【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 350000 22．宏大公司成立于 1998年 5 月 1日，發(fā)生開辦費(fèi)用 120 萬(wàn)元，公司按 5年攤銷，截至 20xx年 12月 31日，已攤銷開辦費(fèi) 64 萬(wàn)元，剩余部分于 20xx 年元月份一次攤銷。會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用 —— 開辦費(fèi)攤銷 560000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 —— 開辦費(fèi) 560000 23． 5 月份因自然災(zāi)害造成原材料凈損失 32 萬(wàn)元，企業(yè)記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，報(bào)經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)后，已于 8月 31 日全部轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。 24．公司自制設(shè)備一臺(tái)，成本價(jià) 25萬(wàn)元，無(wú)同類售價(jià)。賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 250000 貸：生產(chǎn)成本 250000 25． 12月 10 日因開發(fā)新產(chǎn)品，購(gòu)人一臺(tái)價(jià)值 8萬(wàn)元的測(cè)試儀器，已獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)允許在計(jì)算本年度所得稅時(shí)一次性扣除。由于是 12月份購(gòu)入，企業(yè)尚未提取折舊。購(gòu)入時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：固 定資產(chǎn) 80000 貸：銀行存款 80000 26．公司開業(yè)以來(lái)各年應(yīng)納稅所得額如下： 1998年 52萬(wàn)元； 1999年 48 萬(wàn)元； 20xx 年 100萬(wàn)元。 27．“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支本年度通過(guò)民政部門向農(nóng)村某小學(xué)捐贈(zèng) 30 萬(wàn)元。 28．審查“管理費(fèi)用 —— 技術(shù)開發(fā)費(fèi)”賬戶，本期歸 集的技術(shù)開發(fā)費(fèi) 60萬(wàn)元，上年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi) 40萬(wàn)元，該科研項(xiàng)目已得到稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。 29．公司于 20xx 年 4月投資興建“年產(chǎn) 1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術(shù)改造項(xiàng)目”，該項(xiàng)目已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)符合國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。投資期兩年， 20xx 年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備 1000萬(wàn)元， 20xx 年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備 800 萬(wàn)元，均取得設(shè)備發(fā)票。 (三 )要求 1．扼要提出存在的影響納稅的問(wèn)題。 2．針對(duì)企業(yè)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，做出跨年度的賬務(wù)調(diào)整分錄。 3．計(jì)算 20xx 年應(yīng)補(bǔ)繳的各稅稅額 (增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅 )，并作出補(bǔ)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (四 )解答 1．存在問(wèn)題及調(diào)賬 (1)賬務(wù)處理正確，無(wú)需調(diào)賬，但國(guó)債處置收益和金融債券利息應(yīng)征稅，到期收回國(guó)債取得的利益免征所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 。 (2)對(duì)丙企業(yè)的投資，應(yīng)于企業(yè)宣告分派時(shí)，即被投資方賬務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理時(shí)，確認(rèn)股息所得。這部分所得應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)繳稅款，首先應(yīng)調(diào)減分回所得 8 萬(wàn)元，然后計(jì)算補(bǔ)繳稅款： 應(yīng)補(bǔ)稅額 =8247。 (115％ ) (33％ 15％ )=(萬(wàn)元 ) 對(duì)乙企業(yè)投資，當(dāng)年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益不計(jì)入投資所得，這部分所得應(yīng)于次年乙企業(yè)宣告分派時(shí)再確認(rèn)。對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的股權(quán)投資差額及其攤銷稅收上均不予承認(rèn)。因此，本年度應(yīng)調(diào)減所得額 。 (3)稅收規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備扣除限額 =(期末應(yīng)收賬款 +期末應(yīng)收票據(jù) ) 5‰ [(期初 應(yīng)收賬款 +期初應(yīng)收票據(jù) ) 5‰ 本期實(shí)際發(fā)生 的壞賬 +本期收回已核銷的壞賬 ] =[(4500+150)(3200+200)] 5‰ 10+20 =(萬(wàn)元 ) 本期實(shí)際增提的壞賬準(zhǔn)備 100萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增所得額 ==(萬(wàn)元 ) (4)6 月 30 日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理正確。 10 月 5日銷售產(chǎn)成品賬務(wù)處理有誤。當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”和“營(yíng)業(yè)成本”科目，貸記“存貨”科目。賬務(wù)調(diào)整如下： 借：其他應(yīng)付款 20xx00 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20xx00 貸：以前年度損益調(diào)整 400000 會(huì)計(jì)上提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得 50萬(wàn)元，當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減 20萬(wàn)元。本例，在填制所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，調(diào)增收人 120 萬(wàn)元，調(diào)減營(yíng)業(yè)成本 80萬(wàn)元。同時(shí)，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)增所得額 30萬(wàn)元。 (5)賬務(wù)處理正確，宏大公司應(yīng)按產(chǎn)成品公允價(jià)與賬面價(jià)值的差額確讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ，同時(shí)對(duì)非貨幣性交易收益不再確認(rèn)所得，以免重復(fù)征稅。換入原材料的計(jì)稅成本應(yīng)按公允價(jià)值 50 萬(wàn)元確定。出售原材料應(yīng)確認(rèn)所得額 =6550=15(萬(wàn)元 )，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) ==(萬(wàn)元 )，差額部分應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得。 本例合計(jì)調(diào)增所得額 =+1521． 63=(萬(wàn)元 ) (6)宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本 50％的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。 允許稅 前扣除的利息 =4000247。 2 50％ 8％ 3247。 12=20(萬(wàn)元 ) 應(yīng)調(diào)增所得額 ==(萬(wàn)元 ) (7)賬務(wù)處理正確。發(fā)生的債務(wù)重組損失不得扣除。公司應(yīng)于該項(xiàng)債權(quán)滿三年時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 確認(rèn)壞賬，然后申報(bào)扣除。本期應(yīng)調(diào)增所得額 20萬(wàn)元。 (8)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，公司可以于該項(xiàng)資產(chǎn)殘值處置時(shí)，將處置凈損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失獲得扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額 26 萬(wàn)元。 (9)稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款及滯納金不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得額 。 (10)廣告費(fèi)扣除限額： (18000+600+120) 2％ =(萬(wàn)元 )，本期廣告費(fèi)支出可全額扣除，不作納稅調(diào)整。 宣傳費(fèi)扣除限額 =(18000+600+120) 5‰ =(萬(wàn)元 )，本期發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出未超過(guò)扣除限額，可以全額扣除，不作納稅調(diào)整。 (11)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按實(shí)列支，不得提取。調(diào)賬分錄如下： 借：預(yù)提費(fèi)用 —— 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400000 貸：以前年 度損益調(diào)整 400000 公司本期實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi) =20540=165(萬(wàn)元 ) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 =1500 560+(18000+600+1201500) 3‰ =+51． 66=(萬(wàn)元 ) 應(yīng)調(diào)增所得額 =16559． 16=(萬(wàn)元 ) 申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減管理費(fèi)用 40 萬(wàn)元，同時(shí)在納稅調(diào)整項(xiàng)目表中的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支”項(xiàng)目調(diào)增 。 (12)根據(jù)財(cái)稅 [20xx]120號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè) 20xx年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 15萬(wàn)元。 (13)公司計(jì)算個(gè)人所得稅有誤，應(yīng)將支付的 3萬(wàn)元視為不含稅收入進(jìn)行計(jì)算。 令應(yīng)納個(gè)人所得稅為 X，則有： (30000+X) (120％ ) 30％ 20xx=X 解之得： X=(萬(wàn)元 )；經(jīng)檢驗(yàn) 20xx0 (120％ )50000，說(shuō)明上述答案正確。 應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅 ==(元 ) 調(diào)賬分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交個(gè)人所得稅 企業(yè)代負(fù)的個(gè)人所得稅不得在計(jì)算所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額 萬(wàn)元 ( 元 )。 (14)由于福利人員工資從“應(yīng)付福利費(fèi)”中提取，不影響成本費(fèi)用，因此，計(jì)稅工資人數(shù)總額不包括企業(yè)福利人員 ，在考查本期提取工資和實(shí)發(fā)工資時(shí)應(yīng)將福利人員工資剔除。 計(jì)稅工資扣除限額 =(61010) 960 12=69120xx(元 ) 提取工資數(shù)按 748萬(wàn)元計(jì)算，發(fā)放數(shù)按 738 萬(wàn)元計(jì)算，應(yīng)調(diào)增所得額 =748691． 2=56． 8(萬(wàn)元 )。 (15)職工福利費(fèi)扣除限額 = 14％ =(萬(wàn)元 ) 職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額 = ％ =(萬(wàn)元 ) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)由于未劃撥至工會(huì)，不得扣除。 應(yīng)調(diào)增所得額 =++=(萬(wàn)元 ) (16)運(yùn)用會(huì)計(jì)科目有誤。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，無(wú)法支付的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)人“資本公積”科目。調(diào)賬分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整 300000 貸：資本公積 300000 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無(wú)法支付的款項(xiàng)應(yīng)作為所得稅收人總額中的“其他收入”項(xiàng)目。在調(diào)減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納 稅所得額 30萬(wàn)元。 (17)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，該公司應(yīng)于 3 月份將土地使用權(quán)攤余價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入在建工程。對(duì)新建的房屋應(yīng)于交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。 應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程的土地使用權(quán)金額為： 120120247。 10247。 12 2=118(萬(wàn)元 ) 應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅 =(600+118) (130％ ) 1． 2％ 3247。 12=(萬(wàn)元 ) 應(yīng)補(bǔ)提折舊 =(600+118) (15％ )247。 20247。 12 3=(萬(wàn)元 ) 調(diào)賬分錄為： 補(bǔ)計(jì)在建工程： 借：在建工 程 1180000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1080000 以前年度損益調(diào)整 100000 補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提房產(chǎn)稅： 借：以前年度損益調(diào)整 100400 貸：應(yīng)交房產(chǎn)稅 15100 累計(jì)折舊 85300 (18)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商 品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。因此，上述賬務(wù)處理正確。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入應(yīng)并人收入總額征稅，本例應(yīng)按在建工程試運(yùn)行凈收益確認(rèn)當(dāng)期所得，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 2萬(wàn)元。 (19)賬務(wù)處理正確，不影響本期應(yīng)納稅所得，不作納稅調(diào)整。 (20)勞保費(fèi)扣除限額 =500 1000=500000(元 )，勞保費(fèi)超支： 12050=70(萬(wàn)元 )。對(duì)此類情形，一般不按比例分?jǐn)傆?jì)算已銷產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增金額，否則還須調(diào)整在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)成品的計(jì)稅成本，這將會(huì)給納稅調(diào)整帶來(lái)困難。從另一個(gè)角度，會(huì)計(jì) 上按 120 萬(wàn)元計(jì)入制造費(fèi)用，最終將全部影響所得。這一點(diǎn)與計(jì)稅工資調(diào)整的辦法相同。本例應(yīng)調(diào)增所得額 70萬(wàn)元。 (21)企業(yè)發(fā)生的或有損失不得扣除，只有當(dāng)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)時(shí)，才按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 35萬(wàn)元。 (22)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。上述賬務(wù)處理正確，但按稅法規(guī)定，開辦費(fèi)應(yīng)從經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于 5年的期限內(nèi)分期扣除。本年度允許扣除 的開辦費(fèi)應(yīng)為 247萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增所得額 32萬(wàn)元。 (23)賬務(wù)處理正確。財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)于年末終了后的45天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，獲得批準(zhǔn)后，可直接扣除，無(wú)需再作納稅調(diào)整。 (2