【正文】 當(dāng)然，在籌劃實務(wù)中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。因此，在稅收籌劃過程中，應(yīng)權(quán)衡利弊得失。此外，要用長遠的眼光來選擇稅收籌劃方案。因此，稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而作出最有利的決策。而利潤總額的最大化與稅后收益的最大化又經(jīng)常是一對矛盾體。第三，通過對其工作程序的了解，在整個稅收籌劃中能做到有的放矢，分清輕重緩急，避免或減少無謂的損失。只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認定是否為應(yīng)納稅行為。 有效的稅收籌劃，可以通過利用稅收優(yōu)惠、利用稅收的彈性等方法，實現(xiàn)直接減輕稅收負擔(dān)、獲取資金的時間價值、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、提高自身經(jīng)濟效益、維護主體的合法權(quán)益等目標?！　倪@個定義中，我們可以看出：第一，稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個人，即納稅人；第二，稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)并符合立法精神前提下通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的；第三，稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會計學(xué)》中說道：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。J現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃 對稅收籌劃概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括。雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中說，稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。只有滿足這三個條件，才能說是稅收籌劃。但是，由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營與管理狀況以及人員素質(zhì)的千差萬別、千變?nèi)f化，導(dǎo)致許多理論上切實可行的稅收籌劃方案在實踐中產(chǎn)生微不足道的作用，甚至是適得其反的效果。這也給企業(yè)進行稅收籌劃增加了實際難度。　?。玻茸岊I(lǐng)導(dǎo)了解稅收籌劃　　開展稅收籌劃，管理層是否樹立起節(jié)稅意識是關(guān)鍵。稅收籌劃作為一項嚴密細致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，離開了決策的支持，就毫無意義可言。在既定的稅收籌劃方案的規(guī)劃與指導(dǎo)下，各級管理、業(yè)務(wù)、會計人員都應(yīng)該嚴格照章辦事，規(guī)范操作，使各項行為朝著一目標行動。有些稅收籌劃方案在某一時期稅負最低，但卻不利于其長遠的發(fā)展。 稅收籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔(dān)最低的方式來處理財務(wù)、經(jīng)營、組織及交易事項的復(fù)雜籌劃活動，因此，要做好稅收籌劃活動，必須遵循以下基本原則，具體內(nèi)容是： 　　一、合法性原則　　稅收籌劃是在合法條件下進行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。例如某網(wǎng)絡(luò)公司設(shè)有網(wǎng)絡(luò)新聞為了達到節(jié)稅目的，把員工工資收入分解工資收入和稿酬收入，從而降低個人所得稅稅收負擔(dān)，表面上看好象稿酬收入可以減征30％，符合法律規(guī)定，但是稅法里的稿酬收入是特指報紙、雜志等傳統(tǒng)媒體支出報酬，而不包括網(wǎng)絡(luò)媒體等向作者支付的報酬，因此這項稅收籌劃就違背合法性原則，而屬于一種典型偷稅行為。　　二、節(jié)稅效益最大化的原則　　稅收籌劃本質(zhì)是對稅款的合法節(jié)省。　　三、籌劃性原則　　籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面 為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。有人認為，稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點，認為納稅越少越好。稅收籌劃就是進行設(shè)計、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。它不同于偷逃稅，它是在合法范圍內(nèi)實施，因此，稅收籌劃就有其客觀空間，并不是所有稅種具有相同的籌劃空間，進行稅收籌劃必須首先找到稅收籌劃的契入處： 　　一、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入　　從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同?　　節(jié)稅空間大小有兩個因素不能忽略：　　一是經(jīng)濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用，當(dāng)然，對決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點，因此，納稅人在進行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價值。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。稅基越寬，稅率越高，稅負就超重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。因此，對于企業(yè)來說，協(xié)調(diào)與政府部門的財務(wù)關(guān)系主要是了解國家對企業(yè)的財政、稅收政策的動態(tài)，尤其是在一些特定領(lǐng)域（或行業(yè)）對企業(yè)在財務(wù)、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭取到這些政策照顧等等，這對企業(yè)的發(fā)展來說非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增加企業(yè)盈利。比如，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。企業(yè)要從其經(jīng)濟利益角度出發(fā)，無論納稅怎樣公正、正當(dāng)、合理，都是企業(yè)直接經(jīng)濟利益的一種損失。在進行該稅種稅收籌劃時，如果僅以稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。稅收籌劃的作用 稅收籌劃是指在順應(yīng)稅法立法意圖、不違背立法精神的前提下，當(dāng)存在兩種或兩種以上的納稅方案時，進行優(yōu)化選擇，實現(xiàn)繳納最少的稅款，達到稅后利潤最大化的行為，也稱節(jié)稅。這樣，稅收籌劃這一合法地減少繳納稅款、節(jié)約稅收支出、實現(xiàn)利潤最大化的有效方法，便成為納稅人的必然選擇?！　〉谝?，稅收是影響企業(yè)投資決策的一個重要因素。前者在一定的情況下，雖有所為，但潛力是有一定限度的；而企業(yè)通過合理的稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，可以在投資一定的情況下，減輕稅負，實現(xiàn)利潤最大化?！　‘?dāng)前，我國稅收籌劃尚處于起步階段，我們應(yīng)從理論上將稅收籌劃與避稅、偷稅嚴格區(qū)分開來。電子商務(wù)作為一種最新的商務(wù)貿(mào)易形態(tài)無疑將改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟活動和社會生活。這些企業(yè)大都擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍很廣：有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。而且，從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)與普通企業(yè)執(zhí)行的營業(yè)稅稅率不一：從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按３％稅率繳納營業(yè)稅，而普通企業(yè)則需繳納５％的營業(yè)稅。這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息，屬于提供服務(wù)還是銷售商品，我國稅法沒有明確的規(guī)定。但是，納稅人應(yīng)明確的是，由于企業(yè)情況不同，并非征收營業(yè)稅就會比征收增值稅稅負低，這要測算銷售貨物的增值率、可以抵扣的進項稅額。但是，這種操作必須是適度的，最好有足夠的商業(yè)理由，否則可能產(chǎn)生不良后果。稅收籌劃與避稅之異同 稅收籌劃，是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益。 　　避稅，指的是用非違法手段減少稅收負擔(dān)?！　”疚牟扇”砀竦男问奖容^了節(jié)稅和避稅的近似和差異之處，希望會使讀者對二者獲得一些較為清晰的印象。這個問題有待于在實踐中把握。除此之外，納稅人的咨詢費用、辦稅費用、滯納金和罰款等也相當(dāng)可觀。 如何籌劃降低納稅成本 要降低納稅成本，需要深入分析影響納稅成本的各種因素，找到相應(yīng)的解決途徑。 二、辦稅費用。 三、稅務(wù)代理費用。 四、罰款。納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。額外稅收負擔(dān)是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻完全可以避免的稅收負擔(dān)。稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅等等。一、引 言二、避稅的產(chǎn)生三、現(xiàn)代避稅產(chǎn)生的原因四、合理避稅的特征五、合理避稅與偷稅的區(qū)別六、合理避稅的重要意義七、合理避稅的主要方式八、總 結(jié)一、引 言稅款征收與合理避稅，歷來是一個人們關(guān)注的問題，在市場經(jīng)濟體制下，依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是較重的稅收負擔(dān)，有時又成為了制約企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展的桎梏，于是，合理避稅成為了企業(yè)必須考慮的主要問題之一。二、避稅的產(chǎn)生避稅與是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。隨著社會經(jīng)濟的向前發(fā)展，稅收在其制度結(jié)構(gòu)、征收形式、征收權(quán)范圍、法制程度諸方面均相應(yīng)地得到了很大的發(fā)展。而國家職能擴大又使國家通過稅收占有社會財富的份額越來越多，稅收制度與其征管的形式與內(nèi)容也越來越豐富。這比起以分散孤立、閉關(guān)自守的小農(nóng)經(jīng)濟為基礎(chǔ)的封建社會的專制征稅是巨大的進步。在不同的歷史時期和不同的國家，只要稅收存在，納稅人就不可避免地會利用各國稅法規(guī)定和稅負水平上的差異或稅制的不完善之處，采用變更住所、轉(zhuǎn)移資金、成本、費用、利潤等種種公開合法的手段，謀求最大限度地減輕國內(nèi)或國際的納稅義務(wù)。避稅正是這樣，當(dāng)國家稅法“有意引導(dǎo)”、“有空可鉆”時，納稅人就會想方設(shè)法來達到少納或不納稅的目的。有此何樂而不為呢？不違法，少納稅，多得利，這就是最初避稅產(chǎn)生的原因。在不違法的前提下，能少繳多少就少繳多少甚至一毛不拔。有些稅種，即使無利抑或虧損也是要繳的，這給企業(yè)雪上加霜。任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定。納稅人如果能說明自己不是某種稅收的納稅人，自然也就不必繳納這種稅了。這種不成為納稅人一般有三種情況：一是該企業(yè)確實轉(zhuǎn)變了經(jīng)營內(nèi)容，過去是營業(yè)稅的納稅人，由于經(jīng)營內(nèi)容的處理，現(xiàn)成為非納稅人；二是內(nèi)容和形式脫離，企業(yè)通過某種手法使其形式上證明了不屬于營業(yè)稅的納稅人，而實際上經(jīng)營的內(nèi)容仍應(yīng)交納營業(yè)稅；三是該企業(yè)通過合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使企業(yè)無須交納營業(yè)稅。例如對所得征稅，“所得”的范圍就很難把握。納稅人利用征稅范圍避稅的欲望最主要地體現(xiàn)于所得稅上，擴大成本、費用等扣除項目金額而縮小征稅項目的金額，縮小征稅范圍，是最常見的形式。納稅人在既定稅率前提下，計稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小，納稅人稅負也就愈輕。又如，中間產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計算，須計算組成計稅價格。當(dāng)課稅對象金額一定時，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。我國稅制中有較多的減免優(yōu)惠，外國稅收也有眾多的減免優(yōu)惠，這對避稅是條件又是激勵。如果一個同時有銷售收入額和服務(wù)收入額，其中一項達到起征點，則要對兩項計算稅額；如果兩項都在起征點以下，則要按比例換算成一項來衡量是否達到起征點。然而由于起征點是300元，導(dǎo)致299元無須交稅。當(dāng)今世界中，通貨膨脹是許多國家面臨的一大難題。同時，納稅人按歷史成本所提取的折舊和其它項目的稅前扣除，不足以補償和反映通貨膨脹與原來的同等的購買力，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或生活造成很不利的影響。它一方面使避稅手段更為高明，避稅更易成功；另一方面也促使政府更有效地反避稅。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準繩。表示事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。三、目的性。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負擔(dān)（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出），不管哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅。(2)適用的法律不同，避稅適用涉外經(jīng)濟活動有關(guān)的法律、法規(guī)；后者僅適用國內(nèi)的稅法規(guī)范。一般情況下不構(gòu)成犯罪，情節(jié)嚴重的構(gòu)成偷稅罪，采用暴力等手段拒交稅款的可構(gòu)成抗稅罪。如何實現(xiàn)利潤最大化？毋庸置疑擴大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入是最重要的，但是如果收入已經(jīng)達到了極限或上升的空間已經(jīng)很小，那該如何做？這就需要企業(yè)從稅收方面動腦筋了，在會計中有如下的公式：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤期間費用利潤總額=營業(yè)利潤+補貼收入+投資收益+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤= 利潤總額所得稅從以上公式分析，不難看出要想加大凈利潤，只有兩種可能，即加大利潤總額和減少所得稅，前面已提到收入的上升已幾乎不可能，所以要加大利潤總額，只能靠減少期間費用和營業(yè)外支出，而企業(yè)的許多稅務(wù)支出大部分（所得稅除外）都記入了這兩項，因此我們可以得出，只要能減少企業(yè)的稅務(wù)支出，就可以更大限度的使其凈利潤增加，這對企業(yè)的發(fā)展無疑具有重大的現(xiàn)實意義。 如果將該企業(yè)設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自獨立核算，則一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元，屬于小規(guī)模納稅人，適用6%征收率。如果采用當(dāng)天匯率(假設(shè)為1美元＝8．70元人民幣)，則折合人民幣為87萬元；如果采用2月1日匯率(假設(shè)l美元＝8．5元人民幣)，則折合成人民幣為85萬元。營業(yè)稅的合理避稅，可以從下面的例子看出：例 . 某歌舞廳二月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻花費為10000元，收取卡拉OK點歌費為150000元，則該月應(yīng)納營業(yè)稅為： (50000十100000十10000十150000)10％＝31000(元) 假設(shè)該歌廳將門票取消，改為全面提高內(nèi)部服務(wù)收費，這樣就使50000元門票消失在營業(yè)額之中，由此一項避稅5000元。B、C兩企業(yè)均從199