【正文】 用國(guó)家稅法制定的高低不同的稅率，通過(guò)制定納稅計(jì)劃來(lái)減少納稅的方法。這種租賃形式表面上看來(lái)比較優(yōu)惠 —— 子公司亦稱該設(shè)備貸款是由母公司提供的，母公司收取的租金率低于貸款利率，因此按我國(guó)稅法規(guī)定可以就其租金免征提所得稅 —— 但經(jīng)過(guò)繼續(xù)調(diào)查發(fā)現(xiàn) ，母公司向該公司收 取租金采取逐年遞減的方式，第一年為 25％，第二年為 15％等，租賃期年平均租金率為 8． 68％，超過(guò)了同期國(guó)際金融市場(chǎng)的一般利率水平。 二、選擇低稅率行業(yè)投資和納稅 從稅制的角度，稅收理論界主張稅收政策應(yīng)該是“中性”的，即國(guó)家向納稅人征稅不要影響到納稅人對(duì)自身經(jīng)濟(jì)行為的選擇，但不少國(guó)家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過(guò)制訂不同的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)投資者的投資投向，作為納稅人，順應(yīng)和利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收政策，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負(fù)擔(dān)。 ②企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅五年。具體是指： ①高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，暫免征收所得稅。 （ 2）稅法規(guī)定 的經(jīng)營(yíng)期，是指從外商投資企業(yè)實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止的期間。 （ 3）外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng) 3年減半征收企業(yè)所得稅，其企業(yè)所得稅稅率為：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)，稅率減按 15％；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的企業(yè)，稅率減按 24％；設(shè)在其他地區(qū)的企業(yè)，稅率為 30%，減半后的稅率低于 10％的，按 10％的稅率計(jì)算征收企業(yè)所 得稅。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，給投資提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會(huì)，納稅人在投資和納稅時(shí)，必須對(duì)此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用稅收政策。 3．沿海開(kāi)放城市稅收優(yōu)惠 （ 1）范圍：大連、秦皇島、天津、煙臺(tái)、青島、連云港、南通、上海、寧波、溫州、廣州、湛江、北海、福州、汕頭、珠海、廈門市（特區(qū)范圍除外）和威海市的市區(qū)。 （ 2）保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)口自用的建筑材料、生產(chǎn)和管理設(shè)備以及所需的維修零配件、生產(chǎn)用燃料，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。由于流轉(zhuǎn)稅的稅基是銷售額或營(yíng)業(yè)額，降低稅基難以操作，所以納稅籌劃降價(jià)稅基主要表現(xiàn)在所得稅方面。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回收余地，從而為避稅提供了有利條件。在這些費(fèi)用支出中，勞務(wù) 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 費(fèi)和管理費(fèi)支出最為普遍，也是企業(yè)費(fèi)用支出中兩項(xiàng)較為主要的內(nèi)容。由于材料種類繁多，變動(dòng)頻繁，因此，材料核算在會(huì)計(jì)核算中占有很重要的地位。其計(jì)算公式為： 材料平均單價(jià)﹦（以前結(jié)余材料實(shí)際成本﹢本月收入材料實(shí)際成本）247。如果采用先進(jìn)先出法，期末存貨按接近于當(dāng)前的成本價(jià)格的數(shù)額反映在負(fù)債表上，但卻以較早的成本與當(dāng)前的收入相配比，在物價(jià)上漲的情況下，就會(huì)形成虛增利潤(rùn)，多交所得稅。它構(gòu)成產(chǎn)品成本的一項(xiàng)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)核算上被稱為折舊費(fèi)或折舊額。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 （二）固定資產(chǎn)折舊的方法 固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上是將固定資產(chǎn)的價(jià)值以特定費(fèi)用的形式通過(guò)產(chǎn)品的價(jià)值或其他形式收回的一種手段。 12 例如：某企業(yè)有一臺(tái)價(jià)值 50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，折舊期為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值 5000元。由于固定資產(chǎn)賬面凈值會(huì)隨固定資產(chǎn)的使用而逐漸減少，而年折舊率各年又不變，因此各年折舊額會(huì)隨著賬面凈值的下降而減少。這對(duì)在使用壽命的早期就具有較高的技術(shù)陳舊因素，或者在后期需要進(jìn)行許多的維修才能保持效用的設(shè)備項(xiàng)目尤為適合。租賃分為經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃兩種形式。 在稅基式納稅籌劃和稅率式納稅籌劃方式中，減少納稅的方式主要是：通過(guò)縮小稅基或是降低適用稅率的方法而實(shí)現(xiàn)的，其納稅籌劃的操作往往要經(jīng)過(guò)較為復(fù)雜的計(jì)算才能實(shí)現(xiàn)。減稅、免稅是稅收優(yōu)惠中所采用的最普遍形式，也是在稅額式納稅籌劃中使用最多的一種優(yōu)惠政策。（ 3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額 50～ 80元。另外，房產(chǎn)稅也改按稅金收入的 12％繳納，從而使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲無(wú)異于對(duì)納稅人提供了一種無(wú)息貸款，使納稅人能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益。15 66 000 462 000 33 000 5 495 000 1247。生產(chǎn)總數(shù)量 2．加速祈 舊法 加速折舊法因在折舊期間各年計(jì)提的折舊而逐漸減少，所以也稱遞減費(fèi)用法。按照稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的估計(jì)殘值應(yīng)以原價(jià)的 10％為原則，對(duì)于需要少留或不留殘值的，應(yīng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)凈殘值占固定資產(chǎn)原值的比例一般在 5％～ 10%之間。在通貨緊縮的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，材料的價(jià)格往往會(huì)下降。 例如：某企業(yè) 20xx年購(gòu)進(jìn)原材料三批（ 5月 1萬(wàn)噸，價(jià) 1000元／噸、 7月 2萬(wàn)噸，價(jià)1200 元／噸； 12 月 1 萬(wàn)噸，價(jià) 1400 元／噸），本年領(lǐng)用材料為 1 萬(wàn)噸，加工后出售每噸20xx元，支付其 他費(fèi)用每噸 500元，適用稅率為 33％。 1．具體辨認(rèn)法 只有那些具有可識(shí)別的特征而且數(shù)量不多，單位價(jià)格又相當(dāng)高的商品，如大型元器件、汽車和重型設(shè)備、珠寶和其他貴重闡物等 ，在存貨計(jì)價(jià)中采用具體辨認(rèn)法才是適合的。即所有在庫(kù)、在用、在途的存貨均確認(rèn)為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于本企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。假如企業(yè)在積累資金的 5年里，企業(yè)從銀行貸款進(jìn)行投資，貸款投資額為 200萬(wàn)元，年平均盈利仍為 20萬(wàn)元，企業(yè)每年向銀行支付利息為 10萬(wàn) 元，扣除利息后，企業(yè)每年盈利 10萬(wàn)元，則每年納稅額為：企業(yè) 5年應(yīng)交稅為﹦ 10 33％ 5﹦ 16． 5（萬(wàn)元） 節(jié)省稅收 16． 5萬(wàn)元（ 33– 16． 5） 從上面的案例分析明顯地看出，對(duì)該企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用貸款方式進(jìn)行投資給企業(yè)帶來(lái)許多好處：其一，該企業(yè)可以提前 5年進(jìn)行它所需要的投資活動(dòng)；其二，貸款使企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn)減少；其三，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)減輕了。企業(yè)自我積累資金由于資金所有者和占用者為一體，稅收難以分?jǐn)偤偷窒芏愋Ч畈?。廣州適用 33％的稅率，深圳適用 15％的比例稅率，由此，有關(guān)節(jié)稅效果如下： 不經(jīng)過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)移，廣州公司直接開(kāi)票給梅州公司，廣州公司應(yīng)納所得稅稅額為： （ 1 000– 800） 33％﹦ 66（萬(wàn)元） 經(jīng)過(guò)特區(qū)公司轉(zhuǎn)手后，整個(gè)產(chǎn)品銷售過(guò)程應(yīng)納所得稅稅額為： （ 850– 800） 33％﹢（ 1 000– 850） 15％﹦ 39（萬(wàn)元） 實(shí)際節(jié)約稅收成本為： 66– 39﹦ 27（萬(wàn)元） 稅法規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易必須按正常的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行，未按非關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格結(jié)算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的價(jià)格是經(jīng)常變動(dòng)的，因而，通過(guò)在低稅率地區(qū)設(shè)立公司節(jié)約稅收仍有一定的籌劃空間。地方所得稅的減稅、免稅，由開(kāi)發(fā)區(qū)所在地的市人民政府決定。 2．沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)稅收優(yōu)惠 （ 1）范圍：長(zhǎng)江三角洲、珠江三角洲、閩南廈海泉三角洲、遼東半島和沿海其他地區(qū)規(guī)定范圍內(nèi)開(kāi)放城市的市區(qū)、重點(diǎn)縣的城關(guān)區(qū)（或經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)的重 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 點(diǎn)工業(yè)衛(wèi)星鎮(zhèn)）以及安排以發(fā)展出口為目標(biāo)的，利用外資建設(shè)的農(nóng)業(yè)技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地和農(nóng)產(chǎn)品技術(shù)加工廠的上述市、縣所轄農(nóng)村。集團(tuán)公司年贏利 3 000萬(wàn)元，所得稅稅率為 33％。 ⑤國(guó) 務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。為了正確運(yùn)用這項(xiàng)稅法規(guī)定，有必要了解相關(guān)的政策規(guī)定。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為： 當(dāng)年安置待業(yè)人員比例﹦當(dāng)年安置待業(yè)人員247。 ⑤新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。比如《稅收征收管理法》第 36條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的 業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。 （四）有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，關(guān)聯(lián)企 業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備等有形資產(chǎn)的租賃行為。我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃工作中，要結(jié)合具體企業(yè)的具體情況，因地制宜、因時(shí)制宜，靈活運(yùn)用，在此只是說(shuō)明各種方法在運(yùn)用過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題，但愿能起到舉一反三的效果。 在我們實(shí)際制訂納稅籌劃方案時(shí)，往往不能把這三種方面截然分開(kāi)，任何一個(gè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中都可能會(huì)包括這三種基本方式中的一種或幾種，即是混合使用上面三種納稅籌劃方法。其做法同貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本相同，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)部作價(jià)方式來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕整體稅負(fù)。但如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)適用不同的所得稅稅率，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)大有籌劃的空間。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 ②對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，技術(shù)培訓(xùn)，技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)，技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。具體是指： ①新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù) 60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。不再執(zhí)行稅前提取 10％的辦法。 ②從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。在這種情況下，企業(yè)既可在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立法律認(rèn)可的高新技術(shù)企業(yè)，以享受稅收優(yōu)惠；也可通過(guò)適當(dāng)使用價(jià)格轉(zhuǎn)移法，轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn)到該高新技術(shù)企業(yè)，降低整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)。特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品免征出口關(guān)稅，除原油、成品油和國(guó)家另有規(guī)定外，都免征增值稅。 4．經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠（設(shè)在沿海開(kāi)放城市內(nèi)） （ 1）范圍：天津、煙臺(tái)、青島、大連、秦皇島、連云港、南通、寧波、福州、廣州、湛江、上海、溫州。該批產(chǎn)品的成本、費(fèi)用為 800萬(wàn)元。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多 ，容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低，出現(xiàn)“削山頭”現(xiàn)象。因?yàn)槠髽I(yè)歸還利息后。材料經(jīng)過(guò)一個(gè)生產(chǎn)周期，就要全部消耗掉，或者改變其原有的實(shí)物形態(tài)，或者作為生產(chǎn)產(chǎn)品的條件被消耗掉；同時(shí)，它的價(jià)值也隨著實(shí)物的消耗，一次全部地轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品的價(jià)值中去，成為產(chǎn)品成本的一個(gè)重要組成部分，在產(chǎn)品銷售以后，它的價(jià)值也是一次全部地得到補(bǔ)償。不同環(huán)節(jié)的存貨，計(jì)價(jià)方法不同，與納稅籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。存貨不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)納稅產(chǎn)生不同的影響。 鑒于上面政策規(guī)定，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，我們必須在會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況作出正確判斷，選擇下一年度對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計(jì)價(jià)方法 。 （ 2）固定資產(chǎn)凈殘值。 按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法，并按固定資產(chǎn)原價(jià)和分類折舊率計(jì)算。 工作量法是按固定資產(chǎn)的工作量（產(chǎn)量或提供勞務(wù)的數(shù)量）計(jì)算折舊的一種方法。15 165 000 165 000 330 000 2 495 000 4247。但是在沒(méi)有其他減免稅優(yōu)惠、使用比例稅率的條件下，運(yùn)用加速折舊法卻能比直線法在稅收上得到更多的利益。所以，資產(chǎn)租賃這種形式可以調(diào)節(jié)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)的利潤(rùn)水平，降低納稅。 （二）起征點(diǎn) 起征點(diǎn)也稱征稅起點(diǎn)，是根據(jù)征稅對(duì)象的數(shù)量，規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)征稅對(duì)象達(dá)到或高于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，就其全部數(shù)額征稅，未達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的不征稅，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就被稱為起征點(diǎn)。 3．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列所得，免征、減征所得稅： （ 1）外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅； （ 2）國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅； （ 3）外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅； （ 4）為科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按 10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。 一、有關(guān) 稅額式稅收優(yōu)惠政策規(guī)定 由于我國(guó)是發(fā)展中的國(guó)家，地域廣闊，各地區(qū)之間的發(fā)展不平衡，國(guó)家為了吸引更多外資，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，鼓勵(lì)和支持關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的急需行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展等， 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 國(guó)家制定了一系列減稅、免稅、再投資退稅等等形式的稅收優(yōu)惠政策。租賃公司帶有金融機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，承租人選擇和指定設(shè)備，出租人承擔(dān)全部購(gòu)買成本并在整個(gè)租賃期間攤提成本，租賃期間租賃公司以租金的形式取得收入，以補(bǔ)償其成本費(fèi)用支出。它們之所以常被稱為加速折舊法，則是與直線法對(duì)比而言。為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)，將固 定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的貼面凈值與預(yù)計(jì)殘值相等。 5﹦ 99000（元） 該固定資產(chǎn)月折舊額﹦ 39000247。目前一般企業(yè)采用的主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等方法。無(wú)形損耗是指由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，使原來(lái)固定資產(chǎn)價(jià)值降低。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 20條規(guī)定：各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行核算。發(fā)出材料時(shí)，除逐筆登記發(fā)出數(shù)量外，還要登記金額，并給出結(jié)存的數(shù)量和金 額。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 在任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間，不同