【正文】 偷稅事實(shí)。3．多方取證查實(shí)稅收違法事實(shí)（1）查詢005賬套與500賬套的銀行存款明細(xì)數(shù)據(jù)， 500賬套的銀行存款借方發(fā)生額比005賬套多2466萬元（含代收聯(lián)營單位“店中店”貨款）, 而005賬套的銷售收入與增值稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)完全一致，檢查人員隨即點(diǎn)擊“U8管理軟件系統(tǒng)服務(wù)系統(tǒng)管理工具”，輸入系統(tǒng)用戶名“admin”，口令為空,利用軟件的賬套備份功能,對(duì)500賬套和005賬套進(jìn)行了數(shù)據(jù)備份，生成兩份電子文檔，其中一份當(dāng)面進(jìn)行封存，由財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字押印。③檢查人員隨即通過點(diǎn)擊 “我的電腦屬性計(jì)算機(jī)名”,逐臺(tái)查找計(jì)算機(jī)名為CW1的電腦，終于在財(cái)務(wù)經(jīng)理的辦公室里找到了計(jì)算機(jī)名為CW1，發(fā)現(xiàn)該臺(tái)計(jì)算機(jī)上裝有SQL2000及用友財(cái)務(wù)軟件的服務(wù)器端，點(diǎn)擊“程序SQLSERVER企業(yè)管理器”,發(fā)現(xiàn)SQL2000控制臺(tái)根目錄下有數(shù)據(jù)庫名為ufdata_005_200ufdata_005_200ufdata_500_200 ufdata_500_2005的四個(gè)用友軟件賬套，說明該公司至少設(shè)置有兩個(gè)賬套（005，500）進(jìn)行核算（注：用友軟件數(shù)據(jù)庫命名規(guī)則為“ufdata_賬套名_年度”） 。（3）信息技術(shù)組按工作安排突擊檢查，查獲賬外賬套。檢查人員從互聯(lián)網(wǎng)上下載了上述商業(yè)管理軟件的使用說明，了解了該商業(yè)軟件的基本操作流程、系統(tǒng)安裝與管理、 ORACLE數(shù)據(jù)庫、winpos的輔助配置程序以及數(shù)據(jù)庫的IP地址和數(shù)據(jù)傳輸FTP的IP地址的查詢方法，摸清了該公司電算化軟件的基本流程。、。信息技術(shù)組負(fù)責(zé)查清收銀系統(tǒng)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)的服務(wù)器IP，調(diào)取電腦資料；資料調(diào)賬組負(fù)責(zé)2004至2005年底的賬簿資料調(diào)??；財(cái)務(wù)核查組負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部特別是出納現(xiàn)金與銀行賬的盤點(diǎn)核查。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案1. 確定檢查重點(diǎn)。請(qǐng)問，檢查人員的認(rèn)定正確嗎？理由是什么？ 103某購物中心會(huì)計(jì)電算化偷稅案本案特點(diǎn):本案揭示了跨地區(qū)經(jīng)營的大型連鎖超市利用商業(yè)軟件分流銷售收入的手段，通過賬外賬偷稅的事實(shí)。嚴(yán)禁醫(yī)藥銷售行業(yè)以自印發(fā)票或內(nèi)部“提貨單”或“調(diào)撥單”代替普通發(fā)票的使用。目前熟悉納稅人會(huì)計(jì)電算化軟件以及數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的稽查人員較少，以至于對(duì)實(shí)行電算化管理的納稅人的檢查，還要依靠納稅人打印出的財(cái)務(wù)資料，對(duì)企業(yè)電子數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析還要依靠專業(yè)計(jì)算機(jī)人員。另外，要充分考慮稽查實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的問題，做好周密部署。醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營形式多樣化，經(jīng)營渠道復(fù)雜化，一些基層稅務(wù)人員對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理認(rèn)識(shí)偏差，認(rèn)為醫(yī)藥經(jīng)營是公益事業(yè)，從而對(duì)其放松了管理。一些醫(yī)藥企業(yè)存在隱瞞銷售收入現(xiàn)象，如現(xiàn)金收取貨款不申報(bào)納稅，購進(jìn)貨物用于對(duì)消費(fèi)者的贈(zèng)送和獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)視同銷售也不申報(bào)納稅，以及賬外經(jīng)營等現(xiàn)象仍普遍存在。從客觀上為醫(yī)藥銷售行業(yè)鉆稅收管理空子，采取非法手段偷逃稅款提供了便利?！墩鞴芊ā返谌l的規(guī)定，加收滯納金1萬元。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段 、10月以直接收款方式銷售藥品，發(fā)出貨物開具《出庫復(fù)核清單》作為收取貨款憑據(jù)，金額達(dá)25萬元（含稅）不列收入，少繳納增值稅4萬元。經(jīng)過稽查人員在近萬份資料中對(duì)取得的《出庫復(fù)核清單》與電子數(shù)據(jù)相對(duì)比，結(jié)果印證這部分電子數(shù)據(jù)與《出庫復(fù)核清單》完全一致，反映了該醫(yī)藥超市的真實(shí)銷售情況。為抓住服務(wù)器這個(gè)關(guān)鍵線索，稽查局決定以最快的速度抽調(diào)技術(shù)人員對(duì)其系統(tǒng)進(jìn)行恢復(fù)，通過信息技術(shù)人員運(yùn)用 S（structure）Q（query）L（language）結(jié)構(gòu)化查詢語句數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)對(duì)該企業(yè)已破壞的現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行了技術(shù)上的恢復(fù)。檢查組登陸服務(wù)器以后發(fā)現(xiàn)，無論怎么查找，微機(jī)只能顯示一個(gè)月的銷售額。檢查組對(duì)此早有準(zhǔn)備，開始順著收銀機(jī)的網(wǎng)線開始查找，很快找到超市的中心機(jī)房。接下來，檢查組開始將重點(diǎn)放在獲取該醫(yī)藥超市的電子數(shù)據(jù)上。檢查組帶著這個(gè)問題再次查閱了Y公司的費(fèi)用賬。得知這一情況后，負(fù)責(zé)監(jiān)控超市收銀臺(tái)的第一組稽查人員暫時(shí)離開收銀臺(tái),來到超市庫房，稽查人員在一個(gè)角落里突然發(fā)現(xiàn)幾張散落在地的紅色紙張，原來是該醫(yī)藥超市的宣傳資料，上面寫著“震撼超低價(jià)，積分送禮品”等醒目的促銷廣告語，小字還詳細(xì)注明“滿10元積1分；積10000分，送格蘭仕微波爐一臺(tái)；積8000分，送海爾電飯煲一臺(tái)”等等。經(jīng)核對(duì)，其賬載記錄與檢查組掌握的稅務(wù)申報(bào)信息一致，且收入賬上沒有反映出有關(guān)促銷活動(dòng)的記載，只有銷售藥品收入一項(xiàng)，而且增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)一一對(duì)應(yīng)，從賬面上看不出任何問題。（二）檢查具體方法，獲取重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)按照檢查方案，稽查人員分成三組，第一組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市收銀臺(tái)，第二組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市財(cái)務(wù)室，第三組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市中心機(jī)房。首先從賬外入手，針對(duì)Y公司采取收銀機(jī)直接收款方式銷售藥品的情況，重點(diǎn)掌握Y公司醫(yī)藥超市收銀機(jī)內(nèi)記錄的銷售數(shù)據(jù)，然后與賬簿資料檢查的結(jié)果比對(duì)，查實(shí)問題、固定證據(jù)。其經(jīng)營的對(duì)象為省內(nèi)各醫(yī)院、市郊診所，以藥價(jià)便宜著稱，在鄭州市的醫(yī)藥經(jīng)營行業(yè)中有一定的知名度。三是藥品銷售渠道比較固定，有相對(duì)固定的客戶群，一般為醫(yī)院及診所，銷售覆蓋面較低。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案了解醫(yī)藥行業(yè)特征，做好檢查預(yù)案。企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司。舉報(bào)反映Y公司銷售藥品、開展積分送禮活動(dòng)不開發(fā)票的問題。綜合這個(gè)案件，企業(yè)的一切與稅收有關(guān)的資料都應(yīng)該與賬簿資料一同保存，只有這樣做，才能保證企業(yè)納稅資料的完整，才能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查的需要。在本案中，突出表現(xiàn)在個(gè)人福利待遇方面，因企業(yè)效益好，為員工設(shè)立了多種福利，但是由于對(duì)稅法理解的偏差，造成這部分沒有能夠按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。4．電算化手段為專案組提供了強(qiáng)大的查詢和統(tǒng)計(jì)功能，從繁重的手工勞動(dòng)中解脫了出來，特別是對(duì)某一類問題的匯總，只需要設(shè)置條件就能夠完成，與手工匯總相比較，效率提高了數(shù)十倍。此次檢查，專案組在第一時(shí)間將被檢查單位電腦中的備份數(shù)據(jù)全部調(diào)取，避免了被檢查單位修改數(shù)據(jù)可能。但是Excel的使用必須要求全部的資料都要提供電子Excel文檔，“總行”人力資源部由于沒有在日常工作中要求員工保存電子文檔，因此提供給專案組的資料中仍有部分是只有紙質(zhì)檔案。3．只保存紙質(zhì)檔案，缺少電子版文件專案組為了能夠按時(shí)保質(zhì)保量的完成檢查任務(wù)，在檢查中大量的使用了信息化的手段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算。匯總上述的情況，“總行”的工作人員在5000人左右。專案組在8月份用了整整一個(gè)月的時(shí)間，包括所有的周六、日在內(nèi)，把所有紙質(zhì)明晰的數(shù)據(jù)歸集匯總到了工資表中。在這個(gè)過程中，專案組使用了vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，利用Excel將不同表格中的數(shù)據(jù)匯總。③數(shù)據(jù)的收集和整理。在軟件中，設(shè)計(jì)了各種查詢條件，包括按照金額查詢、按照科目查詢、按照借貸方查詢、按照摘要內(nèi)容查詢等等；同時(shí)還提供了精確查詢和模糊查詢。某局開發(fā)的電子查帳軟件是依托于用友軟件平臺(tái)建立的，專案組在軟件技術(shù)人員的協(xié)助下，利用移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備——移動(dòng)硬盤，將被查單位行政財(cái)務(wù)使用的記帳電腦中存儲(chǔ)的2004年、2005年以及2006年的賬簿備份數(shù)據(jù)，全部拷貝到專案組的筆記本電腦中，通過數(shù)據(jù)采集軟件轉(zhuǎn)換成可以直接讀取的數(shù)據(jù)，在電子查賬軟件中建立與總行行政財(cái)務(wù)相同的賬套供專案組核查。專案組將這一情況及時(shí)向局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)，局領(lǐng)導(dǎo)決定立刻為專案組配置稽查局已開發(fā)完成但尚未正式上線的電子查賬軟件協(xié)助專案組工作。其中人力資源部負(fù)責(zé)制定計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)，具體的發(fā)放由行政財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)實(shí)施，并且行政財(cái)務(wù)使用用友財(cái)務(wù)軟件作為子系統(tǒng)，對(duì)行政財(cái)務(wù)涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬簿管理。通過對(duì)這些資料的審核，專案組基本掌握了該單位的各種工資薪金和非現(xiàn)金福利的項(xiàng)目和發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這一線索，專案組將檢查工作的重點(diǎn)放到了對(duì)人力資源部的檢查上。（二）檢查具體方法在此次檢查中，專案組重點(diǎn)通過電子查賬的方法進(jìn)行工作。向地稅部門申報(bào)繳納的稅種包括個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。根據(jù)國家稅務(wù)總局以及某市地方稅務(wù)局的工作安排，市地方稅務(wù)局第二稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）負(fù)責(zé)對(duì)某銀行股份有限公司即某銀行總行（以下簡(jiǎn)稱“總行”）實(shí)施稅務(wù)檢查。 會(huì)計(jì)電算化企業(yè)稽查案例101某銀行會(huì)計(jì)電算化檢查涉稅案本案特點(diǎn)：本案稅務(wù)稽查部門查前認(rèn)真研究了解大型金融企業(yè)管理和核算的特點(diǎn)，制定了有針對(duì)性的檢查方案，同時(shí)借助電子查賬軟件，對(duì)該企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化核算實(shí)施檢查，有效的提高了工作效率，為案件在短期內(nèi)查結(jié)提供了保障。該檢查由國家稅務(wù)總局稽查局統(tǒng)一部署，在全國范圍內(nèi)對(duì)某銀行股份有限公司的全部經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)檢查。截至2006年底，總行下設(shè)37個(gè)部門，總行員工2600余人，其中包括境內(nèi)中方人員2400多人，外派人員200多人以及外籍員工7人。考慮到個(gè)人所得稅檢查涉及數(shù)據(jù)相對(duì)較多，專案組制定了視必要情況向稽查局申請(qǐng)使用自主開發(fā)的稽查軟件協(xié)助檢查的方案；第三，個(gè)人所得稅檢查作為第一重點(diǎn)，房產(chǎn)稅檢查作為第二重點(diǎn)。之后，專案組分別對(duì)各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詢問，了解了該單位以人力資源部為核心的薪酬管理模式。該單位在很短的時(shí)間內(nèi)將《目標(biāo)年薪管理辦法》等資料提交給了專案組審核。專案組將各部門負(fù)責(zé)人的詢問筆錄進(jìn)行整理后，很快梳理出了該單位的賬務(wù)流程。專案組在調(diào)閱行政財(cái)務(wù)賬簿時(shí)發(fā)現(xiàn)，賬簿數(shù)量較多，記錄內(nèi)容更是數(shù)量巨大，通過翻閱紙質(zhì)賬簿效率低，嚴(yán)重影響檢查進(jìn)度，另外該單位行政財(cái)務(wù)使用單機(jī)版軟件，不能同時(shí)滿足專案組同時(shí)審核。以下是具體的使用情況：①數(shù)據(jù)采集。在核實(shí)過程中，檢查人員充分利用電子查賬軟件的查詢和統(tǒng)計(jì)功能。此外，系統(tǒng)還提供了數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，對(duì)于通過查詢?nèi)〉貌樵兘Y(jié)果或者稽查筆記，檢查人員可以將認(rèn)為有必要的內(nèi)容從軟件中導(dǎo)出，在Excel或者word軟件中進(jìn)行打印或者另外保存。由于該單位個(gè)人薪酬項(xiàng)目較多且分項(xiàng)目發(fā)放，因此，需要將大量地分設(shè)的表格匯總到同一張表格中計(jì)算。由于這部分?jǐn)?shù)據(jù)非常的多，當(dāng)時(shí)專案組只有4個(gè)人，工作進(jìn)度受到了影響，專案組立刻向稽查局匯報(bào)，局領(lǐng)導(dǎo)又臨時(shí)抽調(diào)了4名干部到專案組協(xié)助工作。在此之外，“總行”與兩家勞務(wù)服務(wù)公司簽訂勞務(wù)服務(wù)協(xié)議，由其向“總行”提供員工1000余人。但是，由于“總行”在日常管理中沒有對(duì)這部分資料進(jìn)行整理和保存，特別是在2004年由于人員的變更，造成2004年4月以前的發(fā)放明細(xì)基本全部丟失，給專案組核算造成了困難。在這種情況下，專案組找到并使用Excel軟件中的vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，根據(jù)某一指定的列于被調(diào)取數(shù)據(jù)的表格中的第一列在內(nèi)容一致的情況下，將指定位置的數(shù)值代入計(jì)算表中。四、案件分析（一）充分利用電算化手段，提高檢查效率1．隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，越來越多的企業(yè)開始使用電算化軟件管理日常賬簿，由于電腦軟件的易修改性造成電算化數(shù)據(jù)存在隨時(shí)被破壞和修改的可能。3．在調(diào)取賬簿和憑證的過程中，專案組只是使用了移動(dòng)硬盤，而沒有像以往那樣，將全部的紙質(zhì)