【正文】 務(wù) ，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò) 50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到 50％。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。三產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以該批尋呼機(jī)作為投資，該尋呼 臺(tái)經(jīng)過(guò)電信管理部門批準(zhǔn) 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 7 頁(yè) 共 70 頁(yè) 正式開(kāi)始營(yíng)運(yùn)，銷售該批尋呼機(jī)并提供尋呼服務(wù)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，經(jīng)過(guò)電信管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅。 提 10％的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來(lái)草料收購(gòu)額的 10％，銷售產(chǎn)品，仍按原辦法計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 利用 分散優(yōu)勢(shì) 避稅籌劃案例 大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工分廠兩個(gè)分部，牧場(chǎng)生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。 2．某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的 A類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷售額的 20％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包括在銷售額中，全額按 17％計(jì)算銷項(xiàng)稅額，新稅制實(shí)施一段時(shí)間以來(lái)，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專門成立一個(gè)運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，銷售的 A 類機(jī)械，銷售額不再包括運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸由運(yùn)輸公司單獨(dú)開(kāi)票結(jié)算，而運(yùn)輸公司按 3％的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，使得這部 分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從 17％降到了 3％，而一般購(gòu)進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購(gòu)貨方扣稅問(wèn)題，所以將運(yùn)費(fèi)部分單獨(dú)核算不影響購(gòu)貨方扣稅從而也不危及雙方購(gòu)銷業(yè)務(wù)。下面的案例將對(duì) 掛靠 避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。 1．一般納稅人在購(gòu)入貨物既用于實(shí)際征收增值稅項(xiàng)目又用于增值稅免稅項(xiàng)目或者非增值稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下： 2．一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情 況下： 3．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購(gòu)貨物或勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計(jì)算。 符合規(guī)定的扣除項(xiàng)目，可以不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金處理。 位屬事業(yè)機(jī)構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開(kāi)具專用發(fā)票，而且長(zhǎng)期以來(lái)，該林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開(kāi)具專用收據(jù)而無(wú)開(kāi)具發(fā)票的習(xí)慣。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù) 27． 9萬(wàn)元。 300 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用 17％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的 10％。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一 般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會(huì)計(jì)成本。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率 6％計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額在價(jià)外向購(gòu)買方收取，其計(jì)算公式如下： 售額而言存在下列避稅籌劃策略： (一 )實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納； (二 )隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入； (三 )銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入； (四 )設(shè)法將銷售過(guò)程中的回扣沖減銷售收入； (五 )采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入； (六 )商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額； (七 )采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷售處理； (八 )以物換物； (九 )為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物； (十 )為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方； (十一 )納稅人因銷貨退回或折讓而退還購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或 者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。詢問(wèn)有什么辦法可以改變這種稅負(fù)狀況呢 ?回答是 ：籌劃的關(guān)鍵是合同，因?yàn)楹贤瑑r(jià)就是貨物的銷售價(jià)。 盡管廠方對(duì)設(shè)備價(jià)款進(jìn)行了“肢解”，大部分作銷售收入，另一小部分根據(jù)汽車運(yùn)輸公司開(kāi)具的發(fā)票，作為符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)記入住來(lái)賬不 繳增值稅，但是稅務(wù)部門還是對(duì)這部分運(yùn)費(fèi)要求補(bǔ)稅。廠家對(duì)設(shè)備實(shí)行“三包”，即供貨方負(fù)責(zé)運(yùn)輸、調(diào)試、修理。 按照國(guó)家稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇，摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照６％的征收率計(jì)算交納增值稅。 B 企業(yè)多方努力，把小汽車賣了，最終收回貨款。 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 1 頁(yè) 共 70 頁(yè) 增值稅納稅籌劃案例 債權(quán)人 討債 為什么要繳稅 一、 案情簡(jiǎn)介： A 企業(yè)長(zhǎng)期欠 B企業(yè)貨款，無(wú)力償還。 某國(guó)家稅務(wù)局稽查局對(duì) B企業(yè)的納稅進(jìn)行檢查后，認(rèn)定 B企業(yè)出售小汽車沒(méi)有按規(guī)定交納增值稅，造成偷稅，要求 B 企業(yè)補(bǔ)交稅款，并給予了相應(yīng)的處罰。 A 企業(yè)欠 B 企業(yè)貨款，如果 A 企業(yè)直接變賣小汽車償還貨款，那么， A 企業(yè)交納增值稅， B 企業(yè)收回貨款且不用交稅，但是這顯然不可能； A 企業(yè)不 變賣小汽車，申請(qǐng)法院執(zhí)行，如果法院扣了小汽車后，賣了收回車款，裁定書(shū)直接把車款交給 B企業(yè)，那么，該輛小汽車還是由 A企業(yè)交納增值稅，B 企業(yè)沒(méi)有納稅的義務(wù)；可事情恰恰相反，法院一旦把小汽車的所有權(quán)判給了 B企業(yè)，由 B企業(yè)直接出售，那么，不僅 A 企業(yè)要交納增值稅，而且 B 企業(yè)再銷售小汽車時(shí)，也產(chǎn)生了納稅義務(wù)，也要按出售的金額計(jì)算交納增值稅。由于該設(shè)備超重超大，全靠汽車運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)用比較大。 廠方百思不得其解，為什么符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)還要繳稅 ? 注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了解釋：合同價(jià)是貨物的價(jià)款，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng) 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 2 頁(yè) 共 70 頁(yè) 在銷售費(fèi)用中列支。原因分析清楚后，稅務(wù)師建議廠方改變合同內(nèi)容，即將合同分為兩部分，廠家與購(gòu)貨方簽訂購(gòu)銷合同，運(yùn)輸公司與購(gòu)貨方簽訂運(yùn)輸合同。 項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購(gòu)進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括： (一 )在價(jià)格同等的情況下，購(gòu)買具有增值稅發(fā)票的貨物； 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 3 頁(yè) 共 70 頁(yè) (二 )納稅人購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額； (三 )納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明 的增值稅額盡可能地大； (四 )納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； (五 )購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照 10％的扣除稅率，獲得 10％的抵扣； (六 )為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證；第三，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他 有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的； (七 )在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣； (八 )將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票； (九 )采用兼營(yíng)手段，縮小不得抵扣部分的比例。 進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。例如，增加會(huì)計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為 45． 9萬(wàn)元 (300 17％ 300 17％ 10％ )。 利用扣稅憑證避稅籌劃案例 稅額。 經(jīng)與該林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開(kāi)具了普通發(fā)票，林業(yè)機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無(wú)論開(kāi)收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。但在 許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購(gòu)入時(shí)就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形 (例如不能判斷今后一定會(huì)發(fā)生非常損失等等 )。 1．某增值稅一般納稅人， 2 月基本建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)用貨物成本為 30000 元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價(jià)值 100000 元，其中損失價(jià)值中購(gòu)進(jìn)貨物成本 70000 元，進(jìn)項(xiàng)貨物稅率全部為 17％，則 (30000 十 70000) 17％＝ 17000(元 ) 2．某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅， 2月份支付電費(fèi) 20200 元，進(jìn) 項(xiàng)稅金 3400 元；支付熱電力費(fèi) 10000 元，進(jìn)項(xiàng)稅金 1700 元，本月購(gòu)入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為 60000 元。 1．某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無(wú)礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來(lái)源除了外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位外，主要從本地的 破爛王 (個(gè)體撿破爛的 )處收購(gòu)，從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個(gè)人(破爛王 )處收購(gòu)廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可按收購(gòu)額 10％計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從 破 爛王 處收購(gòu)的廢鋼鐵無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。 3．某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有 25％的粉煤灰，增值稅實(shí)施以來(lái)，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購(gòu)進(jìn)時(shí)大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅負(fù)較高。 施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大，因?yàn)橐罁?jù)新增值稅有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購(gòu)或牧場(chǎng)自產(chǎn)，因而收購(gòu)部分可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，接收購(gòu)額的 10％扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié) (生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)飼料單位 )按現(xiàn)行政策實(shí)行免稅，因而乳品廠購(gòu)進(jìn)精飼料無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證 增值稅專用發(fā)票，所 以，縱觀乳品廠的抵扣項(xiàng)目，僅為外購(gòu)草料的 10％以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用 17％的基本稅率，全額按 17％稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。 的成本利潤(rùn)率核算后，乳品 加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低。而單獨(dú)銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間都沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為，是完全不同的。 企業(yè)、企業(yè)性單位。 80 萬(wàn)元混合銷售收入，只需按 5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。其中：本廠提供的木制地板磚為 4 萬(wàn)元，施工費(fèi)為 6萬(wàn)元。 10／ (1 十 17％ ) 17％＝ 1． 45(萬(wàn)元 ) 行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過(guò)年 銷售額的 50％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。 1月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品 1000 件，增值稅專用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款 100 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額 17萬(wàn)元。 10 兩個(gè)月分別繳納 1． 36萬(wàn)元和 萬(wàn)元，共計(jì) 3． 4萬(wàn)元 ( 1017)。 2020 年 5 月份，該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： 銷售建筑裝飾材料 82 萬(wàn)元，取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額 10． 8 萬(wàn)元；提供安裝、裝飾服務(wù)收入 60 萬(wàn)元，設(shè)備租賃服務(wù)收入 16 萬(wàn)元，共獲得勞務(wù)收入 76 萬(wàn)元。該公司不服，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。這里特別指出的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說(shuō)，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊