【正文】 理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)所得稅，計稅依據(jù)就是應(yīng)納稅所得額，稅率有三檔，即應(yīng)納稅所得額3萬元以下，稅率18％，應(yīng)納稅所得額在3萬元～10萬元，稅率為27％，應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的，稅率為33％。在進行該稅種稅收籌劃時，如果僅以稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。假定企業(yè)12月30日測算的應(yīng)納稅所得額為10．01萬元，該企業(yè)不進行稅收籌劃則企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額＝10010033％＝33033．00元。假設(shè)該企收進行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝100100－100＝100000元，應(yīng)納所得稅額＝10000027％＝27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為33033－27000＝6033元，顯然，企業(yè)進行稅收籌劃時充分考慮了籌劃的成本費用和收益，以較小的籌劃花費，有效地降低了企業(yè)稅收資金的耗費支出，為企業(yè)贏得了較大的經(jīng)濟利益，這既遵循稅收籌劃的成本效益原則，又符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的動機和目的?！　∮捎谄髽I(yè)所得稅計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝收入總額－允許扣除項目金額，具體計算過程中又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項目，因此，企業(yè)進行稅收籌劃的空間就更大了。稅收籌劃的作用 稅收籌劃是指在順應(yīng)稅法立法意圖、不違背立法精神的前提下，當存在兩種或兩種以上的納稅方案時，進行優(yōu)化選擇，實現(xiàn)繳納最少的稅款，達到稅后利潤最大化的行為，也稱節(jié)稅。在我國，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，尤其是加入WTO后，投資者將逐步認識到稅收籌劃的重要作用。 　　稅收的無償性決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，無論納稅多么正當合理，都是納稅人的經(jīng)濟利益的一種損失。如果采用偷稅、騙稅等違法手段減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營會產(chǎn)生負面影響。這樣，稅收籌劃這一合法地減少繳納稅款、節(jié)約稅收支出、實現(xiàn)利潤最大化的有效方法，便成為納稅人的必然選擇。稅收籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提的，有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。在市場經(jīng)濟條件下，追求經(jīng)濟效益最大化，是企業(yè)經(jīng)營活動的最終目的。因此，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營策劃活動的一個組成部分，有著積極的現(xiàn)實意義?！　〉谝?，稅收是影響企業(yè)投資決策的一個重要因素。投資前進行細致合理的稅收籌劃，有利于企業(yè)正確進行投資決策，使企業(yè)的經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)?！　〉诙愂栈I劃有利于增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競爭力。企業(yè)增力加收的方式有兩種：提高效益和減輕稅負。前者在一定的情況下，雖有所為，但潛力是有一定限度的；而企業(yè)通過合理的稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，可以在投資一定的情況下，減輕稅負，實現(xiàn)利潤最大化。尤其是兩個企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理條件差不多時，通過稅收籌劃能夠增強企業(yè)競爭能力。　　第三，企業(yè)通過實施合理的稅收籌劃，可使其經(jīng)營活動當期享受盈虧互抵優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅額，或通過合法手段加速折舊等會計方法，使其享受賦稅延期待遇，使企業(yè)在資金調(diào)度上更具有靈活性。　　第四，正確的稅收籌劃可對企業(yè)的經(jīng)濟行為加以規(guī)范，使整個企業(yè)投資行為合理、合法，財務(wù)活動健康有序。　　當前，我國稅收籌劃尚處于起步階段，我們應(yīng)從理論上將稅收籌劃與避稅、偷稅嚴格區(qū)分開來。同時，要規(guī)范稅收籌劃服務(wù)，避免其行為產(chǎn)生偏差，并充分發(fā)揮稅收籌劃對稅收法規(guī)的驗證作用，了解稅收法規(guī)和征管中不盡合理和不完善之處，以推動依法治稅的進程。電子商務(wù)稅收籌劃的新途徑 目前，許多人認為互聯(lián)網(wǎng)的“春天”已經(jīng)來臨，根據(jù)是有一部分網(wǎng)站開始盈利。這些贏利的網(wǎng)站有一個共同點，即他們開展的電子商務(wù)比較成功。電子商務(wù)作為一種最新的商務(wù)貿(mào)易形態(tài)無疑將改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟活動和社會生活。中國目前的電子商務(wù)主要包括網(wǎng)絡(luò)銷售、信息交換、售前售后服務(wù)、電子支付等內(nèi)容。電子商務(wù)將商業(yè)活動予以電子化和網(wǎng)絡(luò)化，由于其商品交易方式、流轉(zhuǎn)程序、支付方式等與傳統(tǒng)的營銷方式有很大差異，而目前各國稅法對電子商務(wù)征稅方面的規(guī)定有許多空白點，因此電子商務(wù)為進行稅收籌劃提供了新途徑。對電子商務(wù)進行稅收籌劃的切入點主要有以下幾方面： 　　選擇電子商務(wù)企業(yè)的性質(zhì)　　在我國，目前多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊于各地的高新技術(shù)園區(qū)。這些企業(yè)大都擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍很廣：有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這些企業(yè)被認定為生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，將直接決定其稅負情況。因為企業(yè)的性質(zhì)不同，稅收待遇差異會很大。在企業(yè)所得稅方面，高新技術(shù)企業(yè)、生產(chǎn)制造型的外商投資企業(yè)可享受減免稅優(yōu)惠；服務(wù)性企業(yè)則通常適用營業(yè)稅。而且，從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)與普通企業(yè)執(zhí)行的營業(yè)稅稅率不一：從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按３％稅率繳納營業(yè)稅，而普通企業(yè)則需繳納５％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。因此，電子商務(wù)企業(yè)在設(shè)立時，就可以通過擴充、縮減營業(yè)范圍，使自己被認定為理想的企業(yè)性質(zhì)。　　收入性質(zhì)的確認　　電子商務(wù)將原先以有形財產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息，屬于提供服務(wù)還是銷售商品，我國稅法沒有明確的規(guī)定。如果將電子商務(wù)中的有形貨物銷售收入視為服務(wù)收入，將被征收５％的營業(yè)稅；如果視為銷售有形貨物，將被征收１７％的增值稅。再如，對來源于中國的特許權(quán)使用費收入，須繳納所得稅和營業(yè)稅，而在境外提供勞務(wù)有可能在中國免稅。因此，納稅人可以利用這些空白點進行籌劃，使稅務(wù)機關(guān)按自己理想的收入性質(zhì)確認，以獲得節(jié)稅效益。但是，納稅人應(yīng)明確的是，由于企業(yè)情況不同，并非征收營業(yè)稅就會比征收增值稅稅負低，這要測算銷售貨物的增值率、可以抵扣的進項稅額。　　適當利用轉(zhuǎn)讓定價策略　　由于電子商務(wù)改變了公司進行商務(wù)活動的方式，網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔龟P(guān)聯(lián)企業(yè)對特定商品和勞務(wù)的定價有較大的靈活性。通過電子商務(wù)，可快速地在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有目的地調(diào)整成本費用及收入，使整個集團謀求利益最大化。同時，由于電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、匿名式電子付款工具、無紙化操作及其流動性等特點，使稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易雙方的具體交易事實，相應(yīng)地會給稅務(wù)機關(guān)確定合理的關(guān)聯(lián)交易價格和相應(yīng)做出稅務(wù)調(diào)整增添相當?shù)碾y度。但是，這種操作必須是適度的，最好有足夠的商業(yè)理由，否則可能產(chǎn)生不良后果。　　總之，通過電子商務(wù)進行稅收籌劃是一把“雙刃劍”，它既可以給企業(yè)帶來利益，又因為難以把握而存在風險。理論界、企業(yè)界目前要做的是深入研究、謹慎嘗試，以積累經(jīng)驗。同時要有緊迫感，因為外國發(fā)達國家的電子商務(wù)比我國要普及得多，涉外企業(yè)，特別是跨國公司利用電子商務(wù)進行稅收籌劃已有較大規(guī)模，我們不努力，勢必差距會更大。稅收籌劃與避稅之異同 稅收籌劃，是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益。其要點在于：合法性、籌劃性和目的性。在社會化大生產(chǎn)的歷史條件下，還反映出綜合衡量和專業(yè)化的要求。它也可以叫做節(jié)稅、稅收策劃或稅務(wù)籌劃。 　　避稅，指的是用非違法手段減少稅收負擔。該詞含有貶義，通常表示納稅人通過個人或企業(yè)活動的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反?；蛉毕荩\取稅收利益。避稅只是使用非違法手段，而沒有合法避稅、正確避稅、非法避稅之說。如果是非法，就不能叫避稅，而是偷稅、逃稅、抗稅?！　”疚牟扇”砀竦男问奖容^了節(jié)稅和避稅的近似和差異之處，希望會使讀者對二者獲得一些較為清晰的印象。　　通過表格中十一項內(nèi)容的比較，我們大致可以看出節(jié)稅與避稅在某些方面有近似之處，但在大方向上卻是背道而馳的。　　不可否認，實際中，要真正把稅收籌劃與避稅嚴格區(qū)分開來還有一些困難。盡管稅收籌劃是合理的、合法的，但畢竟是為了節(jié)稅而少繳稅款，只是目的、側(cè)重點和手段與避稅不同。這個問題有待于在實踐中把握。內(nèi) 容 　　　　　　　　　　　節(jié) 稅 　　　　　　　　　　　避 稅1．從法律角度看 　　　　　　合法 　　　　　　　　　　　非違法2．從立法本意看 　　　　　　完全符合 　　　　　　　　　背道而馳3．從稅收政策看 　　　　　　符合稅收政策 　　　　　　　有悖稅收政策4．從倫理角度看 　　　　　　光明正大 　　　　　　　　　悖于道德5．根本原則 　　　　　　　　選優(yōu)棄劣，避害趨利 　　　　損公肥私6．從稅法角度看 　　　　　　善意利用 　　　　　　　　　破壞性利用7．操作特點 　　　　　　　　高智能、綜合性、　　　　　 利用稅法漏洞，　　　　　　　　　　　　　　精心研究選擇 　　　　　　　鉆稅法空子8．目的 　　　　　　　　　　稅收支付的節(jié)約 　　　　　　少繳稅或不繳稅9．操作人員素質(zhì)要求 　　　　懂經(jīng)濟，熟法律， 　　　　　不顧大節(jié)，　　　　　　　　　　　　　　精稅收，善運算 　　　　　　鋌而走險10．需要相關(guān)知識 　　　　　 法律、統(tǒng)計、財會、運籌等 　會計與財會等11．對經(jīng)營和經(jīng)濟的影響 　　 指導(dǎo)和促進生產(chǎn)經(jīng)營活動 　　影響以至破壞市場規(guī)則稅收籌劃可降低納稅成本 　　納稅成本，是指納稅人在納稅過程中發(fā)生的直接或間接費用，包括經(jīng)濟、時間等方面的成本。納稅成本既包括正常稅收負擔，也包括咨詢費用、辦稅費用、滯納金和罰款等費用。 納稅成本的特征 一、金額：據(jù)權(quán)威人士分析，正常稅負占納稅人收益總額的５０％左右。除此之外，納稅人的咨詢費用、辦稅費用、滯納金和罰款等也相當可觀。 二、范圍：納稅成本除了包括正常的稅收負擔外，還包括稅收滯納金、罰款、辦稅費用、咨詢費、稅務(wù)代理費用、額外稅收負擔等。 三、風險：納稅人為了降低稅收負擔，減少納稅成本，常常采取一定的方法進行稅收籌劃，一旦籌劃失敗，很有可能變成偷稅，納稅人要付出很大的代價。同時，正常稅收負擔外的納稅成本又往往為納稅人忽略，忽略的代價就是多支出各種費用。 如何籌劃降低納稅成本 要降低納稅成本，需要深入分析影響納稅成本的各種因素，找到相應(yīng)的解決途徑。影響納稅成本的因素主要有以下幾種： 一、正常稅收負擔。納稅人取得收入除了要繳納流轉(zhuǎn)稅外，還要繳納企業(yè)所得稅，另外，國家對納稅人的一定財產(chǎn)還課以財產(chǎn)稅。降低正常稅收負擔的有效途徑是開展稅收籌劃。 二、辦稅費用。辦稅費用包括辦稅人員費用、資料費用、差旅費用、郵寄費用、利息等。盡管辦稅費用在納稅成本中占的份額不大，但仍有籌劃的必要。比如對企業(yè)財會人員進行合理分工，由財會人員兼任辦稅員；通過網(wǎng)上申報降低資料費用等。 三、稅務(wù)代理費用。納稅人為防止稅款計算錯誤，避免漏申報、錯申報，以及進行稅收籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)進行稅務(wù)咨詢，或者委托注冊稅務(wù)師代為辦理納稅事宜。按照有償服務(wù)的原則，聘請中介機構(gòu)辦稅，需要繳納一定的費用。為了節(jié)約稅務(wù)代理費用，納稅人應(yīng)當在事前作適當考慮，應(yīng)當考慮收益與支出是否配比。 四、罰款。稅法對納稅人的一些違法行為規(guī)定要處以一定罰款，納稅人如果被稅務(wù)機關(guān)處以罰款，除了經(jīng)濟上蒙受巨大損失外，還會給企業(yè)聲譽造成不良影響。如果納稅人按照稅法規(guī)定履行各項義務(wù)，不但可以避免罰款支出，相反還會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境。 五、稅收滯納金。納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。我們可以算一筆賬：按日加收萬分之五的滯納金應(yīng)相當于按照１８％的年利率計算的稅款罰息，這個比例相當于銀行貸款利率的好幾倍。因此，辦理納稅申報，特別是采取遞延納稅方式降低利息費用時，應(yīng)當關(guān)注各個稅種的納稅期限。 六、額外稅收負擔。額外稅收負擔是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當予以征稅，但卻完全可以避免的稅收負擔。 額外稅收負擔主要包括兩方面： 首先是與納稅申報有關(guān)的非正常稅收負擔。與納稅申報有關(guān)的額外稅收負擔是納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣；稅務(wù)機關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益捐贈扣除的基數(shù)；企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失，未報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的，不得稅前扣除；對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報批，逾期申請，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機關(guān)不再受理等。 其次是與會計核算有關(guān)的非正常稅收負擔。稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅等等。 對于額外稅收負擔，納稅人可以通過加強財務(wù)核算，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳、代收代繳義務(wù)，認真作好納稅調(diào)整等方法來解決。 論企業(yè)合理避稅 摘　要:加入WTO以后，中國經(jīng)濟融入國際經(jīng)濟一體化的進程也逐漸加快，中國企業(yè)將面臨來自全世界企業(yè)的挑戰(zhàn)，如何在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，更上一層樓？合理避稅，成為了中國企業(yè)所要考慮的重要措施之一?，F(xiàn)代的合理避稅，經(jīng)過了長時間的發(fā)展，已經(jīng)形成了自身獨有的特點，在企業(yè)的發(fā)展過程中，發(fā)揮了不可替代的作用，中國的企業(yè)應(yīng)不斷加強對稅法的學(xué)習(xí)，增強對企業(yè)合理避稅的認識，并在實踐中加以運用，使企業(yè)獲得更大的發(fā)展。一、引 言二、避稅的產(chǎn)生三、現(xiàn)代避稅產(chǎn)生的原因四、合