【正文】 允價(jià)值一致②免稅重組賬面價(jià)值賬面價(jià)值一致 ①在整體資產(chǎn)置換交易中，應(yīng)稅重組的前提是：作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換人總資產(chǎn)的公允價(jià)值高于25％，這一前提也恰不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中非貨幣性交易成立的條件。 (二)企業(yè)若以整體資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購股票，如屬應(yīng)稅重組，則應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解成按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得的股權(quán)投資成本處理原則與單項(xiàng)或多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)投資相同；同時(shí)，受資方可按取得的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。但我國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中，只規(guī)定接受投資的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，應(yīng)以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評估確認(rèn)的價(jià)格確定，未列舉規(guī)定其他各種非貨幣性交易情形下?lián)Q入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。而相關(guān)的應(yīng)付企業(yè)所得稅額屬當(dāng)期所得稅費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值；企業(yè)交納的印花稅均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，非貨幣性交易印花稅也不例外；至于城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加，本著重要性原則，可直接計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié) 換入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)及納稅影響 一、換入資產(chǎn)會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的確定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但由于稅法僅對整體非貨幣性資產(chǎn)交易作了單獨(dú)列舉和定義，除此之外的非貨幣性交易一律統(tǒng)稱為“以物易物”、“以部分非貨幣性資產(chǎn)投資”等。在國家稅務(wù)總局第6號令中規(guī)定：債務(wù)人(企業(yè))以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。（2）視同銷售應(yīng)征營業(yè)稅的營業(yè)額，稅法中未規(guī)定其基本的或具體的確定方法。既然對非貨幣性交易中的換出資產(chǎn)要視同銷售計(jì)稅，那么必然要涉及到視同銷售行為銷售額的計(jì)算方法和依據(jù)問題。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。 （2）如果用于交換或投資的貨物屬于應(yīng)交消費(fèi)稅的消費(fèi)品，則應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。稅法中未再列舉規(guī)定此類視同銷售的免稅條件或情形，只是規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或抵償債務(wù)時(shí)，如果視同銷售的當(dāng)期所得數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度內(nèi)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，在報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可作為遞延所得，將其平均攤銷到交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)的應(yīng)納稅所得額中。按照這兩個(gè)稅函精神，整體資產(chǎn)置換及整體資產(chǎn)對外投資業(yè)務(wù)不應(yīng)產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)問題。3．整體非貨幣性資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)中還有一個(gè)是否征收流轉(zhuǎn)稅的問題。 3）審核資產(chǎn)置換雙方在改組前，是否已將部分減值資產(chǎn)銷售處理掉，或者取得資產(chǎn)后是繼續(xù)用于經(jīng)營活動(dòng)，還是很快將有關(guān)資產(chǎn)銷售變現(xiàn)。而在納稅處理上，作為整體資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25％，或作為整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)價(jià)的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20％，都僅僅是整體資產(chǎn)置換或整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓免稅重組的必要條件，而非充分條件，原因就在于“118號文”中規(guī)定免稅重組要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，如果轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，或不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的企業(yè)之間進(jìn)行整體資產(chǎn)置換的，須報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)方可確定是否屬于免稅重組。在存在補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中都根據(jù)補(bǔ)價(jià)的相對比例規(guī)定了非貨幣性交易或免稅重組成立的前提條件。這樣規(guī)定以后，就與上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中確認(rèn)非貨幣性交易補(bǔ)價(jià)中所包含的收益相一致了。在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓即以整體資產(chǎn)對外投資業(yè)務(wù)中，如果受資企業(yè)支付給投資企業(yè)的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)即所謂非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 (一)整體非貨幣性資產(chǎn)交易 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未直接提出整體非貨幣性資產(chǎn)交易這一概念，也未具體規(guī)范其會(huì)計(jì)處理。但在非貨幣性交易中，有時(shí)可能也會(huì)涉及少量的貨幣性資產(chǎn)作為補(bǔ)價(jià)，例如，甲方以一批產(chǎn)成品交換乙方的一批原材料，產(chǎn)成品的公允價(jià)值(如市價(jià))為100萬元，原材料的公允價(jià)值為85萬元，甲方就會(huì)要求乙方在交易的同時(shí)補(bǔ)償支付一部分貨幣性資產(chǎn)。（2）多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易是指一次非貨幣性交易同時(shí)涉及多個(gè)類別或多個(gè)項(xiàng)目的非貨幣性資產(chǎn)，但這些資產(chǎn)并不具有獨(dú)立的盈利能力。如果從非貨幣性交易所涉及資產(chǎn)的種類和構(gòu)成上看，非貨幣性交易可分為整體非貨幣性資產(chǎn)交易、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易、單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易三類。企業(yè)重組若干稅收疑難問題及納稅籌劃第一部分非貨幣性交易稅務(wù)處理及納稅籌劃(含會(huì)計(jì)與稅法差異分析)我們可以發(fā)現(xiàn)，其中存在著兩方面的納稅影響：（1）第一方面是換出資產(chǎn)的視同銷售及其納稅調(diào)整問題；（2）第二方面則是由換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)而引起的與計(jì)稅成本的差異問題。（1）整體非貨幣性資產(chǎn)交易整體非貨幣性資產(chǎn)交易一般發(fā)生在整體資產(chǎn)置換和整體資產(chǎn)對外投資(注：稅法稱其為整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)等資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)中。（3）單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易顧名思義，單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易的對象僅為單個(gè)項(xiàng)目或品種的非貨幣性資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中給出了一個(gè)參考性比例，當(dāng)支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例)小于等于25％時(shí)，仍視為非貨幣性交易；反之，則視為貨幣性交易，按一般購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對非貨幣性交易所制定的基本原則上看，換出的整體資產(chǎn)也不應(yīng)確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。上述條件稱為免稅重組(注：指企業(yè)所得稅)條件。但是，不符合上述免稅重組條件的，整體資產(chǎn)換出方應(yīng)確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。就此而言，稅法中所規(guī)定的整體資產(chǎn)置換的免稅重組條件等同于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中判斷非貨幣性交易是否成立的條件——補(bǔ)價(jià)的相對比例都為25％，因而會(huì)計(jì)上不確認(rèn)整體資產(chǎn)的交易收入及相應(yīng)損益與稅收上不計(jì)算全部交易所得或損失的原則與前提也是一致的，兩者都只對補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額之中所包括的收益予以確認(rèn)。在審核確認(rèn)的過程中，不僅要從形式條件上看與補(bǔ)價(jià)有關(guān)的相對比例指標(biāo)的大小，而且要審查重組行為是否具有經(jīng)濟(jì)合理性，是否保持經(jīng)營活動(dòng)的連續(xù)性和股東權(quán)益的連續(xù)性，當(dāng)事人雙方是否會(huì)通過連續(xù)多次的重組以達(dá)到避稅目的。 4）審核資產(chǎn)置換雙方新取得的資產(chǎn)計(jì)稅成本的確定是否符合“118號文”的規(guī)定。在“國稅函[2002]165號”文中規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。(二)單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易企業(yè)所得稅 稅法中關(guān)于單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易的處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異更為明顯。我們可將單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅納稅處理總結(jié)為以下三個(gè)方面：（1）首先，在不存在補(bǔ)價(jià)的情況下，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)任何收入和收益，而稅法則規(guī)定視同銷售，應(yīng)作納稅調(diào)整；（2）其次，在存在補(bǔ)價(jià)，但符合非貨幣性交易條件時(shí)，會(huì)計(jì)上僅將補(bǔ)價(jià)中所包含的這部分收益予以確認(rèn)，計(jì)入“營業(yè)外收入”，而稅法則要求確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的全部所得或損失，仍應(yīng)就兩者間的差額進(jìn)行納稅調(diào)整；（3）最后，在存在補(bǔ)價(jià)，且不符合非貨幣性交易條件時(shí)，會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定相一致，都要確認(rèn)交易損益。（3）當(dāng)納稅人系以使用過的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物交換或?qū)ν馔顿Y時(shí)，如果交易作價(jià)低于原值，可免征增值稅；反之，則應(yīng)按4％的征收率減半交納增值稅。 （4）當(dāng)納稅人系以不動(dòng)產(chǎn)對外進(jìn)行易貨貿(mào)易時(shí)，根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)視同銷售交納營業(yè)稅。如前所述，視同銷售是既涉及流轉(zhuǎn)稅、又涉及所得稅的納稅義務(wù)。（3）而在對視同銷售行為進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整時(shí)，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法以及我國《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中都規(guī)定：納稅人所得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估算確定。這里的“公允價(jià)值”被定義為“獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~”。顯然，這里的“多項(xiàng)資產(chǎn)”并不符合稅法中“整體資產(chǎn)”的定義，其涉稅處理原則和方法與單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易應(yīng)是一致的。非貨幣性交易中涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用換出資產(chǎn)賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 = － ＋ 在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，則應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配(涉及補(bǔ)價(jià)的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整)，以確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》規(guī)定：以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定。不過在隨后的一些規(guī)范性文件中作出了某些具體規(guī)定。反之，如屬免稅重組，則轉(zhuǎn)讓企業(yè)(投資方)取得接受企業(yè)的股權(quán)投資成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以評估確認(rèn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定；受資企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)的成本，118號文中規(guī)定須以轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。因而在會(huì)計(jì)處理上，交易雙方對換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)銷售收入，對換入資產(chǎn)則作為按公允價(jià)值購入一筆資產(chǎn)處理。但是，在整體資產(chǎn)置換交易中，如果作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方對換出資產(chǎn)可以均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，同時(shí)，置換雙方對換入資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，具體方法是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進(jìn)行分配，據(jù)以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。[案例] 西安天利公司與長春順捷集團(tuán)評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)的相關(guān)資料如表1所示。收取補(bǔ)價(jià)部分的實(shí)際成本為97．96(1201 200247。則：存貨的計(jì)稅成本為465．31(570247。1 3501 102．04)萬元。1 4701 120)萬元；固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本為457．15(600247。表2 單位：萬元西安天利公司置換后資產(chǎn)情況長春順捷集團(tuán)置換后資產(chǎn)情況項(xiàng)目置換后資產(chǎn)計(jì)稅成本項(xiàng)目置換后資產(chǎn)計(jì)稅成本存貨465．31存貨373．33長期股權(quán)投資171．43長期股權(quán)投資144．76固定資產(chǎn)269．39固定資產(chǎn)457．15無形資產(chǎn)195．91無形資產(chǎn)144．76總資產(chǎn)1102．04總資產(chǎn)1120 由于稅法中有“應(yīng)稅重組”與“免稅重組”的劃分，對整體資產(chǎn)置換雙方的稅收成本帶來了影響。在做這方面稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的是，應(yīng)盡可能地保持資產(chǎn)的整體性和經(jīng)營上的連續(xù)性，使得“免稅重組”方案能得以順利審批。這種選擇所受到的限制是，對此類資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要么要求雙方均作“應(yīng)稅重組”，要么批準(zhǔn)雙方均作“免稅重組”，不允許一方作“免稅重組”，另一方卻作“應(yīng)稅重組”?！北缓喜⑵髽I(yè)的貨物不作視同銷售處理，自然也不應(yīng)向合并方開出增值稅專用發(fā)票。 （二）營業(yè)稅 被合并企業(yè)轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)的無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等，如果合并方式是現(xiàn)金收購，則企業(yè)合并可視為一項(xiàng)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，隨同整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)就符合“國稅函[2002]165號”中規(guī)定的不征收營業(yè)稅的規(guī)定；如果企業(yè)合并方式為換股合并，被合并企業(yè)及其股東未因此而獲得營業(yè)收入，不符合稅法中規(guī)定的應(yīng)稅收入確認(rèn)條件(稅法規(guī)定營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天)，或者從計(jì)稅角度看，我們可將換股合并理解為被合并企業(yè)的股東以被合并企業(yè)的整體資產(chǎn)對合并企業(yè)投資，而稅法中規(guī)定企業(yè)以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)對外投資是不征收營業(yè)稅的，所以企業(yè)合并時(shí)并入的不動(dòng)產(chǎn)不應(yīng)征收營業(yè)稅。 不管采用何種方式進(jìn)行企業(yè)合并，在財(cái)產(chǎn)清查階段所發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢等，在報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可在被合并企業(yè)的稅前扣除。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。如果被合并企業(yè)合并前存在尚未彌補(bǔ)的虧損，可以該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得抵補(bǔ)，余額應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，不足彌補(bǔ)的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與投資持有收益的稅收政策有很大差異，因此明確此點(diǎn)甚為重要。但因應(yīng)稅合并重組中已視被合并企業(yè)結(jié)清了納稅事項(xiàng)，故我們認(rèn)為該指標(biāo)不得帶入合并企業(yè)繼續(xù)使用。例如，被合并企業(yè)有三個(gè)股東，其中一個(gè)股東退出換股交易，合并企業(yè)向其支付了現(xiàn)金，但支付的現(xiàn)金占支付給另兩個(gè)股東的股本賬面價(jià)值不高于20％，仍可申請免稅合并重組并按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理: (1)被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。至于彌補(bǔ)虧損的公式則體現(xiàn)了稅法中的相關(guān)性原則，即彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得應(yīng)與被合并企業(yè)的資產(chǎn)相關(guān)。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。但是如果采取交換股權(quán)形式的股東，在獲取合并企業(yè)股權(quán)的同時(shí)還獲得了部分非股權(quán)支付額，且企業(yè)合并被核準(zhǔn)為免稅重組的，按照“國稅發(fā)[2003]45號”文的規(guī)定：合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。而在這一過程中會(huì)計(jì)核算出的新股投資成本通常是在舊股賬面價(jià)值基礎(chǔ)上結(jié)轉(zhuǎn)而得的，舊股的賬面價(jià)值又是被合并企業(yè)股東根據(jù)其占股比例和按投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定方法核算的結(jié)果，它并