【正文】 2．營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅： 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 （ 1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)； （ 2）殘疾人員個(gè)人提 供的勞務(wù)；（ 3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)； （ 4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)； （ 5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治； （ 6）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。例如，我國現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：（ 1）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額 600～ 20xx元。稅額式納稅籌劃避稅與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征的聯(lián)系更為密切，運(yùn)用稅額式納稅籌劃技術(shù)，必須充分了解有關(guān)的稅收減免稅政策規(guī)定。 （ 2）集團(tuán)公司內(nèi)部有 A、 B、 C三個(gè)企業(yè)， A 企業(yè)購買設(shè)備后驗(yàn)收記入固定資產(chǎn)賬，過一段時(shí)間后再以較為正常的價(jià)格出售給 B企業(yè)，從而使該設(shè)備符合稅法規(guī)定的出售自己已使用的物品的名義出售出去； B企業(yè)再以較低的價(jià)格將該設(shè)備出租給 C企業(yè)，這樣集團(tuán)公司照樣可按規(guī)定提取固定折舊。融資性租賃是一種長期租賃，租賃期滿，租賃物的所有權(quán)往往歸承租入所有。這是因?yàn)椋翰捎眉铀僬叟f法，與直線法對比，在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于在早期計(jì)入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少。因此，可以把這兩種方法統(tǒng)稱為遞減折舊法。15 132 000 297 000 198 000 3 495 000 3247。預(yù)計(jì)使用年限 100％） 2 在采用雙倍余額遞減法時(shí)，只要固定資產(chǎn)仍在使用，則其期初賬面凈值就會一直存在，不可能完全沖銷。與直線法一樣，它也是平均計(jì)算折舊的方法。使用年限﹦（ 500 000– 5000）247。如因某種原因需要加速折舊或改變折舊方法，則應(yīng)由企業(yè)提出，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。折舊的計(jì)提方法有多種。 固定資產(chǎn)凈殘值，是指固定資產(chǎn)使用期滿后，殘余的價(jià)值減除應(yīng)支付的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用后的哪部分價(jià)值。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于摩擦、振動、疲勞等原因使固定資產(chǎn)質(zhì)量變壞而造成的機(jī)械磨損，以及固定資產(chǎn)在閑置過程中由于自然力影響造成的自然損耗。在這方面有兩個(gè)要點(diǎn)可供企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)做參考： 分析下一個(gè)年度內(nèi)所需購買的主要材料市場價(jià)格的總趨勢。 （三）有關(guān)存貨計(jì)價(jià)的法律規(guī)定及利用 上面討論的是不同存貨的計(jì)價(jià)方法對企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤的影響，并由此影響應(yīng)納稅所得額，正是因?yàn)榇尕浀挠?jì)價(jià)對納稅有比較大的影響，所以會計(jì)制度和稅收法律、法規(guī)對此都做了相應(yīng)的規(guī)定。 在實(shí)行比例稅率的稅制下，采用后進(jìn)先出法當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤最低，交納的所得稅最少；加權(quán)平均法次之；先進(jìn)先出法納稅最多。采用這種方法要求分清所購每批材料的數(shù)量和單價(jià)。依據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，除在少數(shù)情況下可以采用具體辨認(rèn)法外，通常的存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法則有：加權(quán)平均法、移動平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法。由于企業(yè)購進(jìn)材料是分期分批的，故材料價(jià)格的變動勢必影響到產(chǎn)品成本的變化，從而影響到企業(yè)的利潤，并最終會對企業(yè)納稅情況產(chǎn)生較大影響。而固定資產(chǎn)則是經(jīng)過比較長時(shí)間的磨損逐步地 轉(zhuǎn)移到新的商品中去，其價(jià)值補(bǔ)償與實(shí)物補(bǔ)償在時(shí)間上是不一致的。費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ǔＲ姷挠腥N：（ 1）實(shí)際費(fèi)用攤銷法。企業(yè)利潤總額有所降低，實(shí)際稅負(fù)比未支付利息時(shí) 降低。 以上幾種籌資方式的涉稅效果是不同的，下面我們以企業(yè)在擴(kuò)大其經(jīng)營規(guī)模過程中常用的兩 種籌資方式為例來作一簡要的涉稅比較分析。同樣，金融機(jī)構(gòu)貸款亦可實(shí)現(xiàn)部分避稅和較輕度避稅：一方面，企業(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤有所降低；另一方面在企業(yè)的投資產(chǎn)生收益后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，從而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相對降低。主要表現(xiàn)在所得稅。廣州廠在深圳設(shè)立了一家銷售公司（下 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 稱特區(qū)公司），廣州公司以 850萬元的價(jià)格開票銷售給特區(qū)公司該批產(chǎn)品，后由特區(qū)公司以事先商定的 1000 萬元的價(jià)格開票銷售給梅州公司。 （ 4）對建設(shè)保稅區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施所需進(jìn)口機(jī)器、設(shè)備和其他基建物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 （ 2）主要優(yōu)惠政策： ①設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 ②在沿海開放城市的老市區(qū)內(nèi)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，凡屬于技術(shù) 密集、知識密集型的項(xiàng)目，或外商投資額在 3 000萬美元以上、回收投資時(shí)間長的項(xiàng)目，或?qū)儆谀茉?、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，可減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 特區(qū)進(jìn)口用于特區(qū)建設(shè)和生產(chǎn)所需的機(jī)器、設(shè)備、零部件、原料、材料、燃料及貨運(yùn)車輛，免征關(guān)稅和增值稅；特區(qū)內(nèi)企事業(yè)單位和其他機(jī)構(gòu)進(jìn)口的辦公用品和交通工具，免征關(guān)稅和增值稅。 （一）特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠 特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠主要有：經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海開放城市稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠、保稅區(qū)方面的稅收優(yōu)惠等五方面。 例如：廣州市某制藥企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)在廣州市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立全資子公司，從設(shè)立起享受了兩年免稅優(yōu)惠。不能分別核算或核算不清的，按各自所占比例核算。 ③在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，但以外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運(yùn)資金超過 1 000萬美元、經(jīng)營期在 10 年以上的為限。 （ 4）政策規(guī)定的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個(gè)獲得利潤的納稅年度。 2．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定 對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營在 10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 ③高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，但下列企業(yè)不得享受對校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠： ＊將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)； ＊學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)； ＊學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)； ＊學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個(gè)人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè)； ＊學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營的企業(yè)； ＊學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個(gè)人經(jīng)營的企業(yè)。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為： 當(dāng)年安置待業(yè)人員比例﹦當(dāng)年安置待業(yè)人員247。 （ 4）國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。 ③對新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。稅負(fù)最輕的是對能源、交通建設(shè)的投資，稅率為 15％，而且從獲利年度起免征所得稅 5 年，免稅期滿后再給予 5年減半征收所得稅；稅負(fù)較輕的主要有：在 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，所得稅率為15％；生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從獲利年度起免征所得稅 2年，減半征收所得稅 3年；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)以及西部開發(fā)區(qū)內(nèi)投資的特殊行業(yè)，也有不同程度的稅收優(yōu)惠。如果集團(tuán)內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利潤相差懸殊，或有其他稅收優(yōu)惠，有必要利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，將利潤轉(zhuǎn)到有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，以降低或減輕集團(tuán)整體稅負(fù)水平。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 （五）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有的商標(biāo)、商譽(yù)、專利權(quán)、專有技術(shù)等產(chǎn)權(quán)。 （三）管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供各種管理服務(wù)，因此，有關(guān)的管理費(fèi)用必須分?jǐn)偨o下屬公司負(fù)擔(dān)。 商品價(jià)格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù) 價(jià)格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù)主要有貨物、勞務(wù)、資產(chǎn)、費(fèi)用和資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等，下面分項(xiàng)進(jìn)行詳解。在這里把納稅籌劃分為三個(gè)類型，是為了思路的清晰和解釋的方 便。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 納稅籌劃技術(shù)講義 本講義介紹納稅籌劃比較常用的三種類型 —— 稅率式納稅籌劃、稅基式納稅籌劃和稅額式納稅籌劃的概念、籌劃原理，并通過大量的實(shí)例，詳述各類型籌劃技術(shù)運(yùn)用的方法。在下面各節(jié)對具體方法進(jìn)行闡述時(shí)，每一種方式的具體納稅籌劃方法都有可能含有其他兩種方式的因素。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 商品價(jià)格是圍繞價(jià)值上下波動，并受市場商品的供求關(guān)系的影響。集團(tuán)公司為了降低企業(yè)整體稅負(fù)，往往沒有按合理標(biāo)準(zhǔn)來分配管理費(fèi)用，而是對高稅率子公司多分配費(fèi)用，對低稅率子公司少分配費(fèi)用，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒有統(tǒng)一的市場標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格可供參照，其轉(zhuǎn)讓定價(jià)比貨物及勞務(wù)更為自由靈活和方便，轉(zhuǎn)讓價(jià)格亦可包含于被轉(zhuǎn)讓的設(shè)備款之中，但是如果是國內(nèi)企業(yè)將無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)包含設(shè) 備里面，則應(yīng)考慮國家對出售固定資產(chǎn)征稅的其他稅收政策法規(guī)。 在運(yùn)用上面案例進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要清楚稅法的有關(guān)規(guī)定。而在沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)投資，其企業(yè)所得稅稅率一般為 33％，并且沒有減免稅期。 ④對新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。具體指：在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅三年。（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)﹢當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)） 100％ ②勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù) 30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年。 ④享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學(xué)校，不包括電大、夜 大、業(yè)大等各類成人學(xué)校，企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。這是一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠規(guī)定，有了這項(xiàng)稅收政策，為數(shù)不少的外商投資企業(yè)就可以在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)不納稅或只納很少的稅收，這也使得這項(xiàng)法規(guī)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中大量被濫用。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后實(shí)際有利潤的納稅年度為開始獲利年度。 ④在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在 15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，報(bào)上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得說。 （二）利用行業(yè)低稅率的納稅籌劃 利用低稅率的行業(yè)實(shí)施納稅籌劃有兩個(gè)方面的思路：一方面，在企業(yè)設(shè)立之時(shí)充分考慮行業(yè)的稅負(fù)情況，把稅收優(yōu)惠因素作為投資決策的重要的因素，順應(yīng)國家稅收政策，以減輕稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，在可能的情況下舉辦有稅收優(yōu)惠的行業(yè)。目前，適用 15％的優(yōu)惠所得稅稅率。 1．經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收優(yōu)惠 （ 1）范圍：深圳、珠海、廈門、汕頭、海南五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)。 特區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口供區(qū)內(nèi)市場銷售的貨物，在 審定的進(jìn)口額度內(nèi)減半征收關(guān)稅、增值稅。 ③外商在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于沿海開放城市的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除依法免征所得稅的以外，減按 10％的稅率征收所得稅。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 ②設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市 區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按 24％的稅率征收企業(yè)所得稅；屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 （ 5）轉(zhuǎn)口貨物按保稅貨物處理，復(fù)出口后免稅。這樣經(jīng)過了財(cái)務(wù)部門的轉(zhuǎn)手，就有 150萬元的利潤轉(zhuǎn)移到特區(qū)公司的賬上體現(xiàn)。所得稅的稅基即計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得額﹦收入 – 成本 – 費(fèi)用 常見的籌劃技術(shù)有如下幾種：籌資方式選擇納稅籌劃技術(shù)、費(fèi)用攤銷納稅籌劃技術(shù)、存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃技術(shù)、折舊計(jì)算納稅籌劃技術(shù)、資產(chǎn)租賃納稅籌劃技術(shù)等。所以說，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是減輕稅負(fù)合理避開部分稅款的一個(gè)途徑。 1．投資性籌資與納稅的關(guān)系 在投資性籌資活動中，上市公司的籌資活動，能充分反映企業(yè)籌資而涉及籌資成本和涉稅事項(xiàng)。 例如： A企業(yè)利用 5年時(shí)間積累的 200萬元購買設(shè)備，投資收益期為 5年，每年平均盈利 20萬元，所得稅率為 33%則：該企業(yè)盈利后平均每年應(yīng)納稅﹦ 20 33％﹦ 6． 6（萬元） 5年應(yīng)納所得稅總額﹦ 6． 6 5﹦ 33（萬元） 如果企業(yè)不是依靠自己積累資金，而是向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款進(jìn)行投資，則該企業(yè)可提前 5年時(shí)間進(jìn)行此項(xiàng)目，而為積累 200萬元所需要的 5年時(shí)間也就可以節(jié)省下來。就是根據(jù)實(shí)際費(fèi)用發(fā)生額進(jìn)行攤銷；（ 2）平均分?jǐn)偡ā? 存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品；不論其存放地點(diǎn)是否在本企業(yè)，都應(yīng)視為存貨。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 在任何一個(gè)會計(jì)期間，不同時(shí)期購入的材料其 價(jià)格是不同的；產(chǎn)品生產(chǎn)批別不同或在不同期間生產(chǎn)的產(chǎn)品，其制造成本都有常常是不同的。下面詳細(xì)說明各種計(jì)價(jià)方法對稅收的影響。發(fā)出材料時(shí)，除逐筆登記發(fā)出數(shù)量外，還要登記金額，并給出結(jié)存的數(shù)量和金 額。下面通過例子來說明。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第 20條規(guī)定：各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行核算。一般情況下，在通貨膨脹的情況下，表現(xiàn)為材料價(jià)格上漲的趨勢。無形損耗是指由于勞動生產(chǎn)率提高和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，使原來固定資產(chǎn)價(jià)值降低。固定資產(chǎn)凈殘值屬于固定資產(chǎn)的不轉(zhuǎn)移價(jià)值，不應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用中去，在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，采取預(yù)估的方法，從固定資產(chǎn)原值中扣除，到固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)直接回收。目前一般企業(yè)采用的主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞