【正文】 3）當(dāng)被合并企業(yè)存在虧損，如果選擇“免稅合并重組”，合并企業(yè)在法定補(bǔ)虧期內(nèi)預(yù)計(jì)不能全額予以彌補(bǔ)；如果選擇“應(yīng)稅合并重組”，也不能由被合并企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得全額彌補(bǔ)，這說(shuō)明被合并企業(yè)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得小于其可彌補(bǔ)虧損，故在合并時(shí)不產(chǎn)生企業(yè)所得稅的稅負(fù)。這時(shí)需要對(duì)“免稅合并重組”的后果進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，如果“免稅合并重組”后因彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損而抵減稅額之現(xiàn)值大于因?qū)Y產(chǎn)計(jì)價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)整而遞延納稅稅額之現(xiàn)值，則宜考慮選擇“免稅合并重組”；反之則可考慮“應(yīng)稅合并重組”。 在對(duì)被合并企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是否即時(shí)征稅問(wèn)題上，“應(yīng)稅合并重組”與“免稅合并重組”之間也有可能產(chǎn)生永久性的影響。假定例1中乙公司享受法定的免稅待遇，如果選擇“應(yīng)稅合并重組”，其全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在彌補(bǔ)虧損后即使有剩余也無(wú)需納稅，本著稅收的饒讓原則，法定的免稅稅額視同已納稅額，合并后的甲公司無(wú)需因資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)而作納稅調(diào)整。而如果選擇“免稅合并重組”，其遞延納稅稅額的現(xiàn)值非常有可能大于因彌補(bǔ)乙公司虧損而抵減稅額的現(xiàn)值，這種結(jié)果倒未必可取了。因?yàn)椤懊舛惡喜⒅亟M”需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)并獲批準(zhǔn)，故而如果當(dāng)事各方認(rèn)為“應(yīng)稅合并重組”有利，即使合并行為符合免稅重組的條件，也可不提起免稅申請(qǐng)而自動(dòng)采取“應(yīng)稅合并重組”。 如果被合并企業(yè)不存在未彌補(bǔ)虧損，在通常資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的情況下，選擇“免稅合并重組”可獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，被合并企業(yè)將發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，則要視其當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈虧情況來(lái)評(píng)估合并方案。 在上述分析中均未考慮被合并企業(yè)股東的利益和意愿，在實(shí)務(wù)中卻是不可回避的，因?yàn)樗麄冋莆罩缓喜⑵髽I(yè)的決策權(quán)。當(dāng)我們選擇“應(yīng)稅合并重組”時(shí)，合并方式以現(xiàn)金收購(gòu)為主，這種方式滿足了被合并企業(yè)股東的現(xiàn)金偏好，同時(shí)按照“119號(hào)文”的規(guī)定，要對(duì)被合并企業(yè)股東作股權(quán)的清算分配，從而可能產(chǎn)生即時(shí)的納稅義務(wù)。不過(guò)，由于稅法規(guī)定的是股權(quán)清算分配，故清算的稅后留存收益只需補(bǔ)稅率差，在沒(méi)有稅率差的情況下無(wú)需補(bǔ)稅。當(dāng)我們選擇“免稅合并重組”時(shí)，合并方式以換股合并為主，這種方式下被合并企業(yè)的股東不會(huì)產(chǎn)生即時(shí)納稅義務(wù)，只需按所持“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定“新股”成本。由于“新股”成本被固定，股東今后一旦轉(zhuǎn)讓股份，則要按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得全額負(fù)稅，即如前所述，存在著對(duì)未分配的留存收益重復(fù)征稅問(wèn)題。不過(guò)，對(duì)納稅人而言，納稅籌劃的目的并不單純追求稅額最低，而應(yīng)是追求稅后利潤(rùn)最大化。如果對(duì)合并企業(yè)的股票或股權(quán)的未來(lái)價(jià)值有優(yōu)異的預(yù)期，則換股合并下的免稅重組方案仍然易為被合并企業(yè)股東接受。相反，如果“新股”的未來(lái)價(jià)值并不樂(lè)觀，或具有高度的不確定性，換股合并則會(huì)遇到阻力了，除非合并企業(yè)向被合并企業(yè)股東支付股票或股權(quán)數(shù)量時(shí)給予充分的照顧。 （二）當(dāng)存在多家可供選擇的被合并企業(yè)時(shí) 在確定合并方案時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各個(gè)可能的被合并企業(yè)在不同合并方式下(“免稅合并重組”或“應(yīng)稅合并重組”)的納稅影響進(jìn)行評(píng)估。一般而言，在優(yōu)勢(shì)企業(yè)兼并弱勢(shì)企業(yè)的情況下，只要優(yōu)勢(shì)企業(yè)的股東不憚?dòng)诳毓蓹?quán)被稀釋，因?yàn)椤懊舛惡喜⒅亟M”可獲得補(bǔ)虧抵稅利益和貨幣時(shí)間價(jià)值，故第一步應(yīng)優(yōu)先考慮采用換股合并方式下的“免稅合并重組”。這里存在另一個(gè)籌劃問(wèn)題是，當(dāng)各個(gè)企業(yè)在其他方面的條件和情況基本相同時(shí)，其各自存在的未彌補(bǔ)虧損金額的大小和距離法定補(bǔ)虧期滿的時(shí)間長(zhǎng)短是一個(gè)非常重要的因素。這一步籌劃的基本原則是：未彌補(bǔ)虧損金額大的企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮；在未彌補(bǔ)虧損金額相近的情況下，距離法定補(bǔ)虧期滿時(shí)間長(zhǎng)的企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮，因?yàn)樗苁购喜⒎奖M可能獲得補(bǔ)虧抵稅的好處。 （三）當(dāng)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為零或?yàn)樨?fù)數(shù)時(shí) 我們?cè)賮?lái)看一看在“119號(hào)文”中的規(guī)定： 某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值247。合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值) 當(dāng)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為零或?yàn)樨?fù)數(shù)時(shí)，如果選擇“免稅合并重組”，合并企業(yè)照此公式將無(wú)法獲得補(bǔ)虧指標(biāo)。這時(shí)可采用的納稅籌劃方法首先是尋求“債轉(zhuǎn)股”。 [例2] 乙公司被合并前一年發(fā)生的、尚未彌補(bǔ)的虧損為200萬(wàn)元，合并基準(zhǔn)日賬面資產(chǎn)和負(fù)債均為1 500萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零，合并時(shí)確認(rèn)的公允價(jià)值也為零。乙公司有A、B兩個(gè)股東。甲公司系合并企業(yè)，合并基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)為2 000萬(wàn)元，合并后第一個(gè)納稅年度補(bǔ)虧前的應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元。如果甲、乙公司直接合并，將很難利用乙公司的虧損。 現(xiàn)將合并方案改為：合并前，某債權(quán)人C將其在乙公司的500萬(wàn)元長(zhǎng)期債權(quán)等值轉(zhuǎn)為500萬(wàn)元股權(quán)，乙公司債務(wù)重組時(shí)不產(chǎn)生所得，尚未彌補(bǔ)的虧損仍為200萬(wàn)元，但乙公司合并前的凈資產(chǎn)增加為500萬(wàn)元，合并雙方?jīng)Q定按該金額為基礎(chǔ)合并。合并后當(dāng)年甲公司可彌補(bǔ)的虧損為：300500／(500＋2000)=60(萬(wàn)元)。這種方案付諸實(shí)施的必要前提是甲公司的股東及原乙公司的A、B股東必須接納C股東進(jìn)入新公司，不憚?dòng)谝駽股東的加盟而且稀釋其控股權(quán)；而C股東由債權(quán)人變?yōu)橥顿Y人后，其對(duì)公司財(cái)產(chǎn)要求權(quán)的順序由前向后轉(zhuǎn)移，C股東須樂(lè)于接受這一事實(shí)。 股東C日后如果希望將“債轉(zhuǎn)股”的500萬(wàn)元形成現(xiàn)金流入，則可通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓或從甲公司減資等方式實(shí)現(xiàn)。 （四）企業(yè)合并納稅籌劃中的其他問(wèn)題第四部分企業(yè)分立業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法差異及納稅籌劃 一、企業(yè)分立時(shí)有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的納稅處理 （一）增值稅 企業(yè)分立過(guò)程中，由被分立企業(yè)進(jìn)入分立企業(yè)的貨物是否要計(jì)算繳納增值稅等，需要根據(jù)分立的具體情形而定。如果分立出去的是一個(gè)或幾個(gè)完整的異地業(yè)務(wù)分部，且分立前是獨(dú)立的增值稅等流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)人，則這些業(yè)務(wù)分部的貨物進(jìn)入分立企業(yè)時(shí)不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，原未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可繼續(xù)抵扣，分立前已收到貨物而未收到的發(fā)票在分立后收到時(shí)，只要經(jīng)過(guò)認(rèn)證可繼續(xù)抵扣。但是，如果以被分立企業(yè)作為統(tǒng)一的納稅義務(wù)人，企業(yè)分立是對(duì)被分立企業(yè)統(tǒng)一核算的資產(chǎn)和負(fù)債的劃分，分立出去的資產(chǎn)中所包含的貨物，其購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額已在被分立企業(yè)抵扣，那么這部分貨物在轉(zhuǎn)移到分立企業(yè)時(shí)應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 （二）營(yíng)業(yè)稅 分立資產(chǎn)中所包含的無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在企業(yè)分立時(shí)不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，分立企業(yè)日后轉(zhuǎn)讓該類不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納這部分營(yíng)業(yè)稅，具體內(nèi)容請(qǐng)參見(jiàn)企業(yè)合并中的相關(guān)內(nèi)容。在實(shí)務(wù)中，也有先例可循。在綜合性保險(xiǎn)公司因必須財(cái)險(xiǎn)、壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)而分立改革的過(guò)程中，其所發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)稅問(wèn)題，在“國(guó)稅發(fā)[2002]69號(hào)”文中規(guī)定：“綜合性保險(xiǎn)公司及其子公司需將其所擁有的不動(dòng)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到新設(shè)立的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司。由于上述這種不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)戶過(guò)程中，并未發(fā)生有償銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，也不具備其他形式的交易性質(zhì)，因此，對(duì)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)改革過(guò)程中，綜合性保險(xiǎn)公司及其子公司將其所擁有的不動(dòng)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過(guò)戶到因分業(yè)而新設(shè)立的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅、契稅。” 二、企業(yè)分立時(shí)有關(guān)企業(yè)所得稅的納稅處理 我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)稅法中有關(guān)企業(yè)分立的納稅處理原則上也是基本一致的，即奉行“對(duì)等原則”：如果對(duì)被分立企業(yè)因分立而轉(zhuǎn)移的整體資產(chǎn)不作視同銷售，免于計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，則分立企業(yè)取得該部分資產(chǎn)的計(jì)稅成本必須以分立前的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，這就是所謂的“免稅分立重組”(與“免稅合并重組”相同，實(shí)際上是遞延納稅的概念)；反之，如果對(duì)被分立企業(yè)轉(zhuǎn)移的整體資產(chǎn)視同銷售處理而計(jì)算所得，則分立企業(yè)取得該部分資產(chǎn)的計(jì)稅成本可按其公允價(jià)值即評(píng)估確認(rèn)值為基礎(chǔ)確定，這就是所謂的“應(yīng)稅分立重組”。同時(shí)，因外資企業(yè)享受一些所得稅優(yōu)惠政策，故在個(gè)別地方與內(nèi)資企業(yè)的稅收政策也存在著一些差異。 (一)內(nèi)資企業(yè)分立企業(yè)所得稅的納稅處理 1．免稅分立重組 在“國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)”文中規(guī)定：“分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理： (1)被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。 (2)被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)?！? 對(duì)于上述第(2)點(diǎn)，應(yīng)注意它與會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)果可能完全不同，首先，被分立企業(yè)的可彌補(bǔ)虧損不是其賬面“未分配利潤(rùn)”的負(fù)數(shù)金額，也不是以前年度的累計(jì)會(huì)計(jì)虧損，而是按稅法規(guī)定作納稅調(diào)整后，在法定補(bǔ)虧期內(nèi)的尚可彌補(bǔ)虧損。其次，分立企業(yè)在將分立資產(chǎn)、負(fù)債入賬時(shí)，將凈資產(chǎn)直接記入“實(shí)收資本(股本)”和“資本公積”項(xiàng)目，即使被分立企業(yè)凈資產(chǎn)中的“未分配利潤(rùn)”為負(fù)數(shù)，分立企業(yè)也不按比例將其分割入賬，但從稅收的角度上，需要將可彌補(bǔ)虧損單獨(dú)加以記錄并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)彌補(bǔ)。“119號(hào)文”中規(guī)定由分立各方按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例來(lái)分配補(bǔ)虧指標(biāo)，但文中沒(méi)有明確這一比例是按資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)算還是按公允價(jià)值計(jì)算?“資產(chǎn)”是總資產(chǎn)概念還是凈資產(chǎn)概念?就后者而言，如果分立后各企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率大體相當(dāng)，則無(wú)論是按總資產(chǎn)計(jì)算還是按凈資產(chǎn)計(jì)算差別不大；但是，在分立后各企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的差異較大的情況下，若按凈資產(chǎn)來(lái)分配補(bǔ)虧指標(biāo)，就會(huì)導(dǎo)致只分得資產(chǎn)而不承擔(dān)或少承擔(dān)負(fù)債的一方分得較大的補(bǔ)虧指標(biāo)，更有利于納稅人自由調(diào)控補(bǔ)虧指標(biāo)。所以從完善稅法規(guī)定的角度看，規(guī)定按總資產(chǎn)計(jì)算似乎更加嚴(yán)謹(jǐn)。關(guān)于前者，因企業(yè)合并時(shí)計(jì)算補(bǔ)虧指標(biāo)的公式中使用了“公允價(jià)值”，故在此也可以公允價(jià)值計(jì)算，但在讓產(chǎn)分股式分立中被分立企業(yè)可能沒(méi)有整體評(píng)估，這就只能使用賬面價(jià)值來(lái)計(jì)算了。 (3)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 (4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“舊股”)，“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得的“新股”成本可從以下兩種方法中選擇：直接將“新股”總投資成本確定為零；或者，以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”上。 在企業(yè)分立的企業(yè)所得稅納稅處理方面，有幾個(gè)值得進(jìn)一步思考的問(wèn)題： 第一，會(huì)計(jì)核算中“新股”成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其計(jì)稅成本，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)成本是以分立企業(yè)評(píng)估后的凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，按占股比例計(jì)算的，而計(jì)稅成本是以放棄“舊股”的成本為基礎(chǔ)的。如果股東對(duì)長(zhǎng)期投資是采用權(quán)益法核算的，兩者的差額是由兩個(gè)項(xiàng)目構(gòu)成的：一是股東對(duì)被分立企業(yè)采用權(quán)益法核算出來(lái)的“損益調(diào)整”，即在被分立企業(yè)留存收益中占有的份額；二是分立資產(chǎn)的評(píng)估增值。 第二，企業(yè)分立時(shí)，如果選擇了“免稅分立重組”，則分立資產(chǎn)評(píng)估增值所隱含的應(yīng)交企業(yè)所得稅是遞延到分立企業(yè)繳納的，在讓產(chǎn)分股式分立重組中，因?yàn)楸环至⑵髽I(yè)股東各方仍按原占股比例享有分立企業(yè)權(quán)益，所以不會(huì)對(duì)他們的權(quán)益產(chǎn)生影響。但在讓產(chǎn)贖股式分立中，部分股東要放棄在被分立企業(yè)的“舊股”而持有“新股”，這部分股東放棄“舊股”時(shí)相應(yīng)地應(yīng)帶走多少凈資產(chǎn)呢?在讓產(chǎn)擴(kuò)股式分立重組中，要吸納新的股東，這也涉及到股東結(jié)構(gòu)和權(quán)益的變化。后兩種分立形式都涉及到遞延繳納的企業(yè)所得稅是由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題與企業(yè)合并中遇到的問(wèn)題是相似的，如果將這部分稅款在評(píng)估增值中提取“遞延稅款”，在計(jì)算分立的凈資產(chǎn)價(jià)值中便剔除了這部分稅款，被分立企業(yè)的全體股東權(quán)益都用來(lái)分擔(dān)這部分納稅義務(wù)；如果在評(píng)估增值中不提取“遞延稅款”，以后分立企業(yè)因?qū)Y產(chǎn)計(jì)價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)整而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅只能借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目，這部分稅款就全部由分立出來(lái)的部分股東承擔(dān)了。所以，在后兩種分立形式中，在確定分立方案時(shí)應(yīng)對(duì)上述納稅問(wèn)題予以考慮。 第三，“119號(hào)文”中，同樣未規(guī)定分立企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)日后折舊、攤銷的年限和方法問(wèn)題。對(duì)此，我們認(rèn)為仍應(yīng)區(qū)別免稅重組和應(yīng)稅重組不同情況處理。另外，免稅分立重組時(shí)被分立企業(yè)如有經(jīng)核準(zhǔn)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的指標(biāo)余額，在分立后應(yīng)如何處理?這需要稅法作進(jìn)一步的明確。 2．應(yīng)稅分立重組 如果企業(yè)分立不符合免稅重組條件，或未履行規(guī)定的審批程序，按照“119號(hào)文”的規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。 該文中未規(guī)定被分立企業(yè)股東的投資成本和投資收益如何確定。我們認(rèn)為，應(yīng)對(duì)股東獲得的“新股”公允價(jià)值與收到的非股權(quán)支付額(即補(bǔ)價(jià))之和減去放棄的“舊股”計(jì)稅成本，其差額作為清算得的投資持有收益，如果股東將收到的補(bǔ)價(jià)中內(nèi)含的非貨幣性交易收益記入“營(yíng)業(yè)外收入”，這部分收入不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！靶鹿伞蓖顿Y成本可以其公允價(jià)值確定。 3．不管企業(yè)分立采取何種方式，按照“國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)”文的規(guī)定，分立后的企業(yè)都不能視為新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。 分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿，分立后企業(yè)符合減免稅條件的，可繼續(xù)享受減免稅至期滿；分立前的企業(yè)符合稅法規(guī)定的減免稅條件，分立后已不再符合的，不得繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。 (二)外商投資企業(yè)分立企業(yè)所得稅的納稅處理 在“國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)”文中，規(guī)定對(duì)外商投資企業(yè)，在分立前后的營(yíng)業(yè)活動(dòng)應(yīng)作為延續(xù)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。這個(gè)文件的前提是假定企業(yè)分立以合理重組為目的，在分立過(guò)程中不會(huì)發(fā)生高額的非股權(quán)支付額，從而從總體上將企業(yè)分立規(guī)定為免稅重組，對(duì)分立資產(chǎn)未要求視同銷售。凡分立后的企業(yè)依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，其有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按以下規(guī)定處理： 1．資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理 分立后各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按分立前企業(yè)的賬面歷史