【正文】 (投資成本 ) 900000 累計(jì)折舊 20xx00 貸：固定資產(chǎn) 950000 無(wú)形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 150000 《通 知》第三條第一款規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 (3)20xx 年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— H企業(yè)”科目的賬面余額 =900000+385000=1285000 (元 )。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的 金額為 430000元 (=2100000 70％ 1040000)]。 X企業(yè) 20xx年度應(yīng)納稅所得額 =1000000++1040000=(元 ) 應(yīng)納所得稅額 =(1000000+1040000) 33％ +245000247。 X企業(yè) 20xx年度應(yīng)納稅所得額 =1000000165000=835000(元 ) 應(yīng)納所得稅額 =835000 33％ =275550(元 ) (8)20xx 年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán)作分錄： 借：銀行存款 450000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 165000 投資收益 —— 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000 轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收人 — 計(jì)稅成本 =450000970000=520xx0(元 )。 20xx年度應(yīng)納稅所得額 =賬面利潤(rùn) +調(diào)增項(xiàng)目金額 — 調(diào)減項(xiàng)目金額 =1000000285000=715000(元 ) 應(yīng)納所得稅額 =715000 33％ =235950(元 ) 解題指導(dǎo)： 本文例題中的 X企業(yè)初始投資成本與應(yīng)享有 H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等，未涉及股權(quán)投資差額攤銷問(wèn)題，對(duì)于股權(quán)投資差額的攤銷額，也不得在稅前扣除。 2．核定該企業(yè)銷售稅金一個(gè)月為一個(gè)納稅期，增值稅核算按 現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。因上年度虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意本年度不預(yù)繳所得稅，于年度終了后 45日內(nèi)一次性申報(bào)繳納，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯算清繳。 6．實(shí)行限額計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為 960 元／人／月。企業(yè)賬務(wù)處理如下： 出售國(guó)債： 借：銀行存款 100000 貸：短期投資 —— 國(guó)債投資 80000(20 40％ ) 投資收益 —— 處置國(guó)債收益 20xx0 到期收回國(guó)債： 借：銀行存款 123600 貸：短期投資 —— 國(guó)債投資 120xx0(20xx00 60％ ) 投資收益 —— 國(guó)債利息 3600 收回金融債券： 借：銀行存款 180000 貸：短期投資 —— 金融債券 150000 投資收益 —— 金融債券利益 30000 2．“長(zhǎng)期股權(quán)投資”明細(xì)賬反映企業(yè)對(duì)乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務(wù)，其中對(duì)丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實(shí)收資本的 10％，該項(xiàng)投資系宏大公司于 1999 年投入，丙企業(yè)適用所得稅率 15％，企業(yè)采取成本法核算丙企業(yè)投資。未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。 12) 貸：投資收益 1500000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 166600(1999200247。 10月 5 日，銷售產(chǎn)成品 —— X200 件，每件不含稅售價(jià) 萬(wàn)元，增值稅稅率為 17％。 60 50=(萬(wàn)元 ) 借：銀行存款 100000 原材料 433700 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 85000(500000 17％ ) 貸：產(chǎn)成品 500000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1020xx(600000 17％ ) 營(yíng)業(yè)外收入 —— 非貨幣性交易收益 16700 6 月 25日，公司又將換入的原材料全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，不含稅售價(jià) 65萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì) 76． 05 萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，同期同類銀行貸款利率按 8％確定。賬務(wù)處理如下： 借：累計(jì)折舊 40000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 260000 貸：固定資產(chǎn) 300000 9．“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支稅收罰款及滯納金 萬(wàn)元。 11．“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi) 205 萬(wàn)元，審查“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度提取業(yè)務(wù)招待費(fèi) 40萬(wàn)元，賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用 —— 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400000 貸：預(yù)提費(fèi)用 —— 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400000 12． 12月份出口產(chǎn)品一批，應(yīng)收出口貼息 15 萬(wàn)元，尚未收到，企業(yè)作 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 150000 貸：補(bǔ)貼收入 150000 13．公司聘請(qǐng)某高等院?？蒲腥藛T進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，于 10月 26日支付服務(wù)費(fèi) 3 萬(wàn)元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅由宏大公司負(fù)擔(dān)。 4萬(wàn)元。公司對(duì)新建房屋，既未提取折舊，也未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，假設(shè)房屋折舊年限按 20年計(jì)算，預(yù)計(jì)凈殘值為 5％。公司作分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出 —— 訴訟賠償 350000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 350000 22．宏大公司成立于 1998年 5 月 1日，發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用 120 萬(wàn)元，公司按 5年攤銷，截至 20xx年 12月 31日，已攤銷開(kāi)辦費(fèi) 64 萬(wàn)元，剩余部分于 20xx 年元月份一次攤銷。由于是 12月份購(gòu)入，企業(yè)尚未提取折舊。 29．公司于 20xx 年 4月投資興建“年產(chǎn) 1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術(shù)改造項(xiàng)目”，該項(xiàng)目已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)符合國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。 3．計(jì)算 20xx 年應(yīng)補(bǔ)繳的各稅稅額 (增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅 )，并作出補(bǔ)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (115％ ) (33％ 15％ )=(萬(wàn)元 ) 對(duì)乙企業(yè)投資，當(dāng)年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益不計(jì)入投資所得，這部分所得應(yīng)于次年乙企業(yè)宣告分派時(shí)再確認(rèn)。 10 月 5日銷售產(chǎn)成品賬務(wù)處理有誤。同時(shí)，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)增所得額 30萬(wàn)元。 本例合計(jì)調(diào)增所得額 =+1521． 63=(萬(wàn)元 ) (6)宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本 50％的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。發(fā)生的債務(wù)重組損失不得扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額 26 萬(wàn)元。 (11)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按實(shí)列支，不得提取。 令應(yīng)納個(gè)人所得稅為 X，則有： (30000+X) (120％ ) 30％ 20xx=X 解之得： X=(萬(wàn)元 )；經(jīng)檢驗(yàn) 20xx0 (120％ )50000，說(shuō)明上述答案正確。 (15)職工福利費(fèi)扣除限額 = 14％ =(萬(wàn)元 ) 職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額 = ％ =(萬(wàn)元 ) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)由于未劃撥至工會(huì)，不得扣除。在調(diào)減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納 稅所得額 30萬(wàn)元。 10247。 12 3=(萬(wàn)元 ) 調(diào)賬分錄為： 補(bǔ)計(jì)在建工程： 借：在建工 程 1180000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1080000 以前年度損益調(diào)整 100000 補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提房產(chǎn)稅： 借：以前年度損益調(diào)整 100400 貸：應(yīng)交房產(chǎn)稅 15100 累計(jì)折舊 85300 (18)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。 (19)賬務(wù)處理正確，不影響本期應(yīng)納稅所得，不作納稅調(diào)整。這一點(diǎn)與計(jì)稅工資調(diào)整的辦法相同。 (22)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求，企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)于年末終了后的45天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，獲得批準(zhǔn)后，可直接扣除，無(wú)需再作納稅調(diào)整。 (26)1998 年的虧損可以用 1999 年的所得彌補(bǔ)，剩余 4萬(wàn)元，以及 20xx 年的虧損 100 萬(wàn)元，合計(jì)104 萬(wàn)元，可以用 20xx年的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。 40=50％ 10％，允許再扣除本期實(shí)際發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的 50％，應(yīng) 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 30 萬(wàn)元。 20xx年先計(jì)算 20xx 年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵免額：新增稅額 =1338． 340(1999年應(yīng)納所得稅額 )=1338． 34(萬(wàn)元 )，大于 400 萬(wàn)元 (1000x40％ )，可以抵免 400 萬(wàn)元； 再計(jì)算本年度購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵免額：新增稅額 =(20xx年應(yīng)納所得稅額 )： (萬(wàn)元 )，大于 320萬(wàn)元 (800 40％ )，可以抵免 320 萬(wàn) 元。不考慮固定資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)納增值稅。因此，企業(yè)在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)和存貨增值部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額 100 萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)讓收益 =700500=200(萬(wàn)元 ) 按稅法規(guī)定，確定轉(zhuǎn)讓所得額 ==(萬(wàn)元 ) 2．乙企業(yè) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值 (公允價(jià)值 )作為人賬價(jià)值。因此，乙企業(yè)接受投資的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本等于計(jì)稅成本，乙企業(yè)可以對(duì)固定資產(chǎn)按照 850 萬(wàn)元的原值提取折舊，并可在以后年度計(jì)算企業(yè)所得稅前獲得扣除?！鄙侠?，乙企業(yè)向甲企業(yè)支付的“非股權(quán)支