出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路-wenkub
2023-05-01 23:38:55 本頁面
【正文】 低于征稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本。一是來料加工方式。出口企業(yè)發(fā)生了國外料件加工復(fù)出口的貨物業(yè)務(wù)，一般的情況下，可以采用三種貿(mào)易方式：這里以國外料件加工復(fù)出口貨物的情況為重點，概述出口退稅環(huán)節(jié)的稅收策劃問題。但是在實際操作環(huán)節(jié)，究竟應(yīng)如何把握并且同時作出有利的選擇呢？這就需要我們對有關(guān)政策作深層次的分析。由于政策上的差異，同樣也提供了稅收策劃的余地：其一，增值稅的征和退，其稅率不一樣，通過經(jīng)營方式的改變，就會使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)差別。以某一出口型機電產(chǎn)品企業(yè)為例：該企業(yè)采用進料加工方式為國外某公司加工精密儀表類產(chǎn)品一批，進口保稅料件價值1500萬元：加工完成后返銷給該公司售價為2700萬元，為加工該批產(chǎn)品所耗用的輔助材料、低值易耗品、燃料及動力等費用的進項稅額為30萬元，該批儀表產(chǎn)品的增值稅征稅率為17％，退稅率15％，現(xiàn)計算如下：當(dāng)期不予退稅的稅額＝（27001500）（17％15％）＝24（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝3024＝6（萬元）也就是說，該出口企業(yè)采用進料加工（自營出口）的形式從事這筆儀表加工業(yè)務(wù)，需要繳納增值稅6萬元。在這種貿(mào)易方式下，免征加工費的增值稅，對其耗用的國產(chǎn)輔助材料也不辦理出口退稅；二是進料加工方式，在這種方式下，加工貨物復(fù)出口后，可以申請辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納增值稅的出口退稅；三是正常經(jīng)銷方式，亦即國外料件正常報關(guān)進口，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅和關(guān)稅，加工復(fù)出口以后再申請退還已繳納的增值稅及消費稅。因此，在這種情況下，進料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；反之，當(dāng)料件加工使用的國產(chǎn)料件較多時，因進料加工貿(mào)易方式可辦理出口退稅，雖然仍因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料加工貿(mào)易方式相比，當(dāng)耗用的國產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時，前者業(yè)務(wù)成本會等于甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。例如：某有自營出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)有一筆進料加工業(yè)務(wù)想通過外協(xié)企業(yè)幫助完成，免稅進口料件已經(jīng)海關(guān)和稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管，如果海關(guān)核定的進口料件免稅組成計稅價格為200萬元，外貿(mào)企業(yè)以委托加工方式委托其他企業(yè)加工，加工費為100萬元貨物出口后可辦理出口退稅則為15萬元（征稅率為17％，退稅率15％）；如果該企業(yè)將免稅進口的料件作價銷售給其他加工企業(yè)加工，然后再購回成品出口，假設(shè)該外貿(mào)企業(yè)以200萬元作價銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工，以300萬元（貨物的增值額仍為100萬元）購回出口，則可以辦理退稅11萬元，比采用委托加工方式下少退稅4萬元，導(dǎo)致這一現(xiàn)象出現(xiàn)的原因是退稅率低于征稅率。在一些特定企業(yè)，卻存在稅負(fù)升高的問題。但是，如果上例企業(yè)出口的這批產(chǎn)品的離岸價不是1億元，而是5000萬元，情況將如何？我們?nèi)砸浴懊?、抵、退”辦法來計算：出口退稅＝進項稅額出口離岸價（征稅率退稅率）＝3605000（17％13％）＝360200＝160（萬元）在這樣的情況下，該筆業(yè)務(wù)可以獲得出口退稅160萬元。來料加工方式下，料件的所有權(quán)和成品的所有權(quán)歸外商所有，承接來料加工的企業(yè)只收取加工費用，即通常所稱的“工繳費”，出口企業(yè)也沒有成品的定價權(quán)利。此外，貨物的出口方式也影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化，因為現(xiàn)行出口貨物退稅政策規(guī)定，沒有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托（只能委托）出口自產(chǎn)貨物，并未規(guī)定實行何種退稅管理辦法；但屬消費稅征稅范圍內(nèi)的貨物，實行先征后退管理辦法。當(dāng)出口貨物受出口配額或出口許可證限制時，外貿(mào)企業(yè)可將收購的貨物委托他人出口或者再調(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口，前者仍由自己辦理退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理退稅；而且在這兩種方式下，雙方都可自己結(jié)匯且誰辦理結(jié)匯都不影響退稅。這樣老外商投資企業(yè)就可以在“免稅”、“先征后返”以及“免、抵、退”等三種優(yōu)惠政策之中作出選擇，從而為該類企業(yè)進行稅收策劃提供了余地。“先征后退”和“免、抵、退”是“退稅”政策的兩種具體體現(xiàn)，從宏觀效果來看，無論企業(yè)采取哪一種辦法對企業(yè)利潤的影響并無明顯差別，如果要在兩者間進行再選擇，就需從短期效益著手進行分析。2．若進項稅額較小或內(nèi)銷比例較大時選擇“免、抵、退”方法比較有利。例如：某1991年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口乙產(chǎn)品銷售收入為4 00萬元，進項稅額為20萬元，該出口企業(yè)沒有內(nèi)銷行為。若企業(yè)選擇“免、抵、退”辦法時：當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為32萬元[400萬元（13％5％）]；當(dāng)期應(yīng)納稅額為12萬元（32萬元20萬元）。（三）若當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進項稅額時，出口企業(yè)選擇“先征后退”和“免、抵、退”辦法有利。可見，出口企業(yè)不但沒有納稅，而且還得到36萬元退稅，利潤增加。前面我們從經(jīng)營方式、稅收優(yōu)惠政策的選擇等方面作了嘗試性策劃，同樣，在經(jīng)營組織方式上也是有策劃余地的。由于該服裝工藝簡單，產(chǎn)品質(zhì)量要求不是很高，再加上公司的生產(chǎn)能力已經(jīng)滿負(fù)荷，所以金松公司未自行生產(chǎn)，另外考慮到行管及外協(xié)人手不足，無法派專人去辦理煩瑣的出口手續(xù)，公司就決定從晨光服裝廠
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