【正文】 (三)解答 1．存在問題及調(diào)賬： (1)外購(gòu)貨物用于集體福利，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)100000元，同時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅13000元。 ④城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％，教育費(fèi)附加征收率3％。 ②1—3月份“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬有關(guān)資料表明：各月銷項(xiàng)稅額均大于進(jìn)項(xiàng)稅額，且各月末“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額。 6．3月31日，301憑證反映3月份企業(yè)職工食堂耗用煤炭15噸，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：其他應(yīng)收款——食堂 1500 貸：原材料——煤炭 1500 經(jīng)核實(shí)，煤炭全部從市煤炭一公司外購(gòu)，1季度企業(yè)累計(jì)耗用煤炭60噸，金額6000元，且賬務(wù)處理均相同。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，系合理?yè)p耗。企業(yè)賬面反映1季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額400000元，經(jīng)進(jìn)一步審查有關(guān)賬冊(cè)資料，發(fā)現(xiàn)如下幾筆涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1．1月10日，外購(gòu)副食品發(fā)給職工過(guò)節(jié)，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元，稅金13000元，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用——其他 100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13000 貸：銀行存款 113000 2．2月8日，輔助生產(chǎn)車間為本企業(yè)一專項(xiàng)工程(尚未完工)特制1臺(tái)專用機(jī)床，經(jīng)核實(shí)其實(shí)際生產(chǎn)成本為80000元，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：在建工程 80000 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 80000 注冊(cè)稅務(wù)師抽查2月份賬證資料，經(jīng)計(jì)算，2月份生產(chǎn)成本中所耗外購(gòu)材料等扣除項(xiàng)目金額占整個(gè)生產(chǎn)成本的比例為75％，采購(gòu)材料適用增值稅稅率為17％。其流轉(zhuǎn)稅以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，所得稅每季按實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況預(yù)交，稅率為33％。因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元。但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 應(yīng)補(bǔ)增值稅=12000017％=20400(元) 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=12000030％=36000(元) 應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=(20400+36000)7％=3948(元) 應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=(20400+36000)3％=1692(元) 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120000650003600039481692=13360(元) 調(diào)賬分錄為： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 62040 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20400 應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 36000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅 3948 其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 1692 注：若為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，應(yīng)補(bǔ)交的增值稅計(jì)人“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(增值稅檢查調(diào)整)”科目。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額45000元。(1000+500)=55(元) 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品銷售成本=80055=44000(元) 企業(yè)少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=4400036000=8000(元) 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8000元。 (三)解答 1．存在問題及調(diào)賬： (1)產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)有誤?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加征收率為3％。 3．企業(yè)在1998年9月份將1批成套化妝品作為福利發(fā)給本企業(yè)職工，成本價(jià)格65000元(同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)12萬(wàn)元)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 65000 貸：產(chǎn)成品——成套化妝品 65000 4．企業(yè)1996年(第1年)一2001年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額分別為70萬(wàn)元、4萬(wàn)元、30萬(wàn)元、40萬(wàn)元、8萬(wàn)元、9萬(wàn)元。審查企業(yè)有關(guān)賬冊(cè)資料，發(fā)現(xiàn)如下問題： 1．12月份產(chǎn)成品明細(xì)賬顯示：甲產(chǎn)品月初結(jié)存1000只，單價(jià)60元，合計(jì)金額60000元，本期入庫(kù)甲產(chǎn)品500只，單價(jià)45元，金額22500元，本期發(fā)出甲產(chǎn)品800臺(tái)，按單價(jià)45元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本36000元。各月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目均為貸方余額。 案例來(lái)源：《納稅疑難案例精編》，高金平著，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年9月第一版案例：視同銷售、彌補(bǔ)虧損、成本結(jié)轉(zhuǎn)誤差、委培費(fèi)核算差錯(cuò)的納稅調(diào)整視同銷售、彌補(bǔ)虧損、成本結(jié)轉(zhuǎn)誤差、委培費(fèi)核算差錯(cuò)的納稅調(diào)整 （一）資料 稅務(wù)代理人員于2003年2月份受托對(duì)A市正大化妝品廠2002年納稅情況進(jìn)行審查，獲得如下資料： 正大化妝品廠被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，會(huì)計(jì)核算較為健全，生產(chǎn)情況良好。借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定的公式進(jìn)行。129=(元) (4)計(jì)算應(yīng)納所得稅額及調(diào)賬 2001年應(yīng)納稅所得額=5000002111+=(元) 應(yīng)納所得稅額=33％=(元) 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅==(元) 應(yīng)沖回多提取所得稅==(元) 調(diào)賬分錄如下： ①調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià) 借：以前年度損益調(diào)整 2111 貸：固定資產(chǎn) 2111 ②沖回多提折舊 借：累計(jì)折舊 貸：以前年度損益調(diào)整 ③沖回多提所得稅 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 ④結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 ⑤補(bǔ)繳所得稅 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 解題指導(dǎo)： 企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，除為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100％ =／180x100％=％ (3)計(jì)算資本化金額 資本化金額：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率=160％=(萬(wàn)元) 虛增固定資產(chǎn)原價(jià)=1900016889=2111(元) 多提折舊=2111(15％)247。會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))]=10030／30+6020／30+4015／30=160(萬(wàn)元) (2)計(jì)算加權(quán)平均利率 借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆專門借款本金(每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)247。 (三)解答 1．企業(yè)將借款利息全部資本化是不對(duì)的，虛增了固定資產(chǎn)原價(jià)，多計(jì)提了折舊，同時(shí)對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)造成一定的影響。129=156750(元)，分錄為： 借：管理費(fèi)用 156750 貸：累計(jì)折舊 156750 假設(shè)2001年甲公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額500000元，公司已按33％的所得稅率計(jì)提所得稅165000元，本年度已預(yù)繳所得稅120000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為33％。本月借款實(shí)際發(fā)生的利息之和=14012％1／12+(6015％1／12)20／30=(萬(wàn)元)，企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程 19000 貸：預(yù)提費(fèi)用——利息 19000 同時(shí)，按在建工程總額220萬(wàn)元(運(yùn)費(fèi)、設(shè)備價(jià)款、安裝費(fèi)、利息等)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，分錄為： 借：固定資產(chǎn) 2200000 貸：在建工程 2200000 該設(shè)備由企業(yè)管理部門使用，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈值為5％，2001年計(jì)提=2200000(15％)247。 案例來(lái)源：《納稅疑難案例精編》，高金平著，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年9月第一版案例：計(jì)算借款費(fèi)用資本化應(yīng)注意的問題計(jì)算借款費(fèi)用資本化應(yīng)注意的問題 (一)資料 注冊(cè)稅務(wù)師小姜于2002年元月20日受托代理申報(bào)甲公司2001年度企業(yè)所得稅，發(fā)現(xiàn)如下問題：甲公司于2001年3月1日購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款分三次支付，3月1日支付100萬(wàn)元，3月10日支付60萬(wàn)元，3月15日支付40萬(wàn)元，該設(shè)備于3月30日安裝完成，可以投入使用。轉(zhuǎn)讓企業(yè)在轉(zhuǎn)讓后只不過(guò)是由從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)(工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)?轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng)(投資公司或持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資)。乙企業(yè)在會(huì)計(jì)上已經(jīng)按資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)入賬，因此，對(duì)乙企業(yè)可考慮采取“綜合調(diào)整辦法”，即對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均額在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定調(diào)整期最長(zhǎng)不超過(guò)10年。 如果乙企業(yè)向甲企業(yè)支付的“非股權(quán)支付額”不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的20％，則甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但乙企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。”上例中，乙企業(yè)向甲企業(yè)支付的“非股權(quán)支付額”：100247。 這里應(yīng)當(dāng)指出，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，“如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱‘非股權(quán)支付額’)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此，乙企業(yè)接受投資的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本等于計(jì)稅成本，乙企業(yè)可以對(duì)固定資產(chǎn)按照850萬(wàn)元的原值提取折舊，并可在以后年度計(jì)算企業(yè)所得稅前獲得扣除。另外，新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占分額部分(或股票發(fā)行溢價(jià)部分)是企業(yè)的股東權(quán)益，不征所得稅，作資本公積處理。 會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)讓收益=700500=200(萬(wàn)元) 按稅法規(guī)定，確定轉(zhuǎn)讓所得額==(萬(wàn)元) 2．乙企業(yè) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值(公允價(jià)值)作為人賬價(jià)值。由于甲企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，取得的股權(quán)應(yīng)按公允價(jià)值確定計(jì)稅成本。因此，企業(yè)在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)和存貨增值部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。 (三)解答 1．甲企業(yè) (企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資)規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照非貨幣性交易準(zhǔn)則確定換入投資的成本。不考慮固定資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)納增值稅。經(jīng)評(píng)估，甲企業(yè)的凈資產(chǎn)為400萬(wàn)元(即對(duì)甲企業(yè)所有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新評(píng)估后的凈增值額為100萬(wàn)元)，全部作為對(duì)乙企業(yè)的投資，按照雙方約定，投資后甲企業(yè)除享有乙企業(yè)40％的股權(quán)外，乙企業(yè)再向甲企業(yè)支付現(xiàn)金(非股權(quán)支付額)100萬(wàn)元。 2001年先計(jì)算2000年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵免額：新增稅額=1338．340(1999年應(yīng)納所得稅額)=1338．34(萬(wàn)元)，大于400萬(wàn)元(1000x40％)，可以抵免400萬(wàn)元； 再計(jì)算本年度購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵免額：新增稅額=(2000年應(yīng)納所得稅額)：(萬(wàn)元)，大于320萬(wàn)元(80040％)，可以抵免320萬(wàn)元。 綜上：本年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額應(yīng)為：3763+12080+31．96300．16=3804．8(萬(wàn)元) 納稅調(diào)增項(xiàng)目金額=+30+++20+26++++++30+2+ 70+35+32+=(萬(wàn)元)