【導(dǎo)讀】允價(jià)值400000元；汽車(chē)原價(jià)450000元，已提折舊50000元，公允價(jià)值420xx0元；土地使用權(quán)賬。面余額150000元，公允價(jià)值150000元。X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70％，其初始投。資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。20xx年H企業(yè)全年實(shí)際凈利潤(rùn)550000元；20xx年2. 月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；20xx年H企業(yè)全年凈虧損2100000元；20xx年H企業(yè)全年實(shí)。20xx年初，X企業(yè)將該項(xiàng)股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓收入450000元。對(duì)X企業(yè)的上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算X企業(yè)20xx年至20xx年各年度應(yīng)納所得稅額。益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額385000元。20xx年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的賬面余額=900000+385000=1285000. 不包含此項(xiàng)收益，因此應(yīng)調(diào)增所得額元。通常情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的。后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。宏大公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況良好。月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，

　　

【正文】 通運(yùn)輸?shù)?)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng) (投資公司或持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資 )。由于發(fā)生整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)并沒(méi)有解散，因此，不應(yīng)按照清算所得的計(jì)稅辦法處理，而只需按照國(guó)稅發(fā) [20xx]118號(hào)文件的規(guī)定直 接調(diào)整應(yīng)納稅所得額即可。 案例來(lái)源：《納稅疑難案例精編》，高金平著，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 20xx 年 9 月第一版 案例：計(jì)算借款費(fèi)用資本化應(yīng)注意的問(wèn)題 計(jì)算借款費(fèi)用資本化應(yīng)注意的問(wèn)題 (一 )資料 注冊(cè)稅務(wù)師小姜于 20xx年元月 20日受托代理申報(bào)甲公司 20xx年度企業(yè)所得稅，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：甲公司于 20xx年 3 月 1 日購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款分三次支付， 3 月 1日支付 100 萬(wàn)元， 3月10日支付 60萬(wàn)元， 3 月 15日支付 40萬(wàn)元，該設(shè)備于 3 月 30日安裝完成，可以投入使用。為購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備甲公司于 3 月 1日向銀行取得借款 140 萬(wàn)元，年利率 12％， 3月 10 日又向銀行取得借款 60萬(wàn)元，年利率 15％。本月借款實(shí)際發(fā)生的利息之和 =140 12％ 1／ 12+(60 15％ 1／ 12) 20／30=(萬(wàn)元 )，企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程 19000 貸：預(yù)提費(fèi)用 —— 利息 19000 同時(shí)，按在建工程總額 220 萬(wàn)元 (運(yùn)費(fèi)、設(shè)備價(jià)款、安裝費(fèi)、利息等 )結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，分錄為： 借：固定資產(chǎn) 220xx00 貸：在建工程 220xx00 該設(shè)備由企業(yè)管理部門(mén)使用，折舊年限為 10年，預(yù)計(jì)凈值為 5％， 20xx年計(jì)提 =220xx00 (15％ )247。 10247。 12 9=156750(元 )，分錄為： 借：管理費(fèi)用 156750 貸：累計(jì)折舊 156750 假設(shè) 20xx年甲公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 500000元，公司已按 33％的所得稅率計(jì)提所得稅 165000 元，本年度已預(yù)繳所得稅 120xx0元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為 33％。 (二 )要求 (1)指出上述業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題，并說(shuō)明對(duì)企業(yè)財(cái) 務(wù)狀況的影響； (2)計(jì)算甲公司 20xx年應(yīng)納企業(yè)所得稅額，并作出相關(guān)調(diào)賬處理。 (三 )解答 1．企業(yè)將借款利息全部資本化是不對(duì)的，虛增了固定資產(chǎn)原價(jià)，多計(jì)提了折舊，同時(shí)對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)造成一定的影響。 2．應(yīng)予資本化的利息計(jì)算如下： (1)計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)：∑ [每筆資產(chǎn)支出金額 (每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)247。會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) )]=100 30／ 30+60 20／ 30+40 15／ 30=160(萬(wàn)元 ) (2)計(jì)算加權(quán)平均利率 借款本金加權(quán)平均數(shù) =∑ [每筆專(zhuān)門(mén)借款本金 (每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)247。會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) )]=140 30／ 30+60 20／ 30=180(萬(wàn)元 ) 借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 =140 12％ 1／ 12+(60 15％ 1／ 12) 20／ 30 =(萬(wàn)元 ) 加權(quán)平均利率 =專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和247。專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù) 100％ =／ 180x100％ =％ (3)計(jì)算資本化金額 資本化金額：累計(jì)支 出加權(quán)平均數(shù)資本化率 =160 ％ =(萬(wàn)元 ) 虛增固定資產(chǎn)原價(jià) =1900016889=2111(元 ) 多提折舊 =2111 (15％ )247。 10247。 12 9=(元 ) (4)計(jì)算應(yīng)納所得稅額及調(diào)賬 20xx年應(yīng)納稅所得額 =5000002111+=(元 ) 應(yīng)納所得稅額 = 33％ =(元 ) 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅 ==(元 ) 應(yīng)沖回多提取所得稅 ==(元 ) 調(diào)賬分錄如下： ①調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià) 借：以前年度損益調(diào)整 2111 貸：固定資產(chǎn) 2111 ②沖回多提折舊 借：累計(jì)折舊 貸：以前年度損益調(diào)整 ③沖回多提所得稅 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 ④結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額 借：利潤(rùn)分配 —— 未 分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 ⑤補(bǔ)繳所得稅 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 解題指導(dǎo)： 企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，除為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件時(shí)，企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本： (1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； (2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； (3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 借款費(fèi)用》規(guī)定的公式進(jìn)行。需要說(shuō)明的是，按 照會(huì)計(jì)核算的重要性原則，對(duì)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，屬于影響損益的，可直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目，但由于受企業(yè)所得稅政策的限制 (彌補(bǔ)虧損期限、二檔優(yōu)惠稅率及定期減免稅 )，決定著必須準(zhǔn)確計(jì)算各年度的應(yīng)納稅所得，為減少納稅調(diào)整的復(fù)雜性，本例中未將差錯(cuò)額調(diào)整至 20xx年度財(cái)務(wù)費(fèi)用 (利息 )和管理費(fèi)用 (折舊 )，而直接通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目一并進(jìn)行。 案例來(lái)源：《納稅疑難案例精編》，高金平著，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 20xx年 9 月第一版 案例：視同銷(xiāo)售、彌補(bǔ)虧損、成本結(jié)轉(zhuǎn) 誤差、委培費(fèi)核算差錯(cuò)的納稅調(diào)整 視同銷(xiāo)售、彌補(bǔ)虧損、成本結(jié)轉(zhuǎn)誤差、委培費(fèi)核算差錯(cuò)的納稅調(diào)整 （一）資料 稅務(wù)代理人員于 20xx年 2月份受托對(duì) A市正大化妝品廠 20xx年納稅情況進(jìn)行審查，獲得如下資料： 正大化妝品廠被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，會(huì)計(jì)核算較為健全，生產(chǎn)情況良好。該企業(yè)存貨采用實(shí)際成本核算，其領(lǐng)用或銷(xiāo)售的成本按規(guī)定以月末一次加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。各月末“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”科目均為貸方余額。消費(fèi)稅適用稅率 30％，城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率 7％， 教育費(fèi)附加適用征收率 3％， 20xx年會(huì)計(jì)利潤(rùn) 350000 元，已按 33％的所得稅率提取并繳納所得稅115500元。審查企業(yè)有關(guān)賬冊(cè)資料，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題： 1． 12月份產(chǎn)成品明細(xì)賬顯示：甲產(chǎn)品月初結(jié)存 1000 只，單價(jià) 60 元，合計(jì)金額 60000 元，本期入庫(kù)甲產(chǎn)品 500只，單價(jià) 45 元，金額 22500元，本期發(fā)出甲產(chǎn)品 800臺(tái)，按單價(jià) 45 元結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 36000元。 2． 10月份“管理費(fèi)用”賬戶(hù)列支 3名職工在大學(xué)的委培費(fèi) 45000元。 3．企業(yè)在 1998年 9 月份將 1批成套化妝品作為福利發(fā)給本企業(yè)職工，成本價(jià)格 65000 元 (同類(lèi)產(chǎn)品不含稅售價(jià) 12萬(wàn)元 )，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 65000 貸：產(chǎn)成品 —— 成套化妝品 65000 4．企業(yè) 1996 年 (第 1年 )一 20xx 年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額分別為 70萬(wàn)元、 4萬(wàn)元、 30 萬(wàn)元、 40 萬(wàn)元、 8 萬(wàn)元、 9 萬(wàn)元。 5．除上述問(wèn)題外，其他視為全部正確?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為 30％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7％，教育費(fèi) 附加征收率為 3％。 (二 )要求 1．扼要指出存在的納稅問(wèn)題并作出相關(guān)賬務(wù)調(diào)整； 2．計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額并作出調(diào)賬分錄。 (三 )解答 1．存在問(wèn)題及調(diào)賬： (1)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)有誤。 加權(quán)平均單價(jià)： (60000+22500)247。 (1000+500)=55(元 ) 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 =800 55=44000(元 ) 企業(yè)少結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 =4400036000=8000(元 ) 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 8000元。 調(diào)賬分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整 8000 貸：產(chǎn)成品 —— 甲產(chǎn)品 8000 (2)企業(yè)職工的委培費(fèi)應(yīng)由職工教育經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)列入“其他應(yīng)付款 —— 職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 45000 元。 調(diào)賬分錄為： 借：其他應(yīng)付款 —— 職工教育經(jīng)費(fèi) 45000 貸：以前年度損益調(diào)整 45000 (3)企業(yè)將成套化妝品發(fā)給職工作福利，應(yīng)視同銷(xiāo)售補(bǔ)繳增值稅、消費(fèi)稅并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)補(bǔ)增值稅 =120xx0 17％ =20400(元 ) 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅 =120xx0 30％ =36000(元 ) 應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅 =(20400+36000) 7％ =3948(元 ) 應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加 =(20400+36000) 3％ =1692(元 ) 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =120xx0650003600039481692=13360(元 ) 調(diào)賬分錄為： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 62040 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 20400 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 36000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交城建稅 3948 其他應(yīng)交款 —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1692 注：若為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，應(yīng)補(bǔ)交的增值稅計(jì)人“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (增值稅檢查調(diào)整 )”科目。 (4)《企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所 得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 1996 年的虧損可由 1998年、 1999年彌補(bǔ)， 20xx年所得額 9 萬(wàn)元先彌補(bǔ) 1997 年的虧損 4 萬(wàn)元，再?gòu)浹a(bǔ) 20xx年的虧損 5 萬(wàn)元， 20xx年未彌補(bǔ)的虧損 3 萬(wàn)元，可在 20xx 年報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后彌補(bǔ)。因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 3 萬(wàn)元。 2． 20xx年度應(yīng)納稅所得額 =3500008000+45000+1336030000=370360(元 ) 應(yīng)納所得稅額 =370360 33％ =(元 ) 應(yīng)補(bǔ) 繳所得稅額 ==(元 )