【正文】 、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止的期間。為了正確運(yùn)用這項(xiàng)稅法規(guī)定，有必要了解相關(guān)的政策規(guī)定。 （ 10）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征 10％，用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用。 （ 9）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅，是指： 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 ①對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù) 35％以上，暫免征收所得稅。具體是指： ①高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，暫免征收所得稅。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為： 當(dāng)年安置待業(yè)人員比例﹦當(dāng)年安置待業(yè)人員247。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 （ 7）新辦的勞動(dòng)就 業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。 （ 5）企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù) 轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在 30萬元以下的，暫免征收所得稅。 ②企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅五年。 ⑤新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。具體規(guī)定如下： ①對(duì)農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即，鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)，專業(yè)合作社，對(duì)其提 供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收人，以及城鎮(zhèn)其他各項(xiàng)事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。 （一）稅法有關(guān)低稅率行業(yè)的規(guī)定 1．企業(yè)所得稅法中有關(guān)低稅率的行業(yè) （ 1）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。 二、選擇低稅率行業(yè)投資和納稅 從稅制的角度，稅收理論界主張稅收政策應(yīng)該是“中性”的，即國(guó)家向納稅人征稅不要影響到納稅人對(duì)自身經(jīng)濟(jì)行為的選擇，但不少國(guó)家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過制訂不同的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)投資者的投資投向，作為納稅人，順應(yīng)和利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收政策，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負(fù)擔(dān)。比如《稅收征收管理法》第 36條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的 業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。 例如： A 企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 500 萬元，稅率 33％， A 企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，將其100萬元利潤(rùn)轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)的適用 27％稅率的小企業(yè)，則： 不進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)納所得稅稅額為： 500 33％﹦ 165（萬元） 通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)后應(yīng)納所得稅稅額為： 400 33％﹢ 100 27％﹦ 159（萬元） 通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)后應(yīng)納所得稅稅額為： 165– 159﹦ 6（萬元） 如果對(duì)此例做進(jìn)一步的分析，我們可以看出，如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)都適用同一比例稅率，且各企業(yè)均處于盈利的情況下 ，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)集團(tuán)公司整體所得稅稅負(fù)將不產(chǎn)生任何影響。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 （六）資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 資金的價(jià)格表現(xiàn)為貸款或借款的利息。這種租賃形式表面上看來比較優(yōu)惠 —— 子公司亦稱該設(shè)備貸款是由母公司提供的，母公司收取的租金率低于貸款利率，因此按我國(guó)稅法規(guī)定可以就其租金免征提所得稅 —— 但經(jīng)過繼續(xù)調(diào)查發(fā)現(xiàn) ，母公司向該公司收 取租金采取逐年遞減的方式，第一年為 25％，第二年為 15％等，租賃期年平均租金率為 8． 68％，超過了同期國(guó)際金融市場(chǎng)的一般利率水平。 （四）有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，關(guān)聯(lián)企 業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備等有形資產(chǎn)的租賃行為。 （二）勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 關(guān)聯(lián)企 業(yè)之間除了上面提到的材料和產(chǎn)品貿(mào)易往來外，還會(huì)經(jīng)常相互提供各種勞務(wù)服務(wù)。也就是說，同類商品存在一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 第一節(jié) 稅率式納稅籌劃 稅率式納稅籌劃，是利 用國(guó)家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計(jì)劃來減少納稅的方法。我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃工作中，要結(jié)合具體企業(yè)的具體情況，因地制宜、因時(shí)制宜，靈活運(yùn)用，在此只是說明各種方法在運(yùn)用過程中應(yīng)注意的問題，但愿能起到舉一反三的效果。 稅額式納稅籌劃，是通過利用國(guó)家稅法規(guī)定中的減免稅規(guī)定來減輕或免除納稅負(fù)擔(dān)的方法。 雖然企業(yè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)地方不同，各個(gè)企業(yè)的類型不同，其組織形式、經(jīng)營(yíng)方式也千差萬別，各個(gè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方法也各不相同，但從總的來說，企業(yè)制定納稅計(jì)劃減少應(yīng)交稅款的方法方式是大致相同的，比較常見的納稅籌劃類型有：稅率式納稅籌劃、稅基式納稅籌劃、稅額式納稅籌劃等法。 稅率式納稅籌劃，是指企業(yè)通過制訂納稅適用國(guó)家規(guī)定的低的稅率的納稅計(jì)劃，以達(dá)到總體上減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。 在我們實(shí)際制訂納稅籌劃方案時(shí)，往往不能把這三種方面截然分開，任何一個(gè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過程中都可能會(huì)包括這三種基本方式中的一種或幾種，即是混合使用上面三種納稅籌劃方法。 此外，對(duì)上面三種納稅類型的使用，都會(huì)涉及到稅收優(yōu)惠政策，即人們平常所說的“利用政策進(jìn)行納稅籌劃”。常見的籌劃技術(shù)有如下三種：價(jià)格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù)、選擇低稅率行業(yè)或地區(qū)進(jìn)行投資。但是，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)對(duì)其所經(jīng)營(yíng)商品價(jià)格的制定具有獨(dú)立的自主權(quán)，只要買賣雙方都愿意接受，某種商品的交易價(jià)格就可以高于或低于其市場(chǎng)平均價(jià)格。其做法同貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本相同，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)部作價(jià)方式來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕整體稅負(fù)。這就為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。這種利用有形資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)規(guī)避稅收的方法，在大型跨國(guó)企業(yè)中并不鮮見。關(guān)聯(lián)公司之間可以通過其內(nèi)部結(jié)算銀行發(fā)生借貸行為，其常常表現(xiàn)為總公司對(duì)分公司進(jìn)行貸款。但如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)適用不同的所得稅稅率，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)大有籌劃的空間?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第 51條規(guī)定：“關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（ 1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（ 2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（ 3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 我國(guó)現(xiàn)行稅制中納稅人在不同行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)差別較大。具體是指： ①國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新 技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按 15％的稅率征收所得稅。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 ②對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，技術(shù)培訓(xùn)，技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)，技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。 ⑥新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，按其經(jīng)營(yíng)主業(yè)（以其實(shí)際營(yíng)業(yè)額計(jì)算）來確定減免稅政策。 ③為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后、可減征或者免征所得稅一年。具體是指：企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在 30萬元以下的暫免征收所得稅；超過 30萬元的部分，依法繳納所得稅。具體是指： ①新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù) 60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù) 100％ ③享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。 ②高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過 10％未達(dá)到 35％的，減半征收所得稅。不再執(zhí)行稅前提取 10％的辦法。 （ 1）政策規(guī)定中的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)： ①機(jī)械制造、電子工業(yè)；②能源工業(yè)（不合開采石油、天然氣）；③冶金、化學(xué)、建材工業(yè)； ④輕工、紡織、包裝工業(yè)；⑤醫(yī)療器械、制藥 工業(yè)；⑥農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)； ⑦建筑業(yè)；⑧交通運(yùn)輸業(yè)（不含客運(yùn)）； ⑨直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)； ⑩經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。 （ 3）按照稅法規(guī)定可以享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱和確定的經(jīng)營(yíng)期等情況報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核；未經(jīng)審核同意的不得享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇。 （ 5）稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計(jì)算，不得因中間有發(fā)生虧損年度而推延。 ②從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。 （ 2）外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值 70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。 （ 4）從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在 10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在以后的 10年內(nèi)，可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征 15％～ 30％的企業(yè)所得稅；其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)的，稅率減按15％；企業(yè)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的，稅率減按 24％，設(shè)在其他地區(qū)的稅率為 30% 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 投資經(jīng)營(yíng)上述項(xiàng)目的企業(yè)， 同時(shí)兼營(yíng)其他一般的項(xiàng)目，應(yīng)分別核算并申報(bào)其上述項(xiàng)目和一般項(xiàng)目的收入、成本費(fèi)用及相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，分別按不同稅率及定期減免稅規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。經(jīng)過簡(jiǎn)單計(jì)算就可得出投資選擇結(jié)論。在這種情況下，企業(yè)既可在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立法律認(rèn)可的高新技術(shù)企業(yè)，以享受稅收優(yōu)惠；也可通過適當(dāng)使用價(jià)格轉(zhuǎn)移法，轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn)到該高新技術(shù)企業(yè)，降低整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)。通過一些技術(shù)處理，集團(tuán)公司轉(zhuǎn)移 500 萬元利潤(rùn)到該高科技企業(yè)，按15％的稅率繳納了所得稅，從而使企業(yè)達(dá)到了降低整體稅負(fù)的目的。為了更好地做好納稅籌劃，我們先了解有關(guān)稅收政策。 ③設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 24％的稅率征收企業(yè)所得稅；投資屬于能源、交通，港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品免征出口關(guān)稅，除原油、成品油和國(guó)家另有規(guī)定外，都免征增值稅。 （ 2）主要優(yōu)惠政策： ①設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按 24％的稅率征收企業(yè)所得稅。 （ 2）主要優(yōu)惠政策： ①設(shè)在沿海開放城市的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按 24％的稅率征收企業(yè)所得稅。 ④地方所得稅的減征免征，由省、市、自治區(qū)人民政府決定。 4．經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠（設(shè)在沿海開放城市內(nèi)） （ 1）范圍：天津、煙臺(tái)、青島、大連、秦皇島、連云港、南通、寧波、福州、廣州、湛江、上海、溫州。 ③外商在中國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于開發(fā)區(qū)的股息、利息、租金、特許使用費(fèi)和其他所得，除依法免征所得稅的以外，減按 10％的稅率征收所得稅。 （ 3）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)加工的產(chǎn)品出口，免征出口關(guān)稅。 （ 7）免稅進(jìn)人保稅區(qū)的貨物運(yùn)往境內(nèi)非保稅區(qū)時(shí)，按稅法的規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。該批產(chǎn)品的成本、費(fèi)用為 800萬元。 2．在低稅率地設(shè)立信托機(jī)構(gòu) 按照現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定，信托是指信托人把資產(chǎn)或權(quán)利轉(zhuǎn)移給受 托人（受托人既可以是公司，也可以是個(gè)人、可以是信托人本人，也可以是信托人指定的第三人），這樣受托人就成為財(cái)產(chǎn)的實(shí)際支配者，以受托人的名義管理和使用受托財(cái)產(chǎn)，以利于受益人。 由于收入總額降低的彈性不大，納稅籌 劃降低稅基的做法，是在遵守各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的前提下，增加成本支出或費(fèi)用攤銷。主要包括籌資渠道的選擇及還本付＇氰方法的選擇兩部分內(nèi)容。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多 ，容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低，出現(xiàn)“削山頭”現(xiàn)象。 而貸款、拆借、集資等形式都涉及到還本付息的問題，因而就涉及到如何計(jì)算成本和如何將各有關(guān)費(fèi)用攤?cè)氤杀镜膯栴}。其方法主要是：提高利息支付，減少企業(yè)利潤(rùn)，抵消所得稅額；同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保等服務(wù)，從而達(dá)到避稅目的。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 不足：（ 1）籌集資金的成本，即向投資者分配投資利潤(rùn)（股利）是在繳納所得稅以后進(jìn)行的，所以投資性籌資發(fā)生的籌資成本不能減少應(yīng)納稅所得額，不能獲得稅收上的好處；（ 2）籌資成本比較大。因?yàn)槠髽I(yè)歸還利息后。 從納稅角度看，自我積累籌資方式所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，貸款籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織之間拆借所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，而相互融資所承 擔(dān)的稅負(fù)又大于社會(huì)籌資承擔(dān)的負(fù)擔(dān)。勞務(wù)費(fèi)和管理費(fèi)支出有多種標(biāo)準(zhǔn)，其費(fèi)用分?jǐn)偟霓k法也有多種。即根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷，可能將一筆費(fèi)用集中攤?cè)肽骋豁?xiàng)目或產(chǎn)品的成本中，也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不記。材料經(jīng)過一個(gè)生產(chǎn)周期，就要全部消耗掉，或者改變其原有的實(shí)物形態(tài)，或者作為生產(chǎn)產(chǎn)品的條件被消耗掉；同時(shí)，它