【正文】 負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來實(shí)施。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。投資設(shè)立外商投資企業(yè)稅收籌劃所謂外商投資企業(yè)，是指按照中國法律組成企業(yè)法人的“三資企業(yè)”。集團(tuán)化的大型施工企業(yè)可以利用匯總（合并）技術(shù)將稅負(fù)降至更低，稅法規(guī)定匯總(合并)納稅的總機(jī)構(gòu)(或母公司)將成員企業(yè)的企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行匯總(合并),確定匯總(合并)后應(yīng)納稅所得額,據(jù)以計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額,(或母公司)匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額不足抵免時(shí),未予抵免的成員企業(yè)投資額,可用總機(jī)構(gòu)(或母公司)以后匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額延續(xù)抵免,但抵免期限最長不得超過5年。要專業(yè)化固定資產(chǎn)設(shè)備，如果施工企業(yè)直接購置，需要占用大量資金，并且大型設(shè)備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項(xiàng)目的使用價(jià)值不大。案例：某施工企業(yè)承包某單位設(shè)備的安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價(jià)為500萬元，在施工企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)100萬，設(shè)備由單位自行采購提供。此時(shí)，A應(yīng)納營業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：100萬元5％＝50000元。通過內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位進(jìn)行稅收籌劃根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2001]160號(hào)）的規(guī)定，“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。完工后，該建筑物造價(jià)2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理的涉稅籌劃：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會(huì)計(jì)方法，不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的前后移，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，使得企業(yè)應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值出現(xiàn)差異，故施工企業(yè)在經(jīng)營過程中可通過會(huì)計(jì)處理方法的選擇來進(jìn)行稅收籌劃。下面就兩大主要稅種談一些稅收籌劃的看法。（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。稅法上規(guī)定符合一定條件的固定資產(chǎn)，經(jīng)企業(yè)提出申請并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，允許縮短折舊年限或采用加速折舊方法。這些新稅法的規(guī)定，對內(nèi)資企業(yè)來說是一個(gè)很大的利好政策，企業(yè)要充分運(yùn)用這些政策，但企業(yè)一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大幅超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定為“非合理的支出”，而予以納稅調(diào)整。只有綜合效益最大化的方案，才是最優(yōu)的稅收籌劃方案。此課程專為準(zhǔn)備做財(cái)務(wù)主管，即將做財(cái)務(wù)經(jīng)理的會(huì)計(jì)同行必聽之課，也是現(xiàn)任財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理提升自己的絕好進(jìn)修機(jī)會(huì)。課程現(xiàn)場有驚喜禮品抽獎(jiǎng)。胡歌老師尤其擅長以財(cái)務(wù)管理為主脈，洞察企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中滋生的各類形形色色的管理黑洞和財(cái)稅灰色地帶，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制訂出具有實(shí)質(zhì)性的針對性的可操作性的管理制度，并輔以培訓(xùn)，強(qiáng)勢推動(dòng)執(zhí)行，以規(guī)范化系統(tǒng)化科學(xué)化來運(yùn)營企業(yè)，從而讓企業(yè)利潤最大化。對企業(yè)合理避稅、規(guī)范財(cái)務(wù)流程、出口退稅綜合平衡操盤嫻熟。[開課時(shí)間]2010年6月19日9：00~17：00（中間午餐、休息一個(gè)半小時(shí)）[課程地點(diǎn)]東莞市莞城區(qū)東城中路麒麟商業(yè)的大廈商務(wù)會(huì)議室。針對這種市場對財(cái)務(wù)管理人才需要和財(cái)務(wù)人本身供應(yīng)量嚴(yán)重倒掛險(xiǎn)情，九家企管特推出本課程。企業(yè)的稅收籌劃工作應(yīng)做到事前計(jì)劃，事先籌劃，同時(shí)需服務(wù)于財(cái)務(wù)決策的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇較短的年限折舊計(jì)提或攤銷完畢。（3）固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷在收入既定的情況下，折舊和攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。企業(yè)在兼營不同稅目應(yīng)稅行為時(shí)應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算的，稅務(wù)部門將從高適用稅率。稅收籌劃工作必須建立在熟悉并遵守國家稅法的基礎(chǔ)上，主要有兩個(gè)籌劃途徑：一是選擇低稅負(fù)方案；二是滯延納稅時(shí)間。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。案例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)作價(jià)1000萬元，乙提供資金1000萬元。但對其在制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。建設(shè)單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。（1）工程合同價(jià)款的稅收籌劃根據(jù)《中華人氏共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。按照稅法規(guī)定，負(fù)債性資本的利息可以稅前扣除，而權(quán)益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤的分配，因此施工企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)盡量考慮債務(wù)籌資的利用。因此，施工企業(yè)在購置固定資產(chǎn)設(shè)備之前就應(yīng)做好相應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關(guān)部門的批復(fù)手續(xù)，合理的降低企業(yè)稅負(fù)。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，降低資金成本相對節(jié)稅的技術(shù)?？鄢夹g(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術(shù)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術(shù)。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長期贏利的目標(biāo)。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營事項(xiàng)的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。個(gè)人所得稅法規(guī)定：“工資薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目按照應(yīng)納稅所得額的大小，適用5%——45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，9號(hào)文件的出臺(tái)使個(gè)人應(yīng)納稅所得額減少，增加了納稅人得稅后收益。（三）、合理安排子公司的施工任務(wù)不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業(yè)集團(tuán)可以將利潤高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤彌補(bǔ)虧損的政策，達(dá)到降低整個(gè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。這樣，可以及時(shí)將折舊費(fèi)用進(jìn)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，將收回的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，也取得了資金的時(shí)間價(jià)值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，確認(rèn)合同收入的同時(shí)要計(jì)算營業(yè)稅及附加，建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜，因此，劃分幾種具體情況。印花稅：簽訂設(shè)備租賃合同使用千分之一稅率計(jì)10000000*=10000元；簽訂勞務(wù)分包合同適用萬分之三稅率計(jì)10000000*=3000元，可以節(jié)省7000元。一、營業(yè)稅稅收籌劃（一）、把握好合同的簽訂關(guān)。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排，在不違反稅收法規(guī)的前提下達(dá)到減輕或規(guī)避稅負(fù)的行為。由于折舊要計(jì)入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤的高低，從而影響納稅。國內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規(guī)下對其經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動(dòng)時(shí)所進(jìn)行的籌劃。是企業(yè)任何活動(dòng)都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計(jì)籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請稅務(wù)顧問、聘請中介機(jī)構(gòu)等而發(fā)生的費(fèi)用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。戰(zhàn)略性。[1]對于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個(gè)經(jīng)營管理計(jì)劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動(dòng)，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。國外的企業(yè)對稅收籌劃是非常重視的，我國中小企業(yè)也應(yīng)該充分利用中介機(jī)構(gòu)為自己進(jìn)行稅收籌劃。（三）提高財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的能力我國稅收籌劃的開展起步較晚，稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅收籌劃人員具備精湛的專業(yè)技能和靈活的應(yīng)變能力。另外，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，甚至有時(shí)，節(jié)稅的目的還得為企業(yè)的整體、長遠(yuǎn)利益讓路。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。因此，一項(xiàng)正確、有效的稅收籌劃必須具備真實(shí)、合法的原始憑證，規(guī)范、健全的會(huì)計(jì)賬簿，真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表。稅務(wù)機(jī)關(guān)因缺少對其生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行深入了解和實(shí)際掌握的渠道，而導(dǎo)致稅收征管簡單化，反過來又制約著中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。（二）中小企業(yè)自身的不足，資金雄厚，財(cái)務(wù)制度健全，財(cái)務(wù)專業(yè)水平高的企業(yè)，稅收籌劃有用武之地。如日本、美國、加拿大、澳大利亞等國家，對偷逃稅行為普遍實(shí)行重罰。本文對中小企業(yè)稅收籌劃進(jìn)展緩慢問題進(jìn)行分析及提出有效措施。（一）外部環(huán)境的因素我國現(xiàn)有的稅收征管制度和征收的方式方法，沒有充分考慮中小企業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律，在執(zhí)行過程中給中小企業(yè)帶來一定的負(fù)面影響。如果企業(yè)的違法行為得不到應(yīng)有的懲戒，納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力地進(jìn)行稅收籌劃。這些企業(yè)往往對經(jīng)營之道并不熟悉，對稅收法律法規(guī)更不了解。因此，一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體要注意以下事項(xiàng)。這樣，再好的稅收籌劃也無濟(jì)于事。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。積極擴(kuò)大查賬征收的范圍，盡量縮小核定征收的比重，對賬證健全、能準(zhǔn)確核算的中小企業(yè)，采用查賬征收方式，并對其進(jìn)行規(guī)范化管理，以期達(dá)到既維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，又引導(dǎo)中小企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算的作用。此外，完善注冊稅務(wù)師考試辦法，培養(yǎng)更多從業(yè)人員，并在實(shí)際工作中加強(qiáng)對籌劃人員的業(yè)務(wù)考評，例如，要求達(dá)到一定量的后續(xù)教育學(xué)時(shí)等等，以此保證從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)。本文主要對企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類，特點(diǎn)等來淺談企業(yè)稅收籌劃。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實(shí)際上主要是指稅收優(yōu)惠政策的使用。合法性。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務(wù)部門的稅收檢查的確認(rèn)，這就要求企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)防范的準(zhǔn)備措施，要能拿出足夠的證據(jù)來證明其稅收籌劃方案的合法性。四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可