【正文】 (1)外購(gòu)貨物用于集體福利，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)100000元，同時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅13000元。 1．存在問(wèn)題及調(diào)賬： (三)解答 ④城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％，教育費(fèi)附加征收率3％。 ②1—3月份“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬有關(guān)資料表明：各月銷項(xiàng)稅額均大于進(jìn)項(xiàng)稅額，且各月末“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額。 經(jīng)核實(shí)，煤炭全部從市煤炭一公司外購(gòu)，1季度企業(yè)累計(jì)耗用煤炭60噸，金額6000元，且賬務(wù)處理均相同。1500 注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)一步審核，發(fā)現(xiàn)造成鋼板庫(kù)存盤虧的原因系保管員粗心未按領(lǐng)料單數(shù)量而多發(fā)料所致，企業(yè)仍以領(lǐng)料單上原注明數(shù)量、金額入有關(guān)生產(chǎn)成本賬，未反映這10噸鋼板金額。43400 借：營(yíng)業(yè)外支出 5．3月2013，庫(kù)存材料盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)材料庫(kù)盤虧鋼板10噸，賬面價(jià)值43400元，根據(jù)盤點(diǎn)表，企業(yè)直接作賬務(wù)處理：11700 借：銀行存款 4．3月4日，銷售車間生產(chǎn)產(chǎn)品所剩下角料——鐵屑13噸(成本價(jià)經(jīng)核實(shí)為10000元，已全部記人當(dāng)月生產(chǎn)成本中)，取得某廢舊物資回收站開具的專用收購(gòu)憑證上注明價(jià)款11700元，企業(yè)賬務(wù)處理為：23100 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)20000驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，系合理?yè)p耗。 注冊(cè)稅務(wù)師抽查2月份賬證資料，經(jīng)計(jì)算，2月份生產(chǎn)成本中所耗外購(gòu)材料等扣除項(xiàng)目金額占整個(gè)生產(chǎn)成本的比例為75％，采購(gòu)材料適用增值稅稅率為17％。80000 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本80000 借：在建工程 2．2月8日，輔助生產(chǎn)車間為本企業(yè)一專項(xiàng)工程(尚未完工)特制1臺(tái)專用機(jī)床，經(jīng)核實(shí)其實(shí)際生產(chǎn)成本為80000元，企業(yè)賬務(wù)處理為：113000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)100000 借：管理費(fèi)用——其他 1．1月10日，外購(gòu)副食品發(fā)給職工過(guò)節(jié)，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元，稅金13000元，企業(yè)賬務(wù)處理為：企業(yè)賬面反映1季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額400000元，經(jīng)進(jìn)一步審查有關(guān)賬冊(cè)資料，發(fā)現(xiàn)如下幾筆涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：其流轉(zhuǎn)稅以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，所得稅每季按實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況預(yù)交，稅率為33％。案例來(lái)源：《納稅疑難案例精編》，高金平著，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年9月第一版案例：外購(gòu)貨物用于福利、自產(chǎn)自用、原材料短缺、邊角料銷售等核算差錯(cuò)的納稅調(diào)整外購(gòu)貨物用于福利、自產(chǎn)自用、原材料短缺、邊角料銷售等核算差錯(cuò)的納稅調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)34690 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅2310因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元。但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 注：若為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，應(yīng)補(bǔ)交的增值稅計(jì)人“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(增值稅檢查調(diào)整)”科目。1692 應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅36000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅20400 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)62040 (3)企業(yè)將成套化妝品發(fā)給職工作福利，應(yīng)視同銷售補(bǔ)繳增值稅、消費(fèi)稅并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。45000應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額45000元。 貸：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品8000 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8000元。 企業(yè)少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=4400036000=8000(元) 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品銷售成本=80055=44000(元)(1000+500)=55(元) (1)產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)有誤。 1．存在問(wèn)題及調(diào)賬： (三)解答化妝品消費(fèi)稅稅率為30％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加征收率為3％。 4．企業(yè)1996年(第1年)一2001年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額分別為70萬(wàn)元、4萬(wàn)元、30萬(wàn)元、40萬(wàn)元、8萬(wàn)元、9萬(wàn)元。65000 貸：產(chǎn)成品——成套化妝品65000 2．10月份“管理費(fèi)用”賬戶列支3名職工在大學(xué)的委培費(fèi)45000元。消費(fèi)稅適用稅率30％，城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7％，教育費(fèi)附加適用征收率3％，2002年會(huì)計(jì)利潤(rùn)350000元，已按33％的所得稅率提取并繳納所得稅115500元。該企業(yè)存貨采用實(shí)際成本核算，其領(lǐng)用或銷售的成本按規(guī)定以月末一次加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。 案例來(lái)源：《納稅疑難案例精編》，高金平著，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年9月第一版案例：視同銷售、彌補(bǔ)虧損、成本結(jié)轉(zhuǎn)誤差、委培費(fèi)核算差錯(cuò)的納稅調(diào)整視同銷售、彌補(bǔ)虧損、成本結(jié)轉(zhuǎn)誤差、委培費(fèi)核算差錯(cuò)的納稅調(diào)整借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定的公式進(jìn)行。 企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，除為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 解題指導(dǎo)： 貸：銀行存款 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 ③沖回多提所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 ①調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià) 調(diào)賬分錄如下： 應(yīng)沖回多提取所得稅==(元) 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅==(元) 應(yīng)納所得稅額=33％=(元) 2001年應(yīng)納稅所得額=5000002111+=(元) (4)計(jì)算應(yīng)納所得稅額及調(diào)賬129=(元) 多提折舊=2111(15％)247。 虛增固定資產(chǎn)原價(jià)=1900016889=2111(元) 資本化金額：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率=160％=(萬(wàn)元) (3)計(jì)算資本化金額 =／180x100％=％專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100％ 借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆專門借款本金(每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)247。 (2)計(jì)算加權(quán)平均利率會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))]=10030／30+6020／30+4015／30=160(萬(wàn)元) 1．企業(yè)將借款利息全部資本化是不對(duì)的，虛增了固定資產(chǎn)原價(jià)，多計(jì)提了折舊，同時(shí)對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)造成一定的影響。 (三)解答 假設(shè)2001年甲公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額500000元，公司已按33％的所得稅率計(jì)提所得稅165000元，本年度已預(yù)繳所得稅120000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為33％。156750 貸：累計(jì)折舊156750 借：管理費(fèi)用129=156750(元)，分錄為： 該設(shè)備由企業(yè)管理部門使用，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈值為5％，2001年計(jì)提=2200000(15％)247。2200000 借：固定資產(chǎn) 同時(shí)，按在建工程總額220萬(wàn)元(運(yùn)費(fèi)、設(shè)備價(jià)款、安裝費(fèi)、利息等)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，分錄為：19000 貸：預(yù)提費(fèi)用——利息19000 借：在建工程本月借款實(shí)際發(fā)生的利息之和=14012％1／12+(6015％1／12)20／30=(萬(wàn)元)，企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄如下： 注冊(cè)稅務(wù)師小姜于2002年元月20日受托代理申報(bào)甲公司2001年度企業(yè)所得稅，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：甲公司于2001年3月1日購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款分三次支付，3月1日支付100萬(wàn)元，3月10日支付60萬(wàn)元，3月15日支付40萬(wàn)元，該設(shè)備于3月30日安裝完成，可以投入使用。 (一)資料 轉(zhuǎn)讓企業(yè)在轉(zhuǎn)讓后只不過(guò)是由從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)(工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)?轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng)(投資公司或持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資)。乙企業(yè)在會(huì)計(jì)上已經(jīng)按資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)入賬，因此，對(duì)乙企業(yè)可考慮采取“綜合調(diào)整辦法”，即對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均額在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定調(diào)整期最長(zhǎng)不超過(guò)10年。 如果乙企業(yè)向甲企業(yè)支付的“非股權(quán)支付額”不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的20％，則甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但乙企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整?！鄙侠?，乙企業(yè)向甲企業(yè)支付的“非股權(quán)支付額”：100247。 這里應(yīng)當(dāng)指出，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，“如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱‘非股權(quán)支付額’)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此，乙企業(yè)接受投資的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本等于計(jì)稅成本，乙企業(yè)可以對(duì)固定資產(chǎn)按照850萬(wàn)元的原值提取折舊，并可在以后年度計(jì)算企業(yè)所得稅前獲得扣除。 資本公積 實(shí)收資本(股本)1200萬(wàn)元 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)300萬(wàn)元 其他資產(chǎn)科目350萬(wàn)元 存貨850萬(wàn)元 借：固定資產(chǎn) 乙企業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下： x／(500+x)二40％解之得：x=(萬(wàn)元) 設(shè)應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的金額為x，則有：這里應(yīng)按評(píng)估價(jià)入賬。 本例中，如果甲企業(yè)在次年轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收人700萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)股權(quán)投資賬面成本為500萬(wàn)元(對(duì)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其投資成本是隨著被投資企業(yè)的盈利水平的變化而變化的)。以后，可就投資分回的利潤(rùn)按“企業(yè)股權(quán)投資所得”進(jìn)行所得稅處理。 根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。400萬(wàn)元 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)300萬(wàn)元 負(fù)債科目100萬(wàn)元 銀行存款 (企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資)規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照非貨幣性交易準(zhǔn)則確定換入投資的成本。 1．甲企業(yè) (三)解答不考慮固定資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)納增值稅。經(jīng)評(píng)估，甲企業(yè)的凈資產(chǎn)為400萬(wàn)元(即對(duì)甲企業(yè)所有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新評(píng)估后的凈增值額為100萬(wàn)元)，全部作為對(duì)乙企業(yè)的投資，按照雙方約定，投資后甲企業(yè)除享有乙企業(yè)40％的股權(quán)外，乙企業(yè)再向甲企業(yè)支付現(xiàn)金(非股權(quán)支付額