【正文】 (4)《企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所 得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 (二 )要求 1．扼要指出存在的納稅問題并作出相關(guān)賬務(wù)調(diào)整； 2．計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額并作出調(diào)賬分錄。該企業(yè)存貨采用實(shí)際成本核算，其領(lǐng)用或銷售的成本按規(guī)定以月末一次加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) )]=140 30／ 30+60 20／ 30=180(萬元 ) 借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 =140 12％ 1／ 12+(60 15％ 1／ 12) 20／ 30 =(萬元 ) 加權(quán)平均利率 =專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和247。為購(gòu)買該設(shè)備甲公司于 3 月 1日向銀行取得借款 140 萬元，年利率 12％， 3月 10 日又向銀行取得借款 60萬元，年利率 15％。 100％ =30％ 20％，因此，甲企業(yè)應(yīng)視同按公允價(jià)值銷售全部資 產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。這里應(yīng)按評(píng)估價(jià)入賬。 (二 )要求 根據(jù)上述資料，試作出甲、乙兩企業(yè)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理。 通過上述賬務(wù)調(diào)整，本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加 120 萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加 80萬元，管理費(fèi)用減少 萬元，營(yíng)業(yè)外收入減少 30 萬元，營(yíng)業(yè)外支出增加 萬元，其中，管理費(fèi)用=4010++8=(萬元 )。 (24)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理。本例應(yīng)調(diào)增所得額 70萬元。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商 品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。 (17)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，該公司應(yīng)于 3 月份將土地使用權(quán)攤余價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入在建工程。 應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅 ==(元 ) 調(diào)賬分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交個(gè)人所得稅 企業(yè)代負(fù)的個(gè)人所得稅不得在計(jì)算所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額 萬元 ( 元 )。 (9)稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款及滯納金不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得額 。 允許稅 前扣除的利息 =4000247。當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”和“營(yíng)業(yè)成本”科目，貸記“存貨”科目。 (四 )解答 1．存在問題及調(diào)賬 (1)賬務(wù)處理正確，無需調(diào)賬，但國(guó)債處置收益和金融債券利息應(yīng)征稅，到期收回國(guó)債取得的利益免征所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 。購(gòu)入時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：固 定資產(chǎn) 80000 貸：銀行存款 80000 26．公司開業(yè)以來各年應(yīng)納稅所得額如下： 1998年 52萬元； 1999年 48 萬元； 20xx 年 100萬元。公司有關(guān)賬務(wù)處理如下： 1 月 4 日： 借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 120xx00 貸：銀行存款 120xx00 全年攤銷無形資產(chǎn)綜合分錄為： 借：管理費(fèi)用 120xx0 貸：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 120xx0 借：在建工程 6000000 貸：銀行存款 6000000 月份購(gòu)入一條新的生產(chǎn)線，在試運(yùn)行階段共生產(chǎn)產(chǎn)品 2 噸，發(fā)生成本 8 萬元，銷售后共得款項(xiàng) 萬元，賬務(wù)處理為： 借：在建工程 80000 貸：銀行存款 80000 借：銀行存款 117000 貸：在建工程 100000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng) 交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 17000 19． 3 月份被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，對(duì) 20xx 年應(yīng)計(jì)未計(jì)收益，以及應(yīng)補(bǔ)各項(xiàng)稅費(fèi)，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并將該科目金額 13萬元結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)”賬戶。賬務(wù)處理如下： 代負(fù)個(gè)人所得稅額 =30000 (120％ ) 30％ 20xx=5200(元 ) 借：營(yíng)業(yè)外支出 5200 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交個(gè)人所得稅 5200 14．審查“應(yīng)付工資”賬戶，期初貸方余額 40萬元，本期貸方發(fā)生額 760萬元，借方發(fā)生額 750萬元，期末貸方余額 50 萬元。 7． 4 月 25日銷售一批產(chǎn)品給丁公司，應(yīng)收賬款 120 萬元， 10月 31 日該筆應(yīng)收款項(xiàng)尚未收回，逐與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，丁公司支付 100 萬元銀行存款給宏大公司，其余款項(xiàng)不再支付。賬務(wù)處理為： 6 月 30日： 借：管理費(fèi)用 —— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500000 10月 5 日： 借：銀行存款 1404000 貸：產(chǎn)成品 1000000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 204000 其他應(yīng)付款 20xx00 5． 6 月 20日，公司以產(chǎn)成品與另一企業(yè)產(chǎn)成品相交換，換入的產(chǎn)成品作為原材料使用，換出產(chǎn)成品賬面成本 50萬元，計(jì)稅價(jià) 60萬元，換入的原材料原賬面成本 40 萬元，計(jì)稅價(jià) 50萬元，計(jì)稅價(jià)等于公允價(jià)，收到補(bǔ)價(jià) 10萬元。企業(yè)按權(quán)益法核算該項(xiàng)投資，投資時(shí)乙企業(yè)所有者權(quán)益總額 1533． 07萬元，股權(quán)投資差額按 10年攤銷。 7．執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅收政策。各月“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”，20xx 年 1 月 20 日，“應(yīng)交稅金”各明細(xì)科目及“其他應(yīng)交款 —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目無余額。根據(jù)《通知》第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除 ，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。分錄為： 借：投資收益 —— 股權(quán)投資損失 1040000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— H企業(yè) (損益調(diào)整 ) 1040000 《通知》規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。應(yīng)調(diào)增所得額 =970000(110000020xx00) =70000(元 )。 案例：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的所得稅處理 (一 )資料 X企業(yè) 20xx 年 1 月 2日向 H企業(yè)投出資產(chǎn)如下：機(jī)床原價(jià) 500000 元，已提折舊 150000 元，公允價(jià)值 400000元；汽車原價(jià) 450000 元，已提折舊 50000 元，公允價(jià)值 420xx0 元；土地使用權(quán)賬面余額 150000元，公允價(jià)值 150000 元。 (2)20xx 年 12月 31日作分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— H企業(yè) (損益調(diào)整 ) 385000(=550000 70％ ) 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 385000 企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益，由于在下年度宣告分配，因此確認(rèn)所得的時(shí)間應(yīng)在下年。這里，應(yīng)調(diào)增所得額 1040000 元。由于本年度未發(fā)生股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，因此，在稅收上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失 520xx0 元本年度不得扣除，應(yīng)從以后年度實(shí)現(xiàn)的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。 3．企業(yè)所得稅稅率為 33％。 (二 )有關(guān)資料 1．審查“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬戶，年初“短期投資 —— 國(guó)債投資”借方余額 20萬元，該國(guó)債為 20xx 年 8月份購(gòu)入，期限 1 年，年利率為 3％， 20xx 年 4 月份出售國(guó)債的 40％，售價(jià) 10 萬元，剩余 60％于 20xx 年 8月份到期，收回本金及利息 萬元。 20xx年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn) 600 萬元，企業(yè)所得稅稅率為 24％。雙方互開增值稅專用發(fā)票。宏大公司賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1000000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 20xx00 貸：應(yīng)收賬款 120xx00 8． 12月 31 日，一臺(tái)設(shè)備因遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。其中企業(yè)福利人員 10人，提取工資 12萬元，并全額發(fā)放。 20． 12月 1日為全廠生產(chǎn)人員訂做工作服兩套，共發(fā)生金額 120萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的勞保費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為人均每年 1000 元。 27．“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農(nóng)村某小學(xué)捐贈(zèng) 30 萬元。 (2)對(duì)丙企業(yè)的投資，應(yīng)于企業(yè)宣告分派時(shí)，即被投資方賬務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理時(shí)，確認(rèn)股息所得。賬務(wù)調(diào)整如下： 借：其他應(yīng)付款 20xx00 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20xx00 貸：以前年度損益調(diào)整 400000 會(huì)計(jì)上提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得 50萬元，當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減 20萬元。 2 50％ 8％ 3247。 (10)廣告費(fèi)扣除限額： (18000+600+120) 2％ =(萬元 )，本期廣告費(fèi)支出可全額扣除，不作納稅調(diào)整。 (14)由于福利人員工資從“應(yīng)付福利費(fèi)”中提取，不影響成本費(fèi)用，因此，計(jì)稅工資人數(shù)總額不包括企業(yè)福利人員 ，在考查本期提取工資和實(shí)發(fā)工資時(shí)應(yīng)將福利人員工資剔除。對(duì)新建的房屋應(yīng)于交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。因此，上述賬務(wù)處理正確。 (21)企業(yè)發(fā)生的或有損失不得扣除，只有當(dāng)未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)時(shí)，才按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。 應(yīng)補(bǔ)繳增值稅 =25 (1+10％ ) 17％ =(萬元 ) 應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅： 7％ =(萬元 ) 應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加： 3％ =(萬元 ) 應(yīng)調(diào)增所得額