【文章內(nèi)容簡介】 減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 ③外商在中國境內(nèi)沒有設立機構而有來源于沿海開放城市的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，除依法免征所得稅的以外，減按 10％的稅率征收所得稅。如需給予更多的減征、免征優(yōu)惠，由省、市、自治區(qū)人民政府決定。 ④地方所得稅的減征免征，由省、市、自治區(qū)人民政府決定。 ⑤開放城市內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，除國家限制的產(chǎn)品以外，免征出口關稅。除原油 、成品油和國家另有規(guī)定的以外，都免征增值稅。 外商投資企業(yè)進口的用于本企業(yè)生產(chǎn)和管理的設備、建筑器材；為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所實際耗用的進口原材料、零部件、元器件、包裝物料等，以及進口自用的交通工具、辦公用品，免征關稅和增值稅。 4．經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠（設在沿海開放城市內(nèi)） （ 1）范圍：天津、煙臺、青島、大連、秦皇島、連云港、南通、寧波、福州、廣州、湛江、上海、溫州。 （ 2）主要優(yōu)惠政策： ①設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 ②設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市 區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按 24％的稅率征收企業(yè)所得稅；屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。地方所得稅的減稅、免稅，由開發(fā)區(qū)所在地的市人民政府決定。 ③外商在中國境內(nèi)沒有設立機構而有來源于開發(fā)區(qū)的股息、利息、租金、特許使用費和其他所得，除依法免征所得稅的以外，減按 10％的稅率征收所得稅。 5．保稅區(qū)方面的稅收優(yōu)惠 保稅區(qū)主要有：上海（外高橋）、深圳（福田、沙頭角）、廣州、大連、青島、張家港、福州、寧波、汕頭、廈門、海口等城市的保稅區(qū)。 保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策 主要有： （ 1）在保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 （ 2）保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)進口自用的建筑材料、生產(chǎn)和管理設備以及所需的維修零配件、生產(chǎn)用燃料，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。 （ 3）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)加工的產(chǎn)品出口，免征出口關稅。 （ 4）對建設保稅區(qū)基礎設施所需進口機器、設備和其他基建物資，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。 （ 5）轉口貨物按保稅貨物處理，復出口后免稅。 （ 6）對保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進口專為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所需要的原材料、零部件、元器件、包裝物料予以保稅。 （ 7）免稅進人保稅區(qū)的貨物運往境內(nèi)非保稅區(qū)時，按稅法的規(guī)定征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。 （二）利用地區(qū)低稅率納稅籌劃技術 1．在低稅率地區(qū)設立經(jīng)營機構 在國家稅法規(guī)定的低稅率地區(qū)內(nèi)設立經(jīng)營機構，把低稅率地區(qū)外的收入、利潤通過轉讓定價、財產(chǎn)租賃及其他形式轉移到該經(jīng)營機構，從而降低整體稅負。在低稅率地區(qū)設立的經(jīng)營機構也有可能只是一個“信箱公司”或“文件公司”，其公司的董事會及其他重大決策機構和財務部門均在其低稅率區(qū)內(nèi)的經(jīng)營機構辦公，但其實際的生產(chǎn)和交易場所卻均在低稅率地區(qū)以外進行。 例如：廣州市區(qū)某電 子器件廠（下稱廣州廠）銷售 1000萬元的產(chǎn)品給梅州某公司（下簡稱梅州公司）。該批產(chǎn)品的成本、費用為 800萬元。廣州廠在深圳設立了一家銷售公司（下 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 稱特區(qū)公司），廣州公司以 850萬元的價格開票銷售給特區(qū)公司該批產(chǎn)品，后由特區(qū)公司以事先商定的 1000 萬元的價格開票銷售給梅州公司。這樣經(jīng)過了財務部門的轉手，就有 150萬元的利潤轉移到特區(qū)公司的賬上體現(xiàn)。廣州適用 33％的稅率，深圳適用 15％的比例稅率，由此，有關節(jié)稅效果如下： 不經(jīng)過價格轉移，廣州公司直接開票給梅州公司，廣州公司應納所得稅稅額為： （ 1 000– 800） 33％﹦ 66（萬元） 經(jīng)過特區(qū)公司轉手后，整個產(chǎn)品銷售過程應納所得稅稅額為： （ 850– 800） 33％﹢（ 1 000– 850） 15％﹦ 39（萬元） 實際節(jié)約稅收成本為： 66– 39﹦ 27（萬元） 稅法規(guī)定，對關聯(lián)企業(yè)的交易必須按正常的市場價格進行，未按非關聯(lián)企業(yè)的交易價格結算的，稅務機關有權進行調(diào)整，但由于市場經(jīng)濟下的價格是經(jīng)常變動的，因而，通過在低稅率地區(qū)設立公司節(jié)約稅收仍有一定的籌劃空間。 2．在低稅率地設立信托機構 按照現(xiàn)行有關政策規(guī)定，信托是指信托人把資產(chǎn)或權利轉移給受 托人（受托人既可以是公司，也可以是個人、可以是信托人本人，也可以是信托人指定的第三人），這樣受托人就成為財產(chǎn)的實際支配者，以受托人的名義管理和使用受托財產(chǎn)，以利于受益人。通過在低稅率地區(qū)設立信托公司，可以將在內(nèi)地的設備、廠房、有價證券都掛在信托公司的名下，經(jīng)營的收入和利潤自然屬于信托公司，從而就可以節(jié)約稅收成本。 第二節(jié) 稅基式納稅籌劃 要降低稅負，一個重要的思路就是減少稅基。由于流轉稅的稅基是銷售額或營業(yè)額，降低稅基難以操作，所以納稅籌劃降價稅基主要表現(xiàn)在所得稅方面。 由于收入總額降低的彈性不大，納稅籌 劃降低稅基的做法，是在遵守各項會計制度的前提下，增加成本支出或費用攤銷。主要表現(xiàn)在所得稅。所得稅的稅基即計稅依據(jù)是應納稅所得額，其計算公式是：應納稅所得額﹦收入 – 成本 – 費用 常見的籌劃技術有如下幾種：籌資方式選擇納稅籌劃技術、費用攤銷納稅籌劃技術、存貨計價的納稅籌劃技術、折舊計算納稅籌劃技術、資產(chǎn)租賃納稅籌劃技術等。 一、籌資方式選擇納稅籌劃技術 籌資方式的納稅籌劃技術，是指利用一定的籌資技術使企業(yè)達到最大獲利水平和稅負減少的方法。主要包括籌資渠道的選擇及還本付＇氰方法的選擇兩部分內(nèi)容。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 （一）企業(yè) 常用的幾種籌資渠道 一般來說，企業(yè)籌資渠道有：（ 1）財政資金；（ 2）金融機構信貸資金；（ 3）企業(yè)自我積累；（ 4）企業(yè)間拆借；（ 5）企業(yè)內(nèi)部集資；（ 6）發(fā)行債券和股票；（ 7）商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處。 （二）不同籌資渠道的涉稅分析 通常情況下，站在避稅的角度，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及到的人員和機構較多 ，容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低，出現(xiàn)“削山頭”現(xiàn)象。同樣，金融機構貸款亦可實現(xiàn)部分避稅和較輕度避稅：一方面，企業(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤有所降低；另一方面在企業(yè)的投資產(chǎn)生收益后，出資機構實際上也要承擔一定的稅收，從而使企業(yè)實際稅負相對降低。所以說，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是減輕稅負合理避開部分稅款的一個途徑。企業(yè)自我積累資金由于資金所有者和占用者為一體，稅收難以分攤和抵消，避稅效果最差。 而貸款、拆借、集資等形式都涉及到還本付息的問題，因而就涉及到如何計算成本和如何將各有關費用攤入成本的問題。利用利息攤入成本 的方法的不同和資金往來雙方的關系及所處經(jīng)濟活動地位的不同，往往是實現(xiàn)有效避稅的關鍵所在。 金融機構貸款計算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度較小，實行避稅的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回收余地，從而為避稅提供了有利條件。其方法主要是：提高利息支付，減少企業(yè)利潤，抵消所得稅額；同時，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔保等服務，從而達到避稅目的。 以上幾種籌資方式的涉稅效果是不同的，下面我們以企業(yè)在擴大其經(jīng)營規(guī)模過程中常用的兩 種籌資方式為例來作一簡要的涉稅比較分析。 1．投資性籌資與納稅的關系 在投資性籌資活動中，上市公司的籌資活動，能充分反映企業(yè)籌資而涉及籌資成本和涉稅事項。上市公司發(fā)行股票的投資性籌資的優(yōu)點和不足是： 優(yōu)點：（ 1）通過發(fā)行股票籌得的資金不需要按期償還，可以為企業(yè)長期占用；（ 2）股份公司涉及投資者多，影響面大，所以越來越多的企業(yè)都選擇這種籌資方式。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 不足：（ 1）籌集資金的成本，即向投資者分配投資利潤（股利）是在繳納所得稅以后進行的，所以投資性籌資發(fā)生的籌資成本不能減少應納稅所得額，不能獲得稅收上的好處；（ 2）籌資成本比較大。 2．債務性籌資與納稅的關系 采用發(fā)行債券的形式進行籌集資金，按照現(xiàn)行所得稅法規(guī)規(guī)定，其籌集資金的成本 —— 發(fā)行長期債券籌集的資金所支付的利息，允許在稅前列支。在其他條件既定的情況下，由于債務性籌資可以在計提所得稅以前列支利息支出，故可以增加公司的股東利益。 （三）利用銀行貸款進行納稅籌劃 由于在企業(yè)的籌資中，債務籌資的成本可以抵減應納稅所得額，使企業(yè)少交納所得稅，所以利用向銀行貸款進行納稅籌劃就成為企業(yè)的一種選擇。因為企業(yè)歸還利息后。企業(yè)利潤總額有所降低，實際稅負比未支付利息時 降低。 例如： A企業(yè)利用 5年時間積累的 200萬元購買設備，投資收益期為 5年，每年平均盈利 20萬元，所得稅率為 33%則：該企業(yè)盈利后平均每年應納稅﹦ 20 33％﹦ 6． 6（萬元） 5年應納所得稅總額﹦ 6． 6 5﹦ 33（萬元） 如果企業(yè)不是依靠自己積累資金，而是向銀行或其他金融機構貸款進行投資，則該企業(yè)可提前 5年時間進行此項目，而為積累 200萬元所需要的 5年時間也就可以節(jié)省下來。假如企業(yè)在積累資金的 5年里，企業(yè)從銀行貸款進行投資，貸款投資額為 200萬元，年平均盈利仍為 20萬元，企業(yè)每年向銀行支付利息為 10萬 元，扣除利息后，企業(yè)每年盈利 10萬元，則每年納稅額為：企業(yè) 5年應交稅為﹦ 10 33％ 5﹦ 16． 5（萬元） 節(jié)省稅收 16． 5萬元（ 33– 16． 5） 從上面的案例分析明顯地看出，對該企業(yè)來說，采用貸款方式進行投資給企業(yè)帶來許多好處：其一，該企業(yè)可以提前 5年進行它所需要的投資活動；其二，貸款使企業(yè)承擔的資金風險減少；其三，企業(yè)所得稅負擔減輕了。 從納稅角度看，自我積累籌資方式所承受的稅收負擔重于金融機構貸款所承受的稅收負擔，貸款籌資所承受的稅收負擔重于企業(yè)、經(jīng)濟組織之間拆借所承擔的稅收負擔，而相互融資所承 擔的稅負又大于社會籌資承擔的負擔。這是因為從資金的實際使用者使用資金所承擔的風險角度看，自我積累風險最大，社會集資風險最小。 二、費用分攤納稅籌劃技術 企業(yè)費用支出的項目繁多，如工資支出、職工福利費支出、勞務費支出、企業(yè)管理費支出、財務費用支出、生產(chǎn)費用支出以及其他各項雜費支出等等。在這些費用支出中，勞務 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 費和管理費支出最為普遍，也是企業(yè)費用支出中兩項較為主要的內(nèi)容。勞務費和管理費支出有多種標準，其費用分攤的辦法也有多種。費用分攤的方法常見的有三種：（ 1）實際費用攤銷法。就是根據(jù)實際費用發(fā)生額進行攤銷；（ 2）平均分攤法。就是把一定時間內(nèi)發(fā)生的費用平均分攤在每個項目或產(chǎn)品的成本中；（ 3）不規(guī)則攤銷法。即根據(jù)經(jīng)營需要進行費用攤銷，可能將一筆費用集中攤入某一項目或產(chǎn)品的成本中，也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不記。這三種方法產(chǎn)生的結果都不同，對企業(yè)利潤沖減程度和納稅多少均有差異，所以企業(yè)就可以利用這種差異進行納稅籌劃，尤其是有生產(chǎn)免稅產(chǎn)品與非免稅產(chǎn)品企業(yè)，或者是整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中有部分項目是免稅或低稅項目，更可充分靈活交叉運用上面三種方法。 三、存貨計價方法 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，持有以備出售或耗用的 各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、自制半成品及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等等。 企業(yè)的材料是物資生產(chǎn)過程的勞動對象，在生產(chǎn)過程中有的被人們用來加工，構成產(chǎn)品的主體部分、材料與作為勞動資料的固定資產(chǎn)相比，具有明顯的特點。材料經(jīng)過一個生產(chǎn)周期，就要全部消耗掉，或者改變其原有的實物形態(tài)，或者作為生產(chǎn)產(chǎn)品的條件被消耗掉；同時，它的價值也隨著實物的消耗，一次全部地轉移到新產(chǎn)品的價值中去，成為產(chǎn)品成本的一個重要組成部分，在產(chǎn)品銷售以后，它的價值也是一次全部地得到補償。而固定資產(chǎn)則是經(jīng)過比較長時間的磨損逐步地 轉移到新的商品中去，其價值補償與實物補償在時間上是不一致的。 存貨范圍的確認，應以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權為依據(jù)，凡在盤存日，法定所有權屬于企業(yè)的所有一切物品；不論其存放地點是否在本企業(yè)，都應視為存貨。即所有在庫、在用、在途的存貨均確認為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定所有權不屬于企業(yè)的物品，即使存放于本企業(yè)，也不應確認為企業(yè)的存貨。對于代銷商品，在售出前，所有權屬于委托方，因此代銷商品應作為委托方的存貨處理。但為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，《企業(yè)會計制度》要求受托方對其受托代銷的商品通過“受托代 銷商品”科目進行核算，并在資產(chǎn)負債表的存貨項目中反映，同時，將與其對應的代銷商品款作為一項負債反映。 在企業(yè)中，材料資金是企業(yè)流動資金的重要組成部分，材料費用在產(chǎn)品成本中占有很大比例。由于材料種類繁多，變動頻繁，因此，材料核算在會計核算中占有很重要的地位。在市場經(jīng)濟條件下，材料價格是不斷變化的，它隨著市場供求的變化，圍繞價值上下波動。由于企業(yè)購進材料是分期分批的，故材料價格的變動勢必影響到產(chǎn)品成本的變化，從而影響到企業(yè)的利潤，并最終會對企業(yè)納稅情況產(chǎn)生較大影響。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 在任何一個會計期間，不同時期購入的材料其 價格是不同的；產(chǎn)品生產(chǎn)批別不同或在不同期間生產(chǎn)的產(chǎn)品，其制造成本都有常常是不同的。這些商品陸續(xù)出售（或材料陸續(xù)被領用）時，應該按什么價格進行計價，如果對購入或制成成品入庫的商品能確定哪些已經(jīng)出售，