【正文】 因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 3 萬(wàn)元。但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 應(yīng)補(bǔ)增值稅 =120xx0 17％ =20400(元 ) 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅 =120xx0 30％ =36000(元 ) 應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅 =(20400+36000) 7％ =3948(元 ) 應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加 =(20400+36000) 3％ =1692(元 ) 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =120xx0650003600039481692=13360(元 ) 調(diào)賬分錄為： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 62040 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 20400 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 36000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交城建稅 3948 其他應(yīng)交款 —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1692 注：若為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，應(yīng)補(bǔ)交的增值稅計(jì)人“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (增值稅檢查調(diào)整 )”科目。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 45000 元。 (1000+500)=55(元 ) 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品銷售成本 =800 55=44000(元 ) 企業(yè)少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 =4400036000=8000(元 ) 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 8000元。 (三 )解答 1．存在問(wèn)題及調(diào)賬： (1)產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)有誤?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為 30％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7％，教育費(fèi) 附加征收率為 3％。 3．企業(yè)在 1998年 9 月份將 1批成套化妝品作為福利發(fā)給本企業(yè)職工，成本價(jià)格 65000 元 (同類產(chǎn)品不含稅售價(jià) 12萬(wàn)元 )，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 65000 貸：產(chǎn)成品 —— 成套化妝品 65000 4．企業(yè) 1996 年 (第 1年 )一 20xx 年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額分別為 70萬(wàn)元、 4萬(wàn)元、 30 萬(wàn)元、 40 萬(wàn)元、 8 萬(wàn)元、 9 萬(wàn)元。審查企業(yè)有關(guān)賬冊(cè)資料，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題： 1． 12月份產(chǎn)成品明細(xì)賬顯示：甲產(chǎn)品月初結(jié)存 1000 只，單價(jià) 60 元，合計(jì)金額 60000 元，本期入庫(kù)甲產(chǎn)品 500只，單價(jià) 45 元，金額 22500元，本期發(fā)出甲產(chǎn)品 800臺(tái)，按單價(jià) 45 元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 36000元。各月末“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”科目均為貸方余額。 案例來(lái)源：《納稅疑難案例精編》，高金平著，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 20xx年 9 月第一版 案例：視同銷售、彌補(bǔ)虧損、成本結(jié)轉(zhuǎn) 誤差、委培費(fèi)核算差錯(cuò)的納稅調(diào)整 視同銷售、彌補(bǔ)虧損、成本結(jié)轉(zhuǎn)誤差、委培費(fèi)核算差錯(cuò)的納稅調(diào)整 （一）資料 稅務(wù)代理人員于 20xx年 2月份受托對(duì) A市正大化妝品廠 20xx年納稅情況進(jìn)行審查，獲得如下資料： 正大化妝品廠被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，會(huì)計(jì)核算較為健全，生產(chǎn)情況良好。借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 借款費(fèi)用》規(guī)定的公式進(jìn)行。 12 9=(元 ) (4)計(jì)算應(yīng)納所得稅額及調(diào)賬 20xx年應(yīng)納稅所得額 =5000002111+=(元 ) 應(yīng)納所得稅額 = 33％ =(元 ) 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅 ==(元 ) 應(yīng)沖回多提取所得稅 ==(元 ) 調(diào)賬分錄如下： ①調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià) 借：以前年度損益調(diào)整 2111 貸：固定資產(chǎn) 2111 ②沖回多提折舊 借：累計(jì)折舊 貸：以前年度損益調(diào)整 ③沖回多提所得稅 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 ④結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額 借：利潤(rùn)分配 —— 未 分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 ⑤補(bǔ)繳所得稅 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 解題指導(dǎo)： 企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，除為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 100％ =／ 180x100％ =％ (3)計(jì)算資本化金額 資本化金額：累計(jì)支 出加權(quán)平均數(shù)資本化率 =160 ％ =(萬(wàn)元 ) 虛增固定資產(chǎn)原價(jià) =1900016889=2111(元 ) 多提折舊 =2111 (15％ )247。會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) )]=100 30／ 30+60 20／ 30+40 15／ 30=160(萬(wàn)元 ) (2)計(jì)算加權(quán)平均利率 借款本金加權(quán)平均數(shù) =∑ [每筆專門借款本金 (每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)247。 (三 )解答 1．企業(yè)將借款利息全部資本化是不對(duì)的，虛增了固定資產(chǎn)原價(jià)，多計(jì)提了折舊，同時(shí)對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)造成一定的影響。 12 9=156750(元 )，分錄為： 借：管理費(fèi)用 156750 貸：累計(jì)折舊 156750 假設(shè) 20xx年甲公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 500000元，公司已按 33％的所得稅率計(jì)提所得稅 165000 元，本年度已預(yù)繳所得稅 120xx0元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為 33％。本月借款實(shí)際發(fā)生的利息之和 =140 12％ 1／ 12+(60 15％ 1／ 12) 20／30=(萬(wàn)元 )，企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程 19000 貸：預(yù)提費(fèi)用 —— 利息 19000 同時(shí)，按在建工程總額 220 萬(wàn)元 (運(yùn)費(fèi)、設(shè)備價(jià)款、安裝費(fèi)、利息等 )結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，分錄為： 借：固定資產(chǎn) 220xx00 貸：在建工程 220xx00 該設(shè)備由企業(yè)管理部門使用，折舊年限為 10年，預(yù)計(jì)凈值為 5％， 20xx年計(jì)提 =220xx00 (15％ )247。 案例來(lái)源：《納稅疑難案例精編》，高金平著，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 20xx 年 9 月第一版 案例：計(jì)算借款費(fèi)用資本化應(yīng)注意的問(wèn)題 計(jì)算借款費(fèi)用資本化應(yīng)注意的問(wèn)題 (一 )資料 注冊(cè)稅務(wù)師小姜于 20xx年元月 20日受托代理申報(bào)甲公司 20xx年度企業(yè)所得稅，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：甲公司于 20xx年 3 月 1 日購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款分三次支付， 3 月 1日支付 100 萬(wàn)元， 3月10日支付 60萬(wàn)元， 3 月 15日支付 40萬(wàn)元，該設(shè)備于 3 月 30日安裝完成，可以投入使用。轉(zhuǎn)讓企業(yè)在轉(zhuǎn)讓后只不過(guò)是由從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng) (工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)?)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng) (投資公司或持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資 )。乙企業(yè)在會(huì)計(jì)上已經(jīng)按資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)入賬，因此，對(duì)乙企業(yè)可考慮采取“綜合調(diào)整辦法”，即對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均額在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào) 整，相應(yīng)調(diào)整每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定調(diào)整期最長(zhǎng)不超過(guò) 10年。 如果乙企業(yè)向甲企業(yè)支付的“非股權(quán)支付額”不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的 20％，則甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但乙企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整?！鄙侠校移髽I(yè)向甲企業(yè)支付的“非股權(quán)支付額” 100 萬(wàn)元占所支付的股權(quán)的賬面價(jià)值 ： 100247。 這里應(yīng)當(dāng)指出，根據(jù)國(guó)稅發(fā) [20xx]118號(hào)文件規(guī)定， “如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn) (以下簡(jiǎn)稱‘非股權(quán)支付額’ )不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值 (或股本的賬面價(jià)值 )20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此，乙企業(yè)接受投資的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本等于計(jì)稅成本，乙企業(yè)可以對(duì)固定資產(chǎn)按照 850 萬(wàn)元的原值提取折舊，并可在以后年度計(jì)算企業(yè)所得稅前獲得扣除。另外，新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占分額部分 (或股票發(fā)行溢價(jià)部分 )是企業(yè)的股東權(quán)益，不征所得稅 ，作資本公積處理。 會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)讓收益 =700500=200(萬(wàn)元 ) 按稅法規(guī)定，確定轉(zhuǎn)讓所得額 ==(萬(wàn)元 ) 2．乙企業(yè) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值 (公允價(jià)值 )作為人賬價(jià)值。由于甲企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，取得的股權(quán)應(yīng)按公允價(jià)值確定計(jì)稅成本。因此，企業(yè)在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)和存貨增值部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額 100 萬(wàn)元。 (三 )解答 1．甲企業(yè) (企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 投資 )規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照非貨幣性交易準(zhǔn)則確定換入投資的成本。不考慮固定資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)納增值稅。經(jīng)評(píng)估，甲企業(yè)的凈資產(chǎn)為 400 萬(wàn)元 (即對(duì)甲企業(yè)所有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新評(píng)估后的凈增值額為 100萬(wàn)元 )，全部作為對(duì)乙企業(yè)的投資， 按照雙方約定，投資后甲企業(yè)除享有乙企業(yè)40％的股權(quán)外，乙企業(yè)再向甲企業(yè)支付現(xiàn)金 (非股權(quán)支付額 )100 萬(wàn)元。 20xx年先計(jì)算 20xx 年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵免額：新增稅額 =1338． 340(1999年應(yīng)納所得稅額 )=1338． 34(萬(wàn)元 )，大于 400 萬(wàn)元 (1000x40％ )，可以抵免 400 萬(wàn)元； 再計(jì)算本年度購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵免額：新增稅額 =(20xx年應(yīng)納所得稅額 )： (萬(wàn)元 )，大于 320萬(wàn)元 (800 40％ )，可以抵免 320 萬(wàn) 元。 綜上：本年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額應(yīng)為： 3763+12080+31． 96300． 16=3804． 8(萬(wàn)元 ) 納稅調(diào)增項(xiàng)目金額 =+30+++20+26++++++30+2+ 70+35+32+=(萬(wàn)元 ) 納稅調(diào)減項(xiàng)目金額 =+8++104+30+15=(萬(wàn)元 ) 本年度企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng) (不含股息所得 )應(yīng)納稅所得額 =+ =4050． 45(萬(wàn)元 ) 內(nèi)部經(jīng)營(yíng)應(yīng)納企業(yè)所得稅額 = 33％ =(萬(wàn)元 ) 合計(jì)應(yīng)納稅所得額 =1336． 65+1． 69(股息所得應(yīng)補(bǔ)稅額 )=(萬(wàn)元 ) (29)分年 度購(gòu)置的國(guó)產(chǎn)設(shè)備按照先購(gòu)入先抵免的順序進(jìn)行。 40=50％ 10％，允許再扣除本期實(shí)際發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的 50％，應(yīng) 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 30 萬(wàn)元。 (27)企業(yè)通過(guò)政府、民政部門或非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，允許在計(jì)算所得稅時(shí)全額扣除，不作納稅調(diào)整。 (26)1998 年的虧損可以用 1999 年的所得彌補(bǔ)，剩余 4萬(wàn)元，以及 20xx 年的虧損 100 萬(wàn)元，合計(jì)104 萬(wàn)元，可以用 20xx年的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。 應(yīng)補(bǔ)繳增值稅 =25 (1+10％ ) 17％ =(萬(wàn)元 ) 應(yīng)補(bǔ)