【正文】 5輛小汽車的代銷清單及貨款 （小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價 28萬元）。 ? ◆ 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 ? ◆ 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當征收增值稅。多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當繳納增值稅的有（ ）。 ? 2023年 5月 24日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布 《 關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部份現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點稅收政策的通知 》 （財稅 【 2023】 37號） 財稅 【 2023】 37號規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供 交通運輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) （以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。 第 1節(jié) 增值稅納稅籌劃概述 一、增值稅 （一）增值稅的基本內(nèi)容 ? 增值稅是對在 境內(nèi) 銷售貨物 或者 提供加工、修理修配勞務(wù)以及 進口貨物 的 單位和個人 的 增值額 征收的一種稅。 ? ◆ 境內(nèi)： 銷售貨物的 起運地 或者 所在地 在境內(nèi)以及 提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi) 。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 ? 『正確答案』 BDA 增值額 增值額 ? 理論增值額： 是指企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即相當于商品價值 (C+V+M)扣除在生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值 (C)之后的余額 (V+M )，它主要包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的費用。 ? ◆ 典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。 特殊項目 ? 將貨物交付他人代銷 ——代銷中的委托方： ? 納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。 ? 應(yīng)納增值稅＝ 28 5 17%＝ （萬元） 應(yīng)納消費稅＝ 28 5 9%＝ （萬元） 應(yīng)納城建稅及教育費附加＝（ ＋ ） （ 7%＋ 3%）＝ （萬元） 8種視同銷售行為 ? 銷售代銷貨物 ——代銷中的受托方 ? ① 售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)； ? ② 按實際售價計算銷項稅； ? ③ 取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額； ? ④ 受托方收取的代銷手續(xù)費， 應(yīng)按 “服務(wù)業(yè) ”稅目 5%的稅率征收營業(yè)稅。 （ 1＋ 17%） 17%＝ 14 （元） 應(yīng)納營業(yè)稅＝ 5 000 5%＝ 250（元） ? 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ? 移送當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當計算銷項稅額的有（ ）。 ? 【例題 自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。 ? 零稅率不簡單地等同于免稅，出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而零稅率是指對出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅外，還要對該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進行退稅，使該出口產(chǎn)品在出口時完全不含增值稅稅款，從而以無稅產(chǎn)品進入國際市場。 ? （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%。 混合銷售行為 ? 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 常見的混合銷售行為 ? 從事貨物生產(chǎn)或銷售的單位或個人，銷售貨物的同時提供運輸勞務(wù)為混合銷售行為，繳納增值稅。 ? 銷售貨物并從事安裝勞務(wù)，安裝勞務(wù)是銷售合同的重要組成部分。 增值稅一般 納稅人應(yīng)納稅額的計算 當期應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 +進項稅轉(zhuǎn)出 ? （ 1）當期銷項稅額是指納稅人當期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。 銷售折扣 （ 現(xiàn)金折扣） 折扣額不得從銷售額中減除 目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為。 ? ◆ 折扣銷售僅限于貨物價格上的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于 實物折扣 ，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按增值稅“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅?？梢哉圩尯蟮呢浛顬殇N售額。 ? ◆采取以物易物方式銷售： 采指購銷雙方不以是貨款結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。 進項稅額 =買價 扣除率 ? 支付 的運輸費用（ 代墊運費除外 ），根據(jù) 運費結(jié)算單據(jù) 所列運費金額（包括 運費、建設(shè)基金 ），按 7%的扣除率 計算進項稅額并準予扣除；但隨同運費支付的 裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額 。 ? 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 （ 1+征收率） ? 2023年 9月，某電視機廠生產(chǎn)出最新型號的彩色電視機，每臺不含稅銷售單價 5000元。 ? 解答：銷項稅額 =100X5000X17%=85000元 ? 注意：舊電視機不能計算進項稅額進行抵扣，原因在于舊電視機是從消費者手中直接收購的，不可能取得增值稅專用發(fā)票。 ? 該企業(yè) 9月份應(yīng)納增值稅稅額為： 1700000＋ 170000＋ 85000＋ 17000－ 49－ 340000180000＝1451951（元）。 （ 1＋ 3%） 3%＝ （萬元） 課堂練習(xí) 3 ? 某玻璃制品廠為增值稅一般納稅人， 2023年發(fā)生以下業(yè)務(wù)： ? （ 1）廠庫房倒塌，損失一批原材料，成本為 ,其中含運費 。 ? （ 3）購進一批原材料取得的專用發(fā)票上注明的進項稅額為40萬元 (已認證相符 )。 ? （ 5）進口一批生產(chǎn)用顏料已完稅，取得海關(guān)繳款書上注明的增值稅為 12萬元。 ? 請問：本期允許抵扣的進項稅額為多少？ （二）增值稅的特點 （了解） ? 對經(jīng)濟活動有較強的適應(yīng)性 ? 有較好的收入彈性 ? 有利于本國商品公平地參與國際競爭 ? 有內(nèi)在的自我控制機制 二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的概念（了解） （一）增值稅的納稅籌劃 ? 企業(yè)增值稅納稅籌劃的前提是以國家稅收法律為依據(jù)，符合國家增值稅稅收政策、遵守稅收法律規(guī)定。 ? 企業(yè)增值稅納稅籌劃不僅要考慮外在稅負，而且要考慮內(nèi)在稅負。這是一國海關(guān)設(shè)置的或經(jīng)海關(guān)批準注冊、受海關(guān)監(jiān)督和管理的可以較長時間存儲商品的區(qū)域。 ? ◆保稅貨物在區(qū)內(nèi)存儲無期限限制。貨物入?yún)^(qū)后憑海關(guān)簽發(fā)的出口退稅報關(guān)單證明聯(lián)，即可辦理退稅。 ? 增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。 (不考慮其他稅費） ? 方案一 若企業(yè)申請作為一般納稅人。 無差別平衡點應(yīng)用 ? 增值率 =（ 6020） /60=%% ? 故應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人納稅。 ? ◆籌劃時應(yīng)綜合考慮如下因素： P52 ? （ 1）稅法對小規(guī)模納稅人認定的要求； ? （ 2）小規(guī)模納稅人對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的限制； ? （ 3）小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的限制對其銷售的影響，只有當銷售對象為小規(guī)模納稅人或自然人才有納稅人身份選擇的納稅籌劃空間。 (不考慮其他稅費） ? 方案一： 仍作為增值稅小規(guī)模納稅人 ? 應(yīng)納增值稅＝ 100 3％＝ 3（萬元） ? 方案二： 申請成為增值稅一般納稅人 ? 應(yīng)納增值稅＝ 100 13%－ 80 13% ＝ （萬元） ? 可見，方案二比方案一少繳增值稅 ()。 將貨物盡可能安排在月底或年底入庫，延緩當月或當期的應(yīng)納稅款（延期納稅雖然不能減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，但延期納稅可以使企業(yè)無償使用這筆款項而不必支付利息，等同于降低企業(yè)的稅收負擔） ? 合理選擇購貨對象的籌劃 ? 稅收負擔是企業(yè)購貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購買原材料等貨物，企業(yè)的負擔是不一樣的。另一方面，若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。假設(shè)甲企業(yè)以利潤最大化為目標，請對甲公司購貨對象選擇進行納稅籌劃。 (1+17%) ? 17%] (7%+3%)} (125%)=（元） ? 方案二 從小規(guī)模納稅人 B公司購買。 ? 凈利潤 =[202309000300020230 17% (7%+3%)] ? (125%)=5745（元） ? 方案三的凈利潤最大，所以方案三為最優(yōu)方案，其次是方案一、最后是方案二。 （三）企業(yè)銷售活動的增值稅納稅籌劃 ? 銷售結(jié)算方式選擇的籌劃 ? ◆ 直接收款：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天； ? ◆ 托收承付和委托銀行收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； ? ◆ 賒銷和分期收款：為書面合同約定的收款日期當天，無書面合同或書面合同無約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； ? ◆ 預(yù)收款：為發(fā)出貨物的當天，但銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當天。促銷方式納稅籌劃是利用 現(xiàn)金流量最大化和利潤最大化的原理 選擇促銷方式。請對其進行納稅籌劃（暫不考慮城建稅和教育費附加 ,個人所得稅） 方案 一 、 7折銷售，價值 100元的商品售價 70元 ? 應(yīng)繳增值稅額 ? ＝ 70247。 ? 現(xiàn)金凈流量 == 方案 二、 購物滿 100元者贈送價值 30元的商品（成本18元，均為含稅價） ? 應(yīng)繳增值稅額 ? ＝ 100247。 ? 現(xiàn)金凈流量 == （元） 方案三：購物滿 100元返還現(xiàn)金 30元 應(yīng)繳增值稅稅額＝ [100247。 （ 1＋ 17％）－ 30 = 應(yīng)納所得稅額 ＝ 25％＝ （元） 稅后利潤 =－ ＝ （元） 現(xiàn)金凈流量 = = （元） 方案分析 ? 上述三方案中，方案二最優(yōu)，方案一次之，方案三最差。為在節(jié)日期間促銷商品而進行促銷方式的納稅籌劃。 方案（四） 買一贈一，贈送的金額以所售商品價格的 10% （假設(shè)贈送商品的金額至少在 10%）。 ? 二是 視同買斷 ，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費。 ? ◆ 納稅籌劃要做的是不能將本來與銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)無關(guān)的事項與銷售貨物人為地聯(lián)系在一起，避免多繳稅款。 2023年 5月份，該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： ? 銷售建筑裝飾材料 82萬元，取得的增值稅專用發(fā)票的進項稅額 10． 8萬元；提供安裝、裝飾服務(wù)收入 60萬元，設(shè)備租賃服務(wù)收入 16萬元，共獲得勞務(wù)收入 76萬元。 實例分析 ? 針對本案例，你認為應(yīng)如何進行納稅籌劃？ 分析如下 ? 在本實例中，藍天建筑安裝公司的業(yè)務(wù)既涉及混合銷售行為，又涉及兼營行為。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。 混合銷售的納稅籌劃案例 ? 籌劃思路 ? 若年非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額超過 50%，征營業(yè)稅，我們自然能夠降低稅負；而若年貨物銷售額超過 50%，則征增值稅，但為了降低稅負，可以把一項銷售行為涉及的增值稅應(yīng)稅貨物以及涉及的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)分給兩個核算主體（其中一核算主體是由原核算主體分立出去的），則可使非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。 ? 由于此行為屬于混合銷售行為，取得的技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)收入 40萬元，應(yīng)并入設(shè)備的銷售額一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 ? 應(yīng)納稅額 =500 17%50＋ 40 5%=37（萬元） ? 可見，方案二比方案一少交稅 ()，應(yīng)當采取方案二。 （ 2）貿(mào)易方式的選擇 ? 自營出口： 國外料件正常報關(guān)進口，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅或增值稅及關(guān)稅，加工復(fù)出口后再申請退還增值稅或消費稅； ? 進料加工： 進口料件實行保稅政策（即暫不征進口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅）， 加工貨物復(fù)出口后，可申請辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅； ? 來料加工： 進口料件實行保稅（即暫不征進口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅）， 免征加工費的增值稅，對其耗用的國產(chǎn)輔料也不辦理出口退稅。 ? ◆ 作為外貿(mào)企業(yè)，采購的貨物是自己出口還是委托他人出口或是再調(diào)撥銷售給他人出口，需作進一步分析： ? 當出口貨物受出口配額或出口許可證限制時，外貿(mào)企業(yè)可將收購的貨物委托他人出口或再調(diào)撥給其他外貿(mào)企業(yè)出口，前者仍由自己辦理退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理退稅；而且在這兩種方式下，雙方都可自己結(jié)匯且誰辦理結(jié)匯都不影響退稅。 2 銷售自己使用過的2023年 1月 1日后購進或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 增值稅＝售價247。 應(yīng)繳增值稅款計算： 23400247。 4%247。