【正文】 和財務(wù)活動，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r間和地點以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。本文主要對企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類，特點等來淺談企業(yè)稅收籌劃。在歐洲，稅務(wù)咨詢業(yè)的產(chǎn)值占國民生產(chǎn)總值的近1個百分點；在美國，稅務(wù)咨詢業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右。此外，完善注冊稅務(wù)師考試辦法，培養(yǎng)更多從業(yè)人員，并在實際工作中加強對籌劃人員的業(yè)務(wù)考評，例如，要求達到一定量的后續(xù)教育學(xué)時等等，以此保證從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營中的有機組成部分，既然如此，企業(yè)就應(yīng)樹立稅收籌劃的意識，用合法的方式保護自己的正當(dāng)權(quán)益，在各種經(jīng)營、決策過程中有意識地運用稅收籌劃的方法以增加企業(yè)經(jīng)濟利益，減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。積極擴大查賬征收的范圍，盡量縮小核定征收的比重，對賬證健全、能準(zhǔn)確核算的中小企業(yè)，采用查賬征收方式，并對其進行規(guī)范化管理，以期達到既維護中小企業(yè)的合法權(quán)益，又引導(dǎo)中小企業(yè)規(guī)范會計核算的作用。同時，不僅要使企業(yè)整體稅負最低，還要避免利潤的下降超過節(jié)稅收益。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負擔(dān)的降低明顯是不可取的。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。這樣，再好的稅收籌劃也無濟于事。（二）財務(wù)規(guī)范化是稅收籌劃的前提賬簿、憑證、報表是記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟活動的載體，任何形式的稅收籌劃都必須借助它才能實現(xiàn)。因此，一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體要注意以下事項。這些企業(yè)的會計人員做賬往往不規(guī)范，存在著建賬建制不規(guī)范，納稅遵從度偏低等問題。這些企業(yè)往往對經(jīng)營之道并不熟悉，對稅收法律法規(guī)更不了解。這都成為阻礙中小企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的重要因素。如果企業(yè)的違法行為得不到應(yīng)有的懲戒，納稅人顯然不會再去勞神費力地進行稅收籌劃。在稅收籌劃開展較為成熟的國家里，不僅征管方法較科學(xué)、征管手段較先進，而且對偷漏稅的處罰力度相當(dāng)大。（一）外部環(huán)境的因素我國現(xiàn)有的稅收征管制度和征收的方式方法，沒有充分考慮中小企業(yè)的特點和發(fā)展規(guī)律，在執(zhí)行過程中給中小企業(yè)帶來一定的負面影響?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是以保證企業(yè)有足夠的競爭力實現(xiàn)所有者財富最大化為目的。本文對中小企業(yè)稅收籌劃進展緩慢問題進行分析及提出有效措施。目前，對中小企業(yè)稅收的主要征收方式有查賬征收、定期定額征收、帶率附征等，但有些基層稅務(wù)機關(guān)為圖簡便，不論中小企業(yè)會計核算是否健全、真實，也不論企業(yè)盈虧狀況，規(guī)定凡營業(yè)收入在一定額度內(nèi)的，一律實行定額或定率附征企業(yè)所得稅的做法，擴大了“核定征收”的范圍。如日本、美國、加拿大、澳大利亞等國家，對偷逃稅行為普遍實行重罰。在這種納稅環(huán)境下，成本收益分析的結(jié)果往往造成偷逃稅行為的產(chǎn)生。（二）中小企業(yè)自身的不足，資金雄厚，財務(wù)制度健全，財務(wù)專業(yè)水平高的企業(yè)，稅收籌劃有用武之地。面對繁多的稅收法規(guī)及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，納稅人往往因為缺乏專業(yè)知識感到很難掌握，因而缺乏進行稅收籌劃的基礎(chǔ)。稅務(wù)機關(guān)因缺少對其生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)運行狀況進行深入了解和實際掌握的渠道，而導(dǎo)致稅收征管簡單化，反過來又制約著中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。（一）稅收籌劃要在合法的前提下進行稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。因此，一項正確、有效的稅收籌劃必須具備真實、合法的原始憑證，規(guī)范、健全的會計賬簿，真實、完整的會計報表。（三）稅收籌劃必須遵循成本效益原則稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)籌劃的重要內(nèi)容之一，其最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而不是節(jié)稅金額最大化。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。所以，筆者認為，真正的稅收籌劃是為了讓企業(yè)做大做強，而不是謀求缺斤少兩。另外，在進行稅收籌劃時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，甚至有時，節(jié)稅的目的還得為企業(yè)的整體、長遠利益讓路。（二）企業(yè)對稅收籌劃予以足夠的重視隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。（三）提高財務(wù)人員進行稅收籌劃的能力我國稅收籌劃的開展起步較晚，稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅收籌劃人員具備精湛的專業(yè)技能和靈活的應(yīng)變能力。（四）借助社會中介機構(gòu)的力量目前，社會中介機構(gòu)主要有注冊會計師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師事務(wù)所。國外的企業(yè)對稅收籌劃是非常重視的，我國中小企業(yè)也應(yīng)該充分利用中介機構(gòu)為自己進行稅收籌劃。關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。[1]對于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個經(jīng)營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負為零，當(dāng)然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導(dǎo)機制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。戰(zhàn)略性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。是企業(yè)任何活動都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請稅務(wù)顧問、聘請中介機構(gòu)等而發(fā)生的費用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。國內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規(guī)下對其經(jīng)營活動所進行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進行的籌劃。是指通過對企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負的節(jié)稅方法。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤的高低，從而影響納稅。收入控制法。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排，在不違反稅收法規(guī)的前提下達到減輕或規(guī)避稅負的行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區(qū)域，因為，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權(quán)威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應(yīng)的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規(guī)則變化的制約。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。企業(yè)應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃來實現(xiàn)企業(yè)的最大價值。一、營業(yè)稅稅收籌劃（一）、把握好合同的簽訂關(guān)?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑安裝企業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率，設(shè)備出租行為適用5%的營業(yè)稅率。印花稅：簽訂設(shè)備租賃合同使用千分之一稅率計10000000*=10000元；簽訂勞務(wù)分包合同適用萬分之三稅率計10000000*=3000元，可以節(jié)省7000元。營業(yè)稅法規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程建設(shè)項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程以收取的料工費全額為營業(yè)額。《企業(yè)會計制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用，確認合同收入的同時要計算營業(yè)稅及附加，建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較復(fù)雜，因此，劃分幾種具體情況。二、企業(yè)所得稅籌劃（一）、利用固定資產(chǎn)折舊政策進行籌劃《企業(yè)會計制度》對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值沒有明確規(guī)定，由企業(yè)自行確定，稅法對固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確規(guī)定。這樣，可以及時將折舊費用進入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，將收回的資金用于擴大再生產(chǎn)，也取得了資金的時間價值。(二)、控制固定資產(chǎn)修理支出金額《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)日常修理支出直接計入當(dāng)期的成本費用。（三）、合理安排子公司的施工任務(wù)不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業(yè)集團可以將利潤高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策，達到降低整個企業(yè)稅收負擔(dān)的目標(biāo)。2005年1月國稅發(fā)9號文件對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅辦法進行了調(diào)整。個人所得稅法規(guī)定：“工資薪金所得”應(yīng)稅項目按照應(yīng)納稅所得額的大小，適用5%——45%的九級超額累進稅率，9號文件的出臺使個人應(yīng)納稅所得額減少，增加了納稅人得稅后收益。從上述舉例可以發(fā)現(xiàn)，獎金的增加使納稅人稅后收益減少存在與一定的區(qū)間，企業(yè)應(yīng)避免在這個范圍內(nèi)發(fā)放一次性年終獎金。企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。施工企業(yè)通過合理的稅收籌劃，不但可以降低企業(yè)的整體稅收負擔(dān)增加企業(yè)盈利，而且可以減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，緩解企業(yè)的現(xiàn)金壓力，減少融資成本，提高經(jīng)濟效益。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營事項的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。因為法定最低限度的納稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅賦。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標(biāo)。綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負擔(dān)水平,以及綜合經(jīng)濟效益，統(tǒng)籌規(guī)劃。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術(shù)。扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術(shù)。如國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時間價值，降低資金成本相對節(jié)稅的技術(shù)。因此,適時進行對象分割,有利于減少絕對稅款額。經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。由于外資企業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠政策，因此可以通過投資設(shè)立外商投資企業(yè)降低稅負。因此，施工企業(yè)在購置固定資產(chǎn)設(shè)備之前就應(yīng)做好相應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關(guān)部門的批復(fù)手續(xù)，合理的降低企業(yè)稅負。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。按照稅法規(guī)定，負債性資本的利息可以稅前扣除，而權(quán)益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤的分配，因此施工企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時應(yīng)盡量考慮債務(wù)籌資的利用。（三）經(jīng)營過程的稅收籌劃簽訂經(jīng)濟合同稅收籌劃施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有施工周期長、價值大的特點，經(jīng)濟活動一般需要簽訂合同。（1）工程合同價款的稅收籌劃根據(jù)《中華人氏共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款。（2）施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃