【導(dǎo)讀】額式納稅籌劃的概念、籌劃原理，并通過大量的實(shí)例，詳述各類型籌劃技術(shù)運(yùn)用的方法。籌劃、稅額式納稅籌劃等法。稅基式納稅籌劃，是指納稅企業(yè)通過縮小稅基的方式來減輕納稅的籌劃方法。特別是稅額式納稅籌劃方法，它主要是利用現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠政。商品價格是圍繞價值上下波動，并受市場商品的供求關(guān)系的影響。品存在一個統(tǒng)一的市場價格標(biāo)準(zhǔn)。財產(chǎn)租賃、貸款利息等制定其特殊的內(nèi)部交易價格，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的各項(xiàng)財務(wù)目標(biāo)，如，避免或推遲交納企業(yè)所得稅等等。以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤和減輕稅負(fù)的目的。本金、租金及管理費(fèi)，租期為8年，期滿后設(shè)備歸于公司所有。地區(qū)而買方處于低稅地區(qū)時，其交易就以低于市場價進(jìn)行；反之，則以高于市場價進(jìn)行交易。且各企業(yè)均處于盈利的情況下，則轉(zhuǎn)讓定價對集團(tuán)公司整體所得稅稅負(fù)將不產(chǎn)生任何影響。收優(yōu)惠的企業(yè)，以降低或減輕集團(tuán)整體稅負(fù)水平。

　　

【正文】 初固定資產(chǎn)賬面余額折舊率 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 折舊率﹦（ 1247。預(yù)計使用年限 100%） 2﹦ 1247。 5 100％ 2﹦ 40％ 各年折舊額列表如下： （單位：元） 年份 期初賬面余額 折舊率 折舊額 累計折舊額 期末賬面余額 1 500 000 40 200 000 200 000 300 000 2 300 000 40 120 000 320 000 180 000 3 180 000 40 72 000 392 000 108 000 4 108 000 51 500 443 500 56 500 5 56 500 51 500 495 000 5 000 （ 2）年數(shù)總和法 也稱折舊年限積數(shù)法，是按各年不同的遞減分?jǐn)?shù)乘以折舊基數(shù)來計算各年折舊額的一種方法。采用這種方法要先計算各年的遞減分?jǐn)?shù)，其計算方法是以固定資產(chǎn) 的使用年數(shù)逐年相加之和作分母，如以上面的固定資產(chǎn)折舊計算為例，其使用期限為 5 年，則分母為 15；再將年數(shù)按 l順序作分子，所得分?jǐn)?shù)即為該年度的折舊率。在年數(shù)總和法下，各年的折舊額如下表所示： （單位：元） 年份 原值 — 殘值 變動折舊率 年折舊額 累計折舊額 期末賬面余額 0 500 000 1 495 000 5247。15 165 000 165 000 330 000 2 495 000 4247。15 132 000 297 000 198 000 3 495 000 3247。15 99 000 396 000 99 000 4 495 000 2247。15 66 000 462 000 33 000 5 495 000 1247。15 33 000 495 000 5 000 年數(shù)總和法比較簡單，符合折舊費(fèi)隨便著年數(shù)的增加而逐年遞減的固定資產(chǎn)實(shí)際損耗情況，而且可保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法被公認(rèn)為是最 “合理和系統(tǒng)的”折舊方法。其合理性表現(xiàn)在：對固定資產(chǎn)來說，一般情況是，在固定資產(chǎn)使用壽命的早期比晚期能提供更大的效用。這對在使用壽命的早期就具有較高的技術(shù)陳舊因素，或者在后期需要進(jìn)行許多的維修才能保持效用的設(shè)備項(xiàng)目尤為適合。其系統(tǒng)性則表現(xiàn)在：固定資產(chǎn)逐年遞減折舊額，是有規(guī)律性的，在年數(shù)總和法下，它是一個等差級數(shù)，在雙倍余額遞減法下，它是一個等比級數(shù)。因此，可以把這兩種方法統(tǒng)稱為遞減折舊法。它們之所以常被稱為加速折舊法，則是與直線法對比而言。 （三）不同折舊方法對納稅的影晌及利用 由于不同的折舊方法在成本 核算中會對企業(yè)當(dāng)期盈利水平產(chǎn)生影響，使當(dāng)期應(yīng)交納的稅收也存在不同。直線法與加速折舊法在不同的稅收制度條件下和不同的企業(yè)中效果不同。在必須明確考慮下面兩個問題： 一是納稅籌劃的目的在于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要體現(xiàn)在如下兩方面：一是通過合理的納稅籌劃，使部分應(yīng)交納的稅收不需交納，從而減少應(yīng)納稅款；二是利用現(xiàn)行財務(wù)會計制度，通過合理籌劃推遲納稅時間，獲得資金的時間價值。 從表面上看，固定資產(chǎn)的價值是既定的，采用什么方法提取折舊，不論提取多長時間，其總的折舊是固定的，似乎不會影響到企業(yè)總的利潤水平 及應(yīng)交納的稅收。但是在沒有其他減免稅優(yōu)惠、使用比例稅率的條件下，運(yùn)用加速折舊法卻能比直線法在稅收上得到更多的利益。這是因?yàn)椋翰捎眉铀僬叟f法，與直線法對比，在確定應(yīng)稅收益時，由于在早期計入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少。從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期繳納較少的所得稅款，而在后期才繳納較多的稅款。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時間延遲無異于對納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能從中得到一定的財務(wù)利益?，F(xiàn)仍用上面的例子，通過下表來說明快速折舊法給納稅帶來的收益。 項(xiàng) 目 折 舊 額 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 直線法 99 000 99 000 99 000 99 000 99 000 雙倍余額遞減法 200 000 120 000 72 000 51 500 51 500 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 和直線法相比形成的應(yīng)稅收益的減少（增加） 101 000 21 000 （ 27 000） （ 47 500） （ 47 500） 少納或多納所得稅額（稅率 33%） 33 330 6 930 （ 8 910） （ 15 675） （ 15 675） 年末緩交稅款累計數(shù) 33 330 40 260 31 350 15 675 0 年數(shù)總和法 165 000 132 000 99 000 66 000 33 000 和直線法相比形成的應(yīng)稅收益的減少（增加） 66 000 33 000 0 （ 33 000） （ 66 000） 少納或多納所得稅額（稅率 33%） 21 780 10 890 0 （ 10 890） （ 21 780） 年末緩交稅款累 計數(shù) 21 780 32 670 32 670 21 780 0 從上面的圖表比較中我們可以看到，雖然五年 中采用三種折舊方法所提取的折舊總額，都是 495 000元，但每年提取的折舊金額卻有比較大的差別、影響到各年實(shí)際交納的稅款，雖然在五年內(nèi)納稅的總金額是相同的，但是由于加速折舊法先提取折舊，前期的實(shí)際交納的稅額減少，這就等于是把稅款的繳納期限往后推遲了，等于獲得了一筆無息貸款。 五、資產(chǎn)租賃納稅籌劃技術(shù) 租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃合同，以收取租金為前提，將財產(chǎn)在規(guī)定時期內(nèi)租賃給 承租人使用，其所有權(quán)仍為出租人所有的一種經(jīng)濟(jì)活動。租賃分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩種形式。經(jīng)營性租賃是一種短期租賃，比較典型的是設(shè)備的租賃，設(shè)備可以輕易地從一個承租人轉(zhuǎn)到另一個承租人手中，它涉及的主要財產(chǎn)是辦公室設(shè)備、汽車、電子設(shè)備和廠房等等。融資性租賃是一種長期租賃，租賃期滿，租賃物的所有權(quán)往往歸承租入所有。租賃公司帶有金融機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，承租人選擇和指定設(shè)備，出租人承擔(dān)全部購買成本并在整個租賃期間攤提成本，租賃期間租賃公司以租金的形式取得收入，以補(bǔ)償其成本費(fèi)用支出。 日前，資產(chǎn)租賃已成為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃， 借以減輕稅收負(fù)擔(dān)的主要方式。對承租人來說，租賃可以獲得的好處是：其一可以避免因擁有機(jī)器設(shè)備而要承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險，其二可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式減少企業(yè)的應(yīng)稅利潤，從而達(dá)到減輕所得稅負(fù)擔(dān)的目 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 的。對出租人來說，一方面租賃可取得設(shè)備超負(fù)荷工作而帶來的額外收益，另一方面租賃可以獲得比生產(chǎn)經(jīng)營更穩(wěn)定的收入。 如果承租人與出租人是關(guān)聯(lián)企業(yè)，租賃可以使其直接公開地將資產(chǎn)由一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)。常用的資產(chǎn)租賃納稅籌劃方法有： （ 1）同一集團(tuán)公司內(nèi)部，有 A、 B兩企業(yè)， A企業(yè)處于高稅率地區(qū)， B企業(yè)處于低稅率地區(qū)， A企業(yè)將贏利的生產(chǎn)設(shè)備連同生產(chǎn)項(xiàng)目一并以租賃形式轉(zhuǎn)租給 B企業(yè)，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，這樣集團(tuán)內(nèi)部就將利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行納稅，最終使集團(tuán)公司所享受的稅收待遇比稅法規(guī)定的還優(yōu)惠，整體稅負(fù)最低。所以，資產(chǎn)租賃這種形式可以調(diào)節(jié)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)的利潤水平，降低納稅。 （ 2）集團(tuán)公司內(nèi)部有 A、 B、 C三個企業(yè)， A 企業(yè)購買設(shè)備后驗(yàn)收記入固定資產(chǎn)賬，過一段時間后再以較為正常的價格出售給 B企業(yè)，從而使該設(shè)備符合稅法規(guī)定的出售自己已使用的物品的名義出售出去； B企業(yè)再以較低的價格將該設(shè)備出租給 C企業(yè)，這樣集團(tuán)公司照樣可按規(guī)定提取固定折舊。 B 企業(yè)可按稅金收入的 5％繳納營業(yè)稅，而 C企業(yè)的租金支出則可計入成本費(fèi)用按 33％的比例減少應(yīng)納所得稅。另外，房產(chǎn)稅也改按稅金收入的 12％繳納，從而使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低。 從外部融資租入固定資產(chǎn)時，資產(chǎn)列入企業(yè)固定資產(chǎn)管理，企業(yè)可以按規(guī)定提取折舊，增加企業(yè)的稅前扣除額，從而減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)；同時融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期應(yīng)付款，其利息負(fù)擔(dān)作為生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的利息支出，可以直接計入當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用，從而也會因計稅利潤的減少而減少應(yīng)交納的企業(yè)所得稅。 第三節(jié) 稅額式納稅籌劃 稅額式納 稅籌劃，是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方法來減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的。 在稅基式納稅籌劃和稅率式納稅籌劃方式中，減少納稅的方式主要是：通過縮小稅基或是降低適用稅率的方法而實(shí)現(xiàn)的，其納稅籌劃的操作往往要經(jīng)過較為復(fù)雜的計算才能實(shí)現(xiàn)。而在稅額式籌劃方式中，主要是利用稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的，一般不需經(jīng)過太復(fù)雜的計算。稅額式納稅籌劃避稅與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征的聯(lián)系更為密切，運(yùn)用稅額式納稅籌劃技術(shù)，必須充分了解有關(guān)的稅收減免稅政策規(guī)定。 一、有關(guān) 稅額式稅收優(yōu)惠政策規(guī)定 由于我國是發(fā)展中的國家，地域廣闊，各地區(qū)之間的發(fā)展不平衡，國家為了吸引更多外資，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，鼓勵和支持關(guān)系到國計民生的急需行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展等， 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 國家制定了一系列減稅、免稅、再投資退稅等等形式的稅收優(yōu)惠政策。下面重點(diǎn)列舉直接降低稅額的稅收優(yōu)惠政策，供大家進(jìn)行納稅籌劃時做參考。 （－）免征額 免征額，是指在征稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)，從征稅對象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。例如：對個人所得稅的扣除采用了規(guī)定 生活必需費(fèi)用額的形式，征稅時扣除生活必需費(fèi)用，稅法規(guī)定：對中國公民取得的工資、薪金所得每月扣除 800元，就超過 800元收入部分征稅；對外籍人員在國內(nèi)取得的工資、薪金所得每月扣除 4000元，就超過 4000元收入部分征稅。 （二）起征點(diǎn) 起征點(diǎn)也稱征稅起點(diǎn)，是根據(jù)征稅對象的數(shù)量，規(guī)定一個標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)征稅對象達(dá)到或高于這個標(biāo)準(zhǔn)的，就其全部數(shù)額征稅，未達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)的不征稅，這個標(biāo)準(zhǔn)就被稱為起征點(diǎn)。例如，我國現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：（ 1）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額 600～ 20xx元。（ 2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為 月銷售額 200～ 800元。（ 3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額 50～ 80元。具體數(shù)額由各省、市、自治區(qū)人民政策在此幅度內(nèi)確定。 （三）減稅、免稅政策規(guī)定 這是國家對某些納稅人或課稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊措施。其立法宗旨是：把稅法的統(tǒng)一性和必要的靈活性結(jié)合起來解決征稅過程中的各種特殊問題，更好地貫徹國家稅收政策。減稅、免稅是稅收優(yōu)惠中所采用的最普遍形式，也是在稅額式納稅籌劃中使用最多的一種優(yōu)惠政策。 主要減免稅優(yōu)惠有： 1．增值稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅： （ 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自 產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（ 2）避孕藥品和用具； （ 3）古舊圖書；（ 4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； （ 5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； （ 6）來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； （ 7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； （ 8）銷售的自己使用過的物品；（ 9）利用“三廢”作原材料進(jìn)行生產(chǎn)，取得的利潤免稅等。 2．營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅： 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 （ 1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)； （ 2）殘疾人員個人提 供的勞務(wù)；（ 3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)； （ 4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)； （ 5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治； （ 6）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。 3．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列所得，免征、減征所得稅： （ 1）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅； （ 2）國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅； （ 3）外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅； （ 4）為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按 10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。除本條規(guī)定以外，對于利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，需要給予所得稅減征、免征的優(yōu)惠待遇的，由國務(wù)院