【正文】 實行查賬征收。2004年至2006年，某醫(yī)院自行申報繳納營業(yè)稅金及附加、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅、代扣代繳職工工資薪金所得的個人所得稅共計約235萬元。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案根據(jù)選案分析情況，辦案人員決定實行調(diào)賬檢查與實地檢查相結(jié)合的方式實施稅務(wù)稽查。調(diào)賬時注意控制主要部門及主要人員，力爭查獲賬外資料；實施檢查時，選擇重點人員進行詢問，打開突破口，獲取有用資料。（二）檢查具體方法1．調(diào)賬檢查2007年4月23日，稽查局對某醫(yī)院下達了《稅務(wù)檢查通知書》，辦案人員第一次調(diào)取的賬冊、憑證和銀行對賬單,除了銀行對賬單能反映該院確實有較大的現(xiàn)金流量外,報表、賬簿和憑證反映的營業(yè)收入和醫(yī)院的自報數(shù)完全相符。醫(yī)院的相關(guān)人員都矢口否認醫(yī)院做假賬。然而，辦案人員通過細心的檢查，在調(diào)取的資料中，發(fā)現(xiàn)了《某醫(yī)院集團財務(wù)工作規(guī)范意見》及《某醫(yī)院外賬建設(shè)工作安排》兩份重要文件，也正是這兩份文件，暴露了該醫(yī)院利用專業(yè)策劃，軟件運用、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，有組織、有預(yù)謀制作“兩套賬”的偷稅事實，成為了案件最初的突破口。5月16日，在及時總結(jié)了第一次行動的經(jīng)驗和教訓后，稽查局對該醫(yī)院實施第二次檢查。行動時，專案組兵分幾路，嚴格按照事前分工，分別進駐不同的部門，調(diào)查不同的人員。案件主辦人員分別與案件當事人展開多次單獨談話，并一一指出各人談話內(nèi)容的矛盾之處，指出哪些人在哪些方面說了謊，經(jīng)過長時間的心理攻堅，運用各種辦案技巧進行政策攻心，對當事人曉之以理，動之以情，終于使得醫(yī)院當事人認識到了問題的嚴重性，主動配合執(zhí)法行動。在當事人的配合下，經(jīng)辦人員順藤摸瓜,最終在該醫(yī)院租用的另外一棟物業(yè)的某房間里，找到了該院真實的賬冊資料和財務(wù)數(shù)據(jù)，成功完成了對該醫(yī)院的調(diào)賬。2．調(diào)查取證為把案件辦成“鐵案”，最大限度地降低日后的訴訟風險，稽查局決定對該醫(yī)院2004至2006年度的所有原始憑證進行全面取證。原計劃采用傳統(tǒng)的復(fù)印方式，但該醫(yī)院的原始憑證數(shù)量極其龐大，若進行全部復(fù)印，估計將耗時約一個月，這必將大大拖延結(jié)案時間；若采用部分復(fù)印的方式，則會影響取證的質(zhì)量，削弱證據(jù)的完整性。經(jīng)請示市地方稅務(wù)局及討論研究后，稽查局決定采用視聽資料方式，對某醫(yī)院的原始憑證進行攝像取證。經(jīng)統(tǒng)計，稽查局利用一周時間，先后調(diào)用攝像機6臺，對該醫(yī)院3個年度240本，共計約10萬頁的原始憑證進行了取證，共拍攝錄像帶153盒，刻錄DVD光盤22盤。三、違法事實及定性處理（一）違法事實及作案手段某醫(yī)院是采用高科技偷逃稅的典型，該醫(yī)院的偷稅行為屬于有組織有預(yù)謀的專業(yè)策劃，且采用計算機軟件制作兩套賬的新型偷稅行為。經(jīng)過檢查，有證據(jù)材料顯示，該醫(yī)院聘請社會中介機構(gòu)的會計專業(yè)人員，為其制定《某醫(yī)院集團財務(wù)工作規(guī)范意見》及《某醫(yī)院外賬建設(shè)工作安排》，進行所謂的財務(wù)策劃。同時使用“金蝶”和“用友”兩套電子計算機財務(wù)核算軟件，分別承擔真、假兩套賬的制作與管理，并輔以“瑞雪”收費管理軟件（現(xiàn)已升級稱為捷信達醫(yī)院管理系統(tǒng)）進行日常經(jīng)營收費的管理。該收費軟件由軟件供應(yīng)商設(shè)置了大額收費隱藏功能，使用者可依需要設(shè)定隱藏數(shù)值，不但能夠真實、準確地記錄實際經(jīng)營收入，而且可以隱藏、加工數(shù)據(jù)，以規(guī)避稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督管理。醫(yī)院還依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對原始收費數(shù)據(jù)進行了遠程備份，所有財務(wù)核算數(shù)據(jù)都定期轉(zhuǎn)移到職工宿舍內(nèi)的備份電腦上。在整棟醫(yī)院大樓內(nèi)，任何一臺計算機里都沒有存放真實的財務(wù)核算賬簿和原始憑證。另外，該醫(yī)院建立了相互配合、相互制約的賬目管理制度，使“外人”難以獲得真實的賬冊資料。（二）聽證根據(jù)當事人的書面申請，稽查局于2007年10月22日召開了某醫(yī)院稅務(wù)行政處罰聽證會。聽證會上，經(jīng)辦人員陳述了案情，該醫(yī)院試圖就稅務(wù)機關(guān)引用的法律條文和檢查結(jié)論進行了全面質(zhì)疑和反駁，提出以下幾點意見：一是對該院是否繳納營業(yè)稅的問題提出質(zhì)疑。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條的規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)應(yīng)免征營業(yè)稅。因此，該院提出應(yīng)免征營業(yè)稅。二是該院不是個體工商戶，不應(yīng)繳納個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營個人所得稅。根據(jù)《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》相關(guān)條款規(guī)定，個體工商戶應(yīng)在工商登記部門登記并取得營業(yè)執(zhí)照。個體工商戶的設(shè)立人員一般是城鎮(zhèn)待業(yè)人員、農(nóng)村村民等，經(jīng)營方式多為個體經(jīng)營或家庭經(jīng)營，并可根據(jù)經(jīng)營情況請一到二個幫手或三至五個學徒。而該醫(yī)院并未進行個體工商戶登記，其規(guī)模與管理模式也與個體工商戶不同。從其承擔責任的形式來看，根據(jù)《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》第十六條的規(guī)定，醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)能夠獨立承擔民事責任，但依據(jù)《民法通則》第二十九條的規(guī)定，個體工商戶以個人財產(chǎn)或者家庭財產(chǎn)承擔責任。因此，該醫(yī)院不是個體工商戶，不應(yīng)繳納個人所得稅。三是該院不構(gòu)成偷稅。醫(yī)院不是繳納個人所得稅的主體，依法不應(yīng)繳納營業(yè)稅，因此不構(gòu)成偷稅，主觀上也無偷稅的故意。針對該醫(yī)院的質(zhì)證，稅務(wù)人員以調(diào)查事實與適用的法律法規(guī)駁回了該醫(yī)院的觀點。1．2000年國務(wù)院有關(guān)部門下發(fā)42號文《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，對營利性醫(yī)療機構(gòu)的征稅問題做出了明確的規(guī)定。2．該醫(yī)院是經(jīng)市衛(wèi)生局認定其所有制形式為個人，屬于營利性醫(yī)院。同時該醫(yī)院是王某個人籌資興辦的。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療機構(gòu)有關(guān)個人所得稅政策問題的通知》財稅（2003）109號文件第四條的規(guī)定，明確了對該院征稅的依據(jù)。3．經(jīng)查實，該醫(yī)院存違法事實如下：（1）設(shè)置內(nèi)外兩套賬，，；（2）在賬簿上少列收入，進行虛假的納稅申報，2004至2006年少申報繳納個體工商戶生產(chǎn)；（3）2004至2006年未按規(guī)定代扣代繳工資、。（4）2006年未按規(guī)定取得發(fā)票，以不合法憑證入賬404269元（三）處理結(jié)果經(jīng)聽證后，稽查局依法對該醫(yī)院違法行為作出處理結(jié)果如下：１．根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第九條、第十三條和《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條以及《國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知》第一條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第一條、第二條、第八條和第九條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第三十二條、第六十三條第一款、第六十九條的規(guī)定，，；個體工商戶生產(chǎn)；，并從稅款滯納之日起按日加收滯納金。2．根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第一條、第二條、第八條和第九條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）第二條規(guī)定，責成該醫(yī)院補扣2004至2006年未按規(guī)定代扣代繳工資、。3．根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第四項、第二款的規(guī)定，對該醫(yī)院2006年未按規(guī)定取得發(fā)票的行為處以10000元的罰款?！吨腥A人民共和國刑法》第二百零一條第一款規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條第一款和國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，將該醫(yī)院偷稅案依法移送司法機關(guān)追究刑事責任。四、查處本案的認識與體會某醫(yī)院偷稅案是由專業(yè)人員制定周密計劃、有嚴密的組織分工，并借助先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)隱藏、轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、訂立攻守同盟，以此實現(xiàn)大規(guī)模偷稅的典型案例，該案例的查處，對稅務(wù)稽查工作有一定指導意義。在中國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型過程中，一些民營企業(yè)主為了追逐利益，通過偷稅手段進行資本的原始積累，實現(xiàn)資本的快速增值，并以此作為企業(yè)進一步發(fā)展壯大的途徑。本案中的該醫(yī)院法人代表王某不能正確擺正依法納稅與自身經(jīng)濟利益的關(guān)系，隨著醫(yī)院規(guī)模的迅速擴張，采取了偷逃國家稅收的不正當手段獲取財富，以至于到了后來一發(fā)而不可收拾，越偷越多，積重難返。這從側(cè)面反映出整個社會對偷稅是違法犯罪的認知度還不夠高，公民的依法納稅意識仍然非常薄弱。可見，稅務(wù)機關(guān)僅僅靠稅法宣傳來加強征管的力度還是不夠，必須加大對偷稅行為的處罰力度，通過懲治一批，警醒全部，以產(chǎn)生強大的社會震懾力。稅務(wù)機關(guān)增強公民依法納稅意識依然任重道遠。、革新稽查手段迫在眉睫本案中，該醫(yī)院為達偷稅目的，真假兩套賬制定得異?？b密。做假的計算機設(shè)備、財務(wù)軟件、電子數(shù)據(jù)、加密狗、機房鑰匙、賬簿憑證等分別由不同的人員負責管理，形成了一套互相關(guān)聯(lián)而又互相制約的環(huán)環(huán)相扣的管理機制，確保任何一個人都無法獨自取得備份電腦上的真實財務(wù)數(shù)據(jù)?？梢姡S著現(xiàn)代企業(yè)的電子信息化程度不斷提高，高科技的財務(wù)軟件已廣泛應(yīng)用于企業(yè)。面對越來越智能化、科技化的反稽查和涉稅違法犯罪手段，如果稅務(wù)稽查人員仍局限于“就賬查賬”的陳舊稽查思路和簡單的稽查技巧，將大大落后于信息化時代的步伐，嚴重制約稽查案件查處的廣度和深度。因此，稅務(wù)人員除了強化稅務(wù)人員財會、法律和稅收知識外，還應(yīng)加強各種新型財務(wù)軟件的操作應(yīng)用和犯罪心理學的學習研究，不斷總結(jié)分析偷稅的新形式、新問題，拓展工作思路，以適應(yīng)新形勢下的稽查要求。找準案件突破口，是揭開案件內(nèi)情，提高案件查辦的工作效率，取得稽查成果的關(guān)鍵所在。本案選擇了攻破當事人心理防線為突破口，由于當事人在面對稅務(wù)機關(guān)的檢查中，心理上始終處于劣勢，僥幸心理是其對抗執(zhí)法檢查的支撐點，只要適時打擊這一支撐點，就能攻破當事人的心理防線。因此，在專案稽查人員悉心的政策引導下，最終使得醫(yī)院從負責人到相關(guān)管理人員均能夠積極配合，主動提供了全部的、真實的財務(wù)資料，主動將已經(jīng)隱匿或刪改了的計算機電子數(shù)據(jù)予以恢復(fù),使得案件查處工作及取證工作都得以順利完成。，用好《征管法》所賦予的權(quán)力稅務(wù)稽查中，稽查人員不但要心思縝密，而且要解放思想，靈活變通，通過用好《征管法》所賦予的權(quán)力來推進案件的查處。在本案的查處過程中，稽查局為把案件辦成“鐵案”，決定采用視聽資料方式，對該醫(yī)院的原始憑證進行攝像取證。以視聽方式對原始憑證進行取證，這在地稅系統(tǒng)尚屬首次。根據(jù)《征管法》第五十八條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制?！蓖瑫r，《中華人民共和國行政訴訟法》第三十一條也指出：“證據(jù)有以下幾種：(1)書證；(2)物證；(3)視聽資料；(4)證人證言；(5)當事人的陳述；(6)鑒定結(jié)論；(7)勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄”。經(jīng)辦人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，靈活運用，大膽的采用以往較為少用的取證方法，不但收集了充足的證據(jù)，而且爭取了寶貴的時間，還最大限度地降低日后的訴訟風險。思考題：１．目前隨著高科技的發(fā)展，稅務(wù)違法手段越來越隱蔽及高科技化，應(yīng)當如何進一步加強稽查手段來適應(yīng)當前形勢，并對電子化的資料進行合法、有效的取證？２．由于利益的驅(qū)使，目前一些中介、代理機構(gòu)為納稅人如何偷稅出謀劃策，應(yīng)如何加大對這部分中介機構(gòu)的打擊力度，同時如何規(guī)范、明確中介、代理機構(gòu)的違法的法律責任?？荚嚲毩曨}1．什么是雙定征收？所得稅核定征收方式有哪幾種？2．根據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》規(guī)定，證據(jù)分為哪幾類？35 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