【正文】 實(shí)行查賬征收。2004年至2006年，某醫(yī)院自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅、代扣代繳職工工資薪金所得的個(gè)人所得稅共計(jì)約235萬元。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案根據(jù)選案分析情況，辦案人員決定實(shí)行調(diào)賬檢查與實(shí)地檢查相結(jié)合的方式實(shí)施稅務(wù)稽查。調(diào)賬時(shí)注意控制主要部門及主要人員，力爭(zhēng)查獲賬外資料；實(shí)施檢查時(shí)，選擇重點(diǎn)人員進(jìn)行詢問，打開突破口，獲取有用資料。（二）檢查具體方法1．調(diào)賬檢查2007年4月23日，稽查局對(duì)某醫(yī)院下達(dá)了《稅務(wù)檢查通知書》，辦案人員第一次調(diào)取的賬冊(cè)、憑證和銀行對(duì)賬單,除了銀行對(duì)賬單能反映該院確實(shí)有較大的現(xiàn)金流量外,報(bào)表、賬簿和憑證反映的營(yíng)業(yè)收入和醫(yī)院的自報(bào)數(shù)完全相符。醫(yī)院的相關(guān)人員都矢口否認(rèn)醫(yī)院做假賬。然而，辦案人員通過細(xì)心的檢查，在調(diào)取的資料中，發(fā)現(xiàn)了《某醫(yī)院集團(tuán)財(cái)務(wù)工作規(guī)范意見》及《某醫(yī)院外賬建設(shè)工作安排》兩份重要文件，也正是這兩份文件，暴露了該醫(yī)院利用專業(yè)策劃，軟件運(yùn)用、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，有組織、有預(yù)謀制作“兩套賬”的偷稅事實(shí)，成為了案件最初的突破口。5月16日，在及時(shí)總結(jié)了第一次行動(dòng)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)后，稽查局對(duì)該醫(yī)院實(shí)施第二次檢查。行動(dòng)時(shí)，專案組兵分幾路，嚴(yán)格按照事前分工，分別進(jìn)駐不同的部門，調(diào)查不同的人員。案件主辦人員分別與案件當(dāng)事人展開多次單獨(dú)談話，并一一指出各人談話內(nèi)容的矛盾之處，指出哪些人在哪些方面說了謊，經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的心理攻堅(jiān)，運(yùn)用各種辦案技巧進(jìn)行政策攻心，對(duì)當(dāng)事人曉之以理，動(dòng)之以情，終于使得醫(yī)院當(dāng)事人認(rèn)識(shí)到了問題的嚴(yán)重性，主動(dòng)配合執(zhí)法行動(dòng)。在當(dāng)事人的配合下，經(jīng)辦人員順藤摸瓜,最終在該醫(yī)院租用的另外一棟物業(yè)的某房間里，找到了該院真實(shí)的賬冊(cè)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，成功完成了對(duì)該醫(yī)院的調(diào)賬。2．調(diào)查取證為把案件辦成“鐵案”，最大限度地降低日后的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，稽查局決定對(duì)該醫(yī)院2004至2006年度的所有原始憑證進(jìn)行全面取證。原計(jì)劃采用傳統(tǒng)的復(fù)印方式，但該醫(yī)院的原始憑證數(shù)量極其龐大，若進(jìn)行全部復(fù)印，估計(jì)將耗時(shí)約一個(gè)月，這必將大大拖延結(jié)案時(shí)間；若采用部分復(fù)印的方式，則會(huì)影響取證的質(zhì)量，削弱證據(jù)的完整性。經(jīng)請(qǐng)示市地方稅務(wù)局及討論研究后，稽查局決定采用視聽資料方式，對(duì)某醫(yī)院的原始憑證進(jìn)行攝像取證。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，稽查局利用一周時(shí)間，先后調(diào)用攝像機(jī)6臺(tái)，對(duì)該醫(yī)院3個(gè)年度240本，共計(jì)約10萬頁的原始憑證進(jìn)行了取證，共拍攝錄像帶153盒，刻錄DVD光盤22盤。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)及作案手段某醫(yī)院是采用高科技偷逃稅的典型，該醫(yī)院的偷稅行為屬于有組織有預(yù)謀的專業(yè)策劃，且采用計(jì)算機(jī)軟件制作兩套賬的新型偷稅行為。經(jīng)過檢查，有證據(jù)材料顯示，該醫(yī)院聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)專業(yè)人員，為其制定《某醫(yī)院集團(tuán)財(cái)務(wù)工作規(guī)范意見》及《某醫(yī)院外賬建設(shè)工作安排》，進(jìn)行所謂的財(cái)務(wù)策劃。同時(shí)使用“金蝶”和“用友”兩套電子計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)核算軟件，分別承擔(dān)真、假兩套賬的制作與管理，并輔以“瑞雪”收費(fèi)管理軟件（現(xiàn)已升級(jí)稱為捷信達(dá)醫(yī)院管理系統(tǒng)）進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)收費(fèi)的管理。該收費(fèi)軟件由軟件供應(yīng)商設(shè)置了大額收費(fèi)隱藏功能，使用者可依需要設(shè)定隱藏?cái)?shù)值，不但能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地記錄實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入，而且可以隱藏、加工數(shù)據(jù)，以規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理。醫(yī)院還依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)原始收費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行了遠(yuǎn)程備份，所有財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)都定期轉(zhuǎn)移到職工宿舍內(nèi)的備份電腦上。在整棟醫(yī)院大樓內(nèi)，任何一臺(tái)計(jì)算機(jī)里都沒有存放真實(shí)的財(cái)務(wù)核算賬簿和原始憑證。另外，該醫(yī)院建立了相互配合、相互制約的賬目管理制度，使“外人”難以獲得真實(shí)的賬冊(cè)資料。（二）聽證根據(jù)當(dāng)事人的書面申請(qǐng)，稽查局于2007年10月22日召開了某醫(yī)院稅務(wù)行政處罰聽證會(huì)。聽證會(huì)上，經(jīng)辦人員陳述了案情，該醫(yī)院試圖就稅務(wù)機(jī)關(guān)引用的法律條文和檢查結(jié)論進(jìn)行了全面質(zhì)疑和反駁，提出以下幾點(diǎn)意見：一是對(duì)該院是否繳納營(yíng)業(yè)稅的問題提出質(zhì)疑。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條的規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅。因此，該院提出應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅。二是該院不是個(gè)體工商戶，不應(yīng)繳納個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅。根據(jù)《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶管理暫行條例》相關(guān)條款規(guī)定，個(gè)體工商戶應(yīng)在工商登記部門登記并取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照。個(gè)體工商戶的設(shè)立人員一般是城鎮(zhèn)待業(yè)人員、農(nóng)村村民等，經(jīng)營(yíng)方式多為個(gè)體經(jīng)營(yíng)或家庭經(jīng)營(yíng)，并可根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況請(qǐng)一到二個(gè)幫手或三至五個(gè)學(xué)徒。而該醫(yī)院并未進(jìn)行個(gè)體工商戶登記，其規(guī)模與管理模式也與個(gè)體工商戶不同。從其承擔(dān)責(zé)任的形式來看，根據(jù)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》第十六條的規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，但依據(jù)《民法通則》第二十九條的規(guī)定，個(gè)體工商戶以個(gè)人財(cái)產(chǎn)或者家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。因此，該醫(yī)院不是個(gè)體工商戶，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。三是該院不構(gòu)成偷稅。醫(yī)院不是繳納個(gè)人所得稅的主體，依法不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，因此不構(gòu)成偷稅，主觀上也無偷稅的故意。針對(duì)該醫(yī)院的質(zhì)證，稅務(wù)人員以調(diào)查事實(shí)與適用的法律法規(guī)駁回了該醫(yī)院的觀點(diǎn)。1．2000年國(guó)務(wù)院有關(guān)部門下發(fā)42號(hào)文《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的征稅問題做出了明確的規(guī)定。2．該醫(yī)院是經(jīng)市衛(wèi)生局認(rèn)定其所有制形式為個(gè)人，屬于營(yíng)利性醫(yī)院。同時(shí)該醫(yī)院是王某個(gè)人籌資興辦的。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)有關(guān)個(gè)人所得稅政策問題的通知》財(cái)稅（2003）109號(hào)文件第四條的規(guī)定，明確了對(duì)該院征稅的依據(jù)。3．經(jīng)查實(shí)，該醫(yī)院存違法事實(shí)如下：（1）設(shè)置內(nèi)外兩套賬，，；（2）在賬簿上少列收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，2004至2006年少申報(bào)繳納個(gè)體工商戶生產(chǎn)；（3）2004至2006年未按規(guī)定代扣代繳工資、。（4）2006年未按規(guī)定取得發(fā)票，以不合法憑證入賬404269元（三）處理結(jié)果經(jīng)聽證后，稽查局依法對(duì)該醫(yī)院違法行為作出處理結(jié)果如下：１．根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第九條、第十三條和《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條以及《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知》第一條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條、第二條、第八條和第九條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第三十二條、第六十三條第一款、第六十九條的規(guī)定，，；個(gè)體工商戶生產(chǎn)；，并從稅款滯納之日起按日加收滯納金。2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條、第二條、第八條和第九條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)）第二條規(guī)定，責(zé)成該醫(yī)院補(bǔ)扣2004至2006年未按規(guī)定代扣代繳工資、。3．根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第四項(xiàng)、第二款的規(guī)定，對(duì)該醫(yī)院2006年未按規(guī)定取得發(fā)票的行為處以10000元的罰款?！吨腥A人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一款規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條第一款和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，將該醫(yī)院偷稅案依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。四、查處本案的認(rèn)識(shí)與體會(huì)某醫(yī)院偷稅案是由專業(yè)人員制定周密計(jì)劃、有嚴(yán)密的組織分工，并借助先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)隱藏、轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、訂立攻守同盟，以此實(shí)現(xiàn)大規(guī)模偷稅的典型案例，該案例的查處，對(duì)稅務(wù)稽查工作有一定指導(dǎo)意義。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型過程中，一些民營(yíng)企業(yè)主為了追逐利益，通過偷稅手段進(jìn)行資本的原始積累，實(shí)現(xiàn)資本的快速增值，并以此作為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大的途徑。本案中的該醫(yī)院法人代表王某不能正確擺正依法納稅與自身經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系，隨著醫(yī)院規(guī)模的迅速擴(kuò)張，采取了偷逃國(guó)家稅收的不正當(dāng)手段獲取財(cái)富，以至于到了后來一發(fā)而不可收拾，越偷越多，積重難返。這從側(cè)面反映出整個(gè)社會(huì)對(duì)偷稅是違法犯罪的認(rèn)知度還不夠高，公民的依法納稅意識(shí)仍然非常薄弱?？梢?，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅僅靠稅法宣傳來加強(qiáng)征管的力度還是不夠，必須加大對(duì)偷稅行為的處罰力度，通過懲治一批，警醒全部，以產(chǎn)生強(qiáng)大的社會(huì)震懾力。稅務(wù)機(jī)關(guān)增強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)依然任重道遠(yuǎn)。、革新稽查手段迫在眉睫本案中，該醫(yī)院為達(dá)偷稅目的，真假兩套賬制定得異常縝密。做假的計(jì)算機(jī)設(shè)備、財(cái)務(wù)軟件、電子數(shù)據(jù)、加密狗、機(jī)房鑰匙、賬簿憑證等分別由不同的人員負(fù)責(zé)管理，形成了一套互相關(guān)聯(lián)而又互相制約的環(huán)環(huán)相扣的管理機(jī)制，確保任何一個(gè)人都無法獨(dú)自取得備份電腦上的真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?？梢姡S著現(xiàn)代企業(yè)的電子信息化程度不斷提高，高科技的財(cái)務(wù)軟件已廣泛應(yīng)用于企業(yè)。面對(duì)越來越智能化、科技化的反稽查和涉稅違法犯罪手段，如果稅務(wù)稽查人員仍局限于“就賬查賬”的陳舊稽查思路和簡(jiǎn)單的稽查技巧，將大大落后于信息化時(shí)代的步伐，嚴(yán)重制約稽查案件查處的廣度和深度。因此，稅務(wù)人員除了強(qiáng)化稅務(wù)人員財(cái)會(huì)、法律和稅收知識(shí)外，還應(yīng)加強(qiáng)各種新型財(cái)務(wù)軟件的操作應(yīng)用和犯罪心理學(xué)的學(xué)習(xí)研究，不斷總結(jié)分析偷稅的新形式、新問題，拓展工作思路，以適應(yīng)新形勢(shì)下的稽查要求。找準(zhǔn)案件突破口，是揭開案件內(nèi)情，提高案件查辦的工作效率，取得稽查成果的關(guān)鍵所在。本案選擇了攻破當(dāng)事人心理防線為突破口，由于當(dāng)事人在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查中，心理上始終處于劣勢(shì)，僥幸心理是其對(duì)抗執(zhí)法檢查的支撐點(diǎn)，只要適時(shí)打擊這一支撐點(diǎn)，就能攻破當(dāng)事人的心理防線。因此，在專案稽查人員悉心的政策引導(dǎo)下，最終使得醫(yī)院從負(fù)責(zé)人到相關(guān)管理人員均能夠積極配合，主動(dòng)提供了全部的、真實(shí)的財(cái)務(wù)資料，主動(dòng)將已經(jīng)隱匿或刪改了的計(jì)算機(jī)電子數(shù)據(jù)予以恢復(fù),使得案件查處工作及取證工作都得以順利完成。，用好《征管法》所賦予的權(quán)力稅務(wù)稽查中，稽查人員不但要心思縝密，而且要解放思想，靈活變通，通過用好《征管法》所賦予的權(quán)力來推進(jìn)案件的查處。在本案的查處過程中，稽查局為把案件辦成“鐵案”，決定采用視聽資料方式，對(duì)該醫(yī)院的原始憑證進(jìn)行攝像取證。以視聽方式對(duì)原始憑證進(jìn)行取證，這在地稅系統(tǒng)尚屬首次。根據(jù)《征管法》第五十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制?！蓖瑫r(shí)，《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十一條也指出：“證據(jù)有以下幾種：(1)書證；(2)物證；(3)視聽資料；(4)證人證言；(5)當(dāng)事人的陳述；(6)鑒定結(jié)論；(7)勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄”。經(jīng)辦人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，靈活運(yùn)用，大膽的采用以往較為少用的取證方法，不但收集了充足的證據(jù)，而且爭(zhēng)取了寶貴的時(shí)間，還最大限度地降低日后的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。思考題：１．目前隨著高科技的發(fā)展，稅務(wù)違法手段越來越隱蔽及高科技化，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)一步加強(qiáng)稽查手段來適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)，并對(duì)電子化的資料進(jìn)行合法、有效的取證？２．由于利益的驅(qū)使，目前一些中介、代理機(jī)構(gòu)為納稅人如何偷稅出謀劃策，應(yīng)如何加大對(duì)這部分中介機(jī)構(gòu)的打擊力度，同時(shí)如何規(guī)范、明確中介、代理機(jī)構(gòu)的違法的法律責(zé)任?？荚嚲毩?xí)題1．什么是雙定征收？所得稅核定征收方式有哪幾種？2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》規(guī)定，證據(jù)分為哪幾類？35 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