【文章內(nèi)容簡介】 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第九十三條中規(guī)定，“國家需要重點扶 持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列 條件的企業(yè)：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于 《 國家重點支持的高新技術(shù) 領(lǐng)域 》 規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于 規(guī)定比例；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例 不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī) 定比例；（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。如： 《 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 、 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 》 基于企業(yè)生命周期視角下的稅收籌劃 2. “三新”研發(fā)項目 《 企業(yè)所得稅法 》 第三十條規(guī)定，“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計 扣除”。 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第九十五條中規(guī)定，“研究開發(fā) 費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的 研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實 扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn) 的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷?！? （兩免三減半） 根據(jù) 《 財政部、國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策 的通知 》 （財稅 [2022]1號）規(guī)定，“在我國境內(nèi)設(shè)立的軟件企業(yè)可 享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。新創(chuàng)業(yè)軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度 起，享受企業(yè)所得稅‘兩免三減半’的優(yōu)惠政策。”即自獲利年度起， 第一年、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所 得稅。 基于企業(yè)生命周期視角下的稅收籌劃 （三免三減半） 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第二十七條第（二）項規(guī) 定，“從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，可 以免征、減征企業(yè)所得稅?！?《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施 條例 》 第八十七條規(guī)定，“國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是 指 《 公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的港口碼頭、機 場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事前 款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自 項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免 征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng) 營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條例規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī) 定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。” 基于企業(yè)生命周期視角下的稅收籌劃 、節(jié)能節(jié)水項目 《 企業(yè)所得稅法 》 第三十四條規(guī)定，“企業(yè)購置用于環(huán)境保護、 節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅 額抵免。” 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 規(guī)定，“所稱稅額抵免，是指 企業(yè)購置并實際使用 《 環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備 企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專 用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額 中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身 實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在 5年 內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免 的企業(yè)所得稅稅款。” 基于企業(yè)生命周期視角下的稅收籌劃 、林、牧、漁業(yè)項目 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第二十七條第（一）項規(guī)定，“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。” 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第八十六條規(guī)定，“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅： 、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； ； ；； 、家禽的飼養(yǎng)； ； 7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目； 。（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！? 基于企業(yè)生命周期視角下的稅收籌劃 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu) 惠問題的公告 》 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 2號規(guī)定，“一些企業(yè) 采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶 簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所 有權(quán) 〈 產(chǎn)權(quán) 〉 仍屬于公司），農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司 回收。鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽 的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售 等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。 為此，對此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目 生產(chǎn)的企業(yè)， 可以按照 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！? 基于企業(yè)生命周期視角下的稅收籌劃 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第三十一條規(guī)定， “創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資， 可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。” 《 中華人民 共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第九十七條規(guī)定，“企業(yè)所 得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企 業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年 以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年 抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可 以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！? 基于企業(yè)生命周期視角下的稅收籌劃 《 財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù) 先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財稅 [2022]65號）文件規(guī) 定，自 2022年 7月 1日起至 2022年 12月 31日止，在北京、天津、上海、重慶、大 連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、 長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等 21個中國服務(wù)外包示范城市（以下簡稱示范 城市）實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：（ 1）對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)， 減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（ 2）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職 工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時 扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。技術(shù)先進性服務(wù)企業(yè)的條件和 認(rèn)定管理規(guī)定詳見具體文件規(guī)定。 如： 《 北京市技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 》 基于企業(yè)生命周期視角下的稅收籌劃 《 國家稅務(wù)總局 關(guān)于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān) 政策問題的通知 》 （國稅函 [2022]86號）文件規(guī)定，根據(jù) 《 財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若 干稅收政策問題的通知 》 （財稅 [2022]31號）第八條和 《 財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革試點中 支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知 》 （財稅 [2022]2號）第一條的規(guī)定，對 2022年 12月 31日前新辦的政 府鼓勵的文化企業(yè) , 自工商注冊登記之日起，免征 3年企業(yè)所 得稅，享受優(yōu)惠的期限截止至 2022年 12月 31日。 基于企業(yè)生命周期視角下的稅收籌劃 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政 策問題的通知 》 （財稅 [2022]65號）文件規(guī)定的優(yōu)惠政策如下： 一、關(guān)于增值稅，在 2022年 12月 31日前，對屬于增值稅一般納 稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按 17%的稅率征 收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過 3%的部分，實行即征即退 政策。 二、關(guān)于企業(yè)所得稅，經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫 產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。 三、關(guān)于營業(yè)稅，對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本 編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、 描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、 壓縮轉(zhuǎn)碼勞務(wù)，在 2022年 12月 31日前暫減按 3%稅率征收營業(yè)稅。 基于企業(yè)生命周期視角下的稅收籌劃 11. 軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè) 《 財政部、國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》 （財稅 [2022]1號）文件規(guī)定的關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策包括： “（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 （二）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 （三）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 （四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 基于企業(yè)生命周期視角下的稅收籌劃 （五）企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照 固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適 當(dāng)縮短，最短可為 2年。 （六）集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)有關(guān)所得稅政策。 （七）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以 適當(dāng)縮短，最短可為 3年。 （八）投資額超過 80億元人民幣或集成電路線寬小于 業(yè)，可以減按 15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在 15年以上的，從開始 獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè) 所得稅。 （九）對生產(chǎn)線寬小于 （含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自 獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所 得稅。（已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù) 執(zhí)行本條規(guī)定。） 基于企業(yè)生命周期視角下的稅收籌劃 （十）自 2022年 1月 1日起至 2022年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封 裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資 于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企 業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5年的，按 40%的比例退還其再投資 部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿 5年撤出該項投資的， 追繳已退的企業(yè)所得稅稅款，自 2022年 1月 1日起至 2022年底，對 國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后 的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企 業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5年的，按 80%的比例退還 其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿 5年撤出該項 投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款?！? 基于企業(yè)生命周期視角下的稅收籌劃 （二）籌劃空間 利用產(chǎn)業(yè)或行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策必須考慮兩個層次的問題：一 是在投資地點相同的情況下，選擇能享受更大優(yōu)惠的行業(yè)進行投 資；二是在投資地點不同的情況下，選擇政策扶持的行業(yè)進行投資。 處于不同經(jīng)濟發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)重點有所差別， 在投資行業(yè)選擇時進行納稅籌劃，要充分了解這些優(yōu)惠政策及其變 化，謀取企業(yè)利益的最大化。 一般來說，一個企業(yè)法人在到工商行政管理機關(guān)進行注冊登記 的時候，就已經(jīng)確定了自己的投資方向，投資方向一旦確定，在以 后的經(jīng)營過程中是很難改變的，所以，企業(yè)在設(shè)立時就應(yīng)充分利用 好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，精心地進行投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的納稅籌劃和測 算，使企業(yè)在當(dāng)前及一段時期內(nèi)的整體稅負(fù)水平達(dá)到最低。 基于企業(yè)生命周期視角下的稅收籌劃 企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)納稅籌劃的基本思路為： 首先，依據(jù)所設(shè)立企業(yè)的具體情況，結(jié)合國家對不同產(chǎn)業(yè)的 稅收傾斜政策，選擇并確定要投資的產(chǎn)業(yè)； 其次，在某一產(chǎn)業(yè)內(nèi)部，利用稅收優(yōu)惠政策，選擇不同的行 業(yè)、商品類別，使企業(yè)的經(jīng)營盡可能地避開一些稅種的征稅范圍； 再次，在某些稅種的征稅范圍之內(nèi)，選擇有優(yōu)惠政策的稅目 作為企業(yè)的投資方向，并對各種所涉及的稅種實際稅負(fù)情況進行測 算，使企業(yè)的實際整體稅負(fù)達(dá)到最低； 最后，在企業(yè)主要的投資方向確定以后，依據(jù)稅法對兼營和 混合銷售的規(guī)定，在經(jīng)營范圍之內(nèi)，確定合理的兼營項目和混合銷 售行為，避免額外的稅收負(fù)擔(dān)。 基于企業(yè)生命周期視角下的稅收籌劃 例：某企業(yè)準(zhǔn)備投資于林木的培育和種植或者花卉的種植，預(yù)計林 木的培育和種植前三年每年投資 200萬元，第四年至第六年每年投 資 300萬元。前三年沒有任何收入，第四年至第六年分別獲得毛利 收入 400萬元、 600萬元、 700萬