【正文】 和財(cái)務(wù)活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱(chēng)。本文主要對(duì)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類(lèi)，特點(diǎn)等來(lái)淺談企業(yè)稅收籌劃。在歐洲，稅務(wù)咨詢業(yè)的產(chǎn)值占國(guó)民生產(chǎn)總值的近1個(gè)百分點(diǎn)；在美國(guó)，稅務(wù)咨詢業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右。此外，完善注冊(cè)稅務(wù)師考試辦法，培養(yǎng)更多從業(yè)人員，并在實(shí)際工作中加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的業(yè)務(wù)考評(píng)，例如，要求達(dá)到一定量的后續(xù)教育學(xué)時(shí)等等，以此保證從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的有機(jī)組成部分，既然如此，企業(yè)就應(yīng)樹(shù)立稅收籌劃的意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，在各種經(jīng)營(yíng)、決策過(guò)程中有意識(shí)地運(yùn)用稅收籌劃的方法以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。積極擴(kuò)大查賬征收的范圍，盡量縮小核定征收的比重，對(duì)賬證健全、能準(zhǔn)確核算的中小企業(yè)，采用查賬征收方式，并對(duì)其進(jìn)行規(guī)范化管理，以期達(dá)到既維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，又引導(dǎo)中小企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算的作用。同時(shí)，不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低，還要避免利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。這樣，再好的稅收籌劃也無(wú)濟(jì)于事。（二）財(cái)務(wù)規(guī)范化是稅收籌劃的前提賬簿、憑證、報(bào)表是記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體，任何形式的稅收籌劃都必須借助它才能實(shí)現(xiàn)。因此，一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體要注意以下事項(xiàng)。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員做賬往往不規(guī)范，存在著建賬建制不規(guī)范，納稅遵從度偏低等問(wèn)題。這些企業(yè)往往對(duì)經(jīng)營(yíng)之道并不熟悉，對(duì)稅收法律法規(guī)更不了解。這都成為阻礙中小企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的重要因素。如果企業(yè)的違法行為得不到應(yīng)有的懲戒，納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力地進(jìn)行稅收籌劃。在稅收籌劃開(kāi)展較為成熟的國(guó)家里，不僅征管方法較科學(xué)、征管手段較先進(jìn)，而且對(duì)偷漏稅的處罰力度相當(dāng)大。（一）外部環(huán)境的因素我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管制度和征收的方式方法，沒(méi)有充分考慮中小企業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律，在執(zhí)行過(guò)程中給中小企業(yè)帶來(lái)一定的負(fù)面影響?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是以保證企業(yè)有足夠的競(jìng)爭(zhēng)力實(shí)現(xiàn)所有者財(cái)富最大化為目的。本文對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃進(jìn)展緩慢問(wèn)題進(jìn)行分析及提出有效措施。目前，對(duì)中小企業(yè)稅收的主要征收方式有查賬征收、定期定額征收、帶率附征等，但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)為圖簡(jiǎn)便，不論中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否健全、真實(shí)，也不論企業(yè)盈虧狀況，規(guī)定凡營(yíng)業(yè)收入在一定額度內(nèi)的，一律實(shí)行定額或定率附征企業(yè)所得稅的做法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。如日本、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家，對(duì)偷逃稅行為普遍實(shí)行重罰。在這種納稅環(huán)境下，成本收益分析的結(jié)果往往造成偷逃稅行為的產(chǎn)生。（二）中小企業(yè)自身的不足，資金雄厚，財(cái)務(wù)制度健全，財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)水平高的企業(yè)，稅收籌劃有用武之地。面對(duì)繁多的稅收法規(guī)及稅務(wù)部門(mén)不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，納稅人往往因?yàn)槿狈?zhuān)業(yè)知識(shí)感到很難掌握，因而缺乏進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。稅務(wù)機(jī)關(guān)因缺少對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行深入了解和實(shí)際掌握的渠道，而導(dǎo)致稅收征管簡(jiǎn)單化，反過(guò)來(lái)又制約著中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。（一）稅收籌劃要在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。因此，一項(xiàng)正確、有效的稅收籌劃必須具備真實(shí)、合法的原始憑證，規(guī)范、健全的會(huì)計(jì)賬簿，真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表。（三）稅收籌劃必須遵循成本效益原則稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的重要內(nèi)容之一，其最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而不是節(jié)稅金額最大化。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。所以，筆者認(rèn)為，真正的稅收籌劃是為了讓企業(yè)做大做強(qiáng)，而不是謀求缺斤少兩。另外，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，甚至有時(shí)，節(jié)稅的目的還得為企業(yè)的整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益讓路。（二）企業(yè)對(duì)稅收籌劃予以足夠的重視隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部分。（三）提高財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的能力我國(guó)稅收籌劃的開(kāi)展起步較晚，稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅收籌劃人員具備精湛的專(zhuān)業(yè)技能和靈活的應(yīng)變能力。（四）借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量目前，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)主要有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所。國(guó)外的企業(yè)對(duì)稅收籌劃是非常重視的，我國(guó)中小企業(yè)也應(yīng)該充分利用中介機(jī)構(gòu)為自己進(jìn)行稅收籌劃。關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計(jì)劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。[1]對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動(dòng)，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒(méi)有利潤(rùn)，這顯然不符合稅收籌劃的本意。稅收籌劃是國(guó)家稅收政策的重要傳導(dǎo)機(jī)制，它并沒(méi)有損害國(guó)家利益，而是落實(shí)國(guó)家宏觀政策的措施和橋梁。戰(zhàn)略性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。是企業(yè)任何活動(dòng)都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計(jì)籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等而發(fā)生的費(fèi)用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開(kāi)，否則得不償失。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時(shí)也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。國(guó)內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國(guó)稅收法規(guī)下對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的籌劃；國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人從事跨過(guò)活動(dòng)時(shí)所進(jìn)行的籌劃。是指通過(guò)對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。由于折舊要計(jì)入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤(rùn)的高低，從而影響納稅。收入控制法。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排，在不違反稅收法規(guī)的前提下達(dá)到減輕或規(guī)避稅負(fù)的行為。盡管我們說(shuō)避稅是合法的，但是從另一個(gè)方面來(lái)講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區(qū)域，因?yàn)?，沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家會(huì)寬容納稅人肆意的影響大稅法權(quán)威性的避稅行為，世界各國(guó)稅法都會(huì)控制相應(yīng)的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規(guī)則變化的制約。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。企業(yè)應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)通過(guò)稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價(jià)值。一、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃（一）、把握好合同的簽訂關(guān)。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑安裝企業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，設(shè)備出租行為適用5%的營(yíng)業(yè)稅率。印花稅：簽訂設(shè)備租賃合同使用千分之一稅率計(jì)10000000*=10000元；簽訂勞務(wù)分包合同適用萬(wàn)分之三稅率計(jì)10000000*=3000元，可以節(jié)省7000元。營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程建設(shè)項(xiàng)目，無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程以收取的料工費(fèi)全額為營(yíng)業(yè)額。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，確認(rèn)合同收入的同時(shí)要計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加，建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜，因此，劃分幾種具體情況。二、企業(yè)所得稅籌劃（一）、利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有明確規(guī)定，由企業(yè)自行確定，稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確規(guī)定。這樣，可以及時(shí)將折舊費(fèi)用進(jìn)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，將收回的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，也取得了資金的時(shí)間價(jià)值。(二)、控制固定資產(chǎn)修理支出金額《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)日常修理支出直接計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用。（三）、合理安排子公司的施工任務(wù)不同的施工合同其利潤(rùn)空間是不一樣的，企業(yè)集團(tuán)可以將利潤(rùn)高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的政策，達(dá)到降低整個(gè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。2005年1月國(guó)稅發(fā)9號(hào)文件對(duì)納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法進(jìn)行了調(diào)整。個(gè)人所得稅法規(guī)定：“工資薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目按照應(yīng)納稅所得額的大小，適用5%——45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，9號(hào)文件的出臺(tái)使個(gè)人應(yīng)納稅所得額減少，增加了納稅人得稅后收益。從上述舉例可以發(fā)現(xiàn)，獎(jiǎng)金的增加使納稅人稅后收益減少存在與一定的區(qū)間，企業(yè)應(yīng)避免在這個(gè)范圍內(nèi)發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。施工企業(yè)通過(guò)合理的稅收籌劃，不但可以降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)增加企業(yè)盈利，而且可以減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，緩解企業(yè)的現(xiàn)金壓力，減少融資成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無(wú)需超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅賦。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平,以及綜合經(jīng)濟(jì)效益，統(tǒng)籌規(guī)劃。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用國(guó)家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的技術(shù)?？鄢夹g(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。如國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人通過(guò)延期繳納稅款而利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，降低資金成本相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。因此,適時(shí)進(jìn)行對(duì)象分割,有利于減少絕對(duì)稅款額。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。由于外資企業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠政策，因此可以通過(guò)投資設(shè)立外商投資企業(yè)降低稅負(fù)。因此，施工企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)設(shè)備之前就應(yīng)做好相應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關(guān)部門(mén)的批復(fù)手續(xù)，合理的降低企業(yè)稅負(fù)。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。按照稅法規(guī)定，負(fù)債性資本的利息可以稅前扣除，而權(quán)益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配，因此施工企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)盡量考慮債務(wù)籌資的利用。（三）經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅收籌劃簽訂經(jīng)濟(jì)合同稅收籌劃施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有施工周期長(zhǎng)、價(jià)值大的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般需要簽訂合同。（1）工程合同價(jià)款的稅收籌劃根據(jù)《中華人氏共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。（2）施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃