【正文】 企業(yè)重組若干稅收疑難問題及納稅籌劃第一部分非貨幣性交易稅務(wù)處理及納稅籌劃(含會(huì)計(jì)與稅法差異分析)我們可以發(fā)現(xiàn)，其中存在著兩方面的納稅影響：（1）第一方面是換出資產(chǎn)的視同銷售及其納稅調(diào)整問題；（2）第二方面則是由換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)而引起的與計(jì)稅成本的差異問題。第一節(jié) 非貨幣性交易的分類 所謂非貨幣性交易，是指交易雙方用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。其中的非貨幣性資產(chǎn)，是指除現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有到期末的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如果從非貨幣性交易所涉及資產(chǎn)的種類和構(gòu)成上看，非貨幣性交易可分為整體非貨幣性資產(chǎn)交易、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易、單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易三類。（1）整體非貨幣性資產(chǎn)交易整體非貨幣性資產(chǎn)交易一般發(fā)生在整體資產(chǎn)置換和整體資產(chǎn)對(duì)外投資(注：稅法稱其為整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)等資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)中。A、整體資產(chǎn)置換，是指一家企業(yè)以其經(jīng)營活動(dòng)所涉及的全部資產(chǎn)(含對(duì)應(yīng)負(fù)債，下同)或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)所涉及的全部資產(chǎn)或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方的法人實(shí)體都不解散。B、整體資產(chǎn)對(duì)外投資業(yè)務(wù)則是一家企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營活動(dòng)所涉及的全部資產(chǎn)或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，以換取接受企業(yè)的股權(quán)，投資方企業(yè)實(shí)質(zhì)上變成了一家投資公司。（2）多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易是指一次非貨幣性交易同時(shí)涉及多個(gè)類別或多個(gè)項(xiàng)目的非貨幣性資產(chǎn)，但這些資產(chǎn)并不具有獨(dú)立的盈利能力。（3）單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易顧名思義，單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易的對(duì)象僅為單個(gè)項(xiàng)目或品種的非貨幣性資產(chǎn)。從非貨幣性交易是否涉及補(bǔ)價(jià)來劃分，可將其分為不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易和涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易。非貨幣性交易一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，表現(xiàn)為交易雙方非貨幣性資產(chǎn)之間的直接相互置換。但在非貨幣性交易中，有時(shí)可能也會(huì)涉及少量的貨幣性資產(chǎn)作為補(bǔ)價(jià)，例如，甲方以一批產(chǎn)成品交換乙方的一批原材料，產(chǎn)成品的公允價(jià)值(如市價(jià))為100萬元，原材料的公允價(jià)值為85萬元，甲方就會(huì)要求乙方在交易的同時(shí)補(bǔ)償支付一部分貨幣性資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中給出了一個(gè)參考性比例，當(dāng)支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例)小于等于25％時(shí)，仍視為非貨幣性交易；反之，則視為貨幣性交易，按一般購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法間關(guān)于換出資產(chǎn)處理方法的差異 一、換出資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)非貨幣性交易中的換出資產(chǎn)不確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)銷售收入，直接按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作資產(chǎn)減少處理，且總體上不產(chǎn)生交易損益。只有當(dāng)非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的一方應(yīng)按下列方法確認(rèn)補(bǔ)價(jià)中所內(nèi)含的收益，并計(jì)入營業(yè)外收入：應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)－補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值 二、換出資產(chǎn)的納稅處理及其差異 按照稅法的規(guī)定，非貨幣性交易原則上應(yīng)視同銷售，并隨著換出資產(chǎn)的類別不同而各有所異。 (一)整體非貨幣性資產(chǎn)交易 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未直接提出整體非貨幣性資產(chǎn)交易這一概念，也未具體規(guī)范其會(huì)計(jì)處理。但從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性交易所制定的基本原則上看，換出的整體資產(chǎn)也不應(yīng)確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。同樣，只有涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的一方應(yīng)按上述方法確認(rèn)收益。 而在“國稅發(fā)[2000]118號(hào)”文《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(以下簡(jiǎn)稱“118號(hào)文”)中規(guī)定，在整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)可以均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓即以整體資產(chǎn)對(duì)外投資業(yè)務(wù)中，如果受資企業(yè)支付給投資企業(yè)的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)即所謂非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述條件稱為免稅重組(注：指企業(yè)所得稅)條件。需要注意的是，在“118號(hào)文”中規(guī)定，只要是符合免稅重組條件的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可完全不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。但在“國稅發(fā)[2003]45號(hào)”文中規(guī)定，“118號(hào)文”所規(guī)定的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。這樣規(guī)定以后，就與上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中確認(rèn)非貨幣性交易補(bǔ)價(jià)中所包含的收益相一致了。但是，不符合上述免稅重組條件的，整體資產(chǎn)換出方應(yīng)確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 由此，我們可以將整體非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅納稅處理進(jìn)行三個(gè)方面的比較。 1．首先從“補(bǔ)價(jià)”這一點(diǎn)上來看，在不存在補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的整體非貨幣性資產(chǎn)交易中，會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)收入和收益，稅收上作為免稅重組，兩者是一致的。在存在補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中都根據(jù)補(bǔ)價(jià)的相對(duì)比例規(guī)定了非貨幣性交易或免稅重組成立的前提條件。就此而言，稅法中所規(guī)定的整體資產(chǎn)置換的免稅重組條件等同于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中判斷非貨幣性交易是否成立的條件——補(bǔ)價(jià)的相對(duì)比例都為25％，因而會(huì)計(jì)上不確認(rèn)整體資產(chǎn)的交易收入及相應(yīng)損益與稅收上不計(jì)算全部交易所得或損失的原則與前提也是一致的，兩者都只對(duì)補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額之中所包括的收益予以確認(rèn)。但稅法中關(guān)于整體資產(chǎn)對(duì)外投資的免稅重組條件顯然有別于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的非貨幣性交易條件，不僅是兩者的比例不一，更重要的是比例所體現(xiàn)的內(nèi)涵有著明顯的差異。 2．在對(duì)整體非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)核算中，只要支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例小于等于25％，就可將其作為非貨幣性交易處理；交易中的“公允價(jià)值”如資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值以及“補(bǔ)價(jià)”只需經(jīng)過雙方企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并簽署協(xié)議即具有法定效力。而在納稅處理上，作為整體資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25％，或作為整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)價(jià)的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20％，都僅僅是整體資產(chǎn)置換或整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓免稅重組的必要條件，而非充分條件，原因就在于“118號(hào)文”中規(guī)定免稅重組要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，如果轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，或不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的企業(yè)之間進(jìn)行整體資產(chǎn)置換的，須報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)方可確定是否屬于免稅重組。在審核確認(rèn)的過程中，不僅要從形式條件上看與補(bǔ)價(jià)有關(guān)的相對(duì)比例指標(biāo)的大小，而且要審查重組行為是否具有經(jīng)濟(jì)合理性，是否保持經(jīng)營活動(dòng)的連續(xù)性和股東權(quán)益的連續(xù)性，當(dāng)事人雙方是否會(huì)通過連續(xù)多次的重組以達(dá)到避稅目的。例如，國家稅務(wù)總局在審核免稅整體資產(chǎn)置換時(shí)，主要從以下四點(diǎn)入手： 1）審核資產(chǎn)置換雙方是否將經(jīng)營活動(dòng)的全部或?qū)嵸|(zhì)性資產(chǎn)都進(jìn)行了相互交換。 2）審核資產(chǎn)置換雙方有關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估作價(jià)是否合理。 3）審核資產(chǎn)置換雙方在改組前，是否已將部分減值資產(chǎn)銷售處理掉，或者取得資產(chǎn)后是繼續(xù)用于經(jīng)營活動(dòng)，還是很快將有關(guān)資產(chǎn)銷售變現(xiàn)。 4）審核資產(chǎn)置換雙方新取得的資產(chǎn)計(jì)稅成本的確定是否符合“118號(hào)文”的規(guī)定。 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資產(chǎn)置換雙方進(jìn)行審核后，得出了一個(gè)否定的答案，則不論其形式上的補(bǔ)價(jià)水平如何，都要視其為應(yīng)稅重組，計(jì)算全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，從而與會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生較大差異。在此方面，稅法規(guī)定又是本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則了，不過與會(huì)計(jì)上的實(shí)質(zhì)重于形式原則有所不同，它未將對(duì)整體非貨幣性資產(chǎn)交易是否屬于實(shí)質(zhì)性資產(chǎn)重組的判斷權(quán)交由企業(yè)自行掌握。3．整體非貨幣性資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)中還有一個(gè)是否征收流轉(zhuǎn)稅的問題。在“國稅函[2002]165號(hào)”文中規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅?！蓖瑫r(shí)，根據(jù)“國稅函[2002]420號(hào)”文的規(guī)定：轉(zhuǎn)讓其全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。按照這兩個(gè)稅函精神，整體資產(chǎn)置換及整體資產(chǎn)對(duì)外投資業(yè)務(wù)不應(yīng)產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)問題。(二)單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易企業(yè)所得稅 稅法中關(guān)于單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易的處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異更為明顯。在企業(yè)所得稅方面，稅法中關(guān)于視同銷售的規(guī)定見之于“財(cái)稅字[1996]79號(hào)”文的規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。”在118號(hào)文和國家稅務(wù)總局發(fā)布的第6號(hào)令中，規(guī)定以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資以及債務(wù)重組中用于抵償債務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)均應(yīng)視同銷售，要求計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。稅法中未再列舉規(guī)定此類視同銷售的免稅條件或情形，只是規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資或抵償債務(wù)時(shí)，如果視同銷售的當(dāng)期所得數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度內(nèi)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，在報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可作為遞延所得，將其平均攤銷到交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)的應(yīng)納稅所得額中。我們可將單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅納稅處理總結(jié)為以下三個(gè)方面：（1）首先，在不存在補(bǔ)價(jià)的情況下，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)任何收入和收益，而稅法則規(guī)定視同銷售，應(yīng)作納稅調(diào)整；（2）其次，在存在補(bǔ)價(jià)，但符合非貨幣性交易條件時(shí)，會(huì)計(jì)上僅將補(bǔ)價(jià)中所包含的這部分收益予以確認(rèn)，計(jì)入“營業(yè)外收入”，而稅法則要求確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的全部所得或損失，仍應(yīng)就兩者間的差額進(jìn)行納稅調(diào)整；（3）最后，在存在補(bǔ)價(jià)，且不符合非貨幣性交易條件時(shí)，會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定相一致，都要確認(rèn)交易損益。流轉(zhuǎn)稅 在流轉(zhuǎn)稅方面，則因換出資產(chǎn)的種類不同而納稅義務(wù)各有所異。 （1）如果納稅人系以自產(chǎn)、外購或委托加工的貨物進(jìn)行易貨貿(mào)易或?qū)ν馔顿Y，則應(yīng)視同銷售交納增值稅。 （2）如果用于交換或投資的貨物屬于應(yīng)交消費(fèi)稅的消費(fèi)品，則應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（3）當(dāng)納稅人系以使用過的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物交換或?qū)ν馔顿Y時(shí)，如果交易作價(jià)低于原值，可免征增值稅；反之，則應(yīng)按4％的征收率減半交納增值稅。舊貨、舊機(jī)動(dòng)車銷售如何征增值稅？ 根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)通知規(guī)定，自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn))，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。 （4）當(dāng)納稅人系以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行易貨貿(mào)易時(shí)，根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)視同銷售交納營業(yè)稅。 （5）納稅人若以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)對(duì)外投資，在按占股比例參與投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的前提下，按“國稅發(fā)[1993]149號(hào)”文的規(guī)定，免交營業(yè)稅。而投資入股后系每年收取固定利潤(rùn)的，按“國稅函[1997]490號(hào)”文的規(guī)定：凡以場(chǎng)地、房屋“投資”入股的，應(yīng)對(duì)每年收取的固定利潤(rùn)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，對(duì)投資物本身不再視同轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅；凡以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)等“投資”入股的，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目一次征收營業(yè)稅。既然對(duì)非貨幣性交易中的換出資產(chǎn)要視同銷售計(jì)稅，那么必然要涉及到視同銷售行為銷售額的計(jì)算方法和依據(jù)問題。如前所述，視同銷售是既涉及流轉(zhuǎn)稅、又涉及所得稅的納稅義務(wù)。撇開消費(fèi)稅這一特殊稅種不論(前文已提及其計(jì)稅依據(jù))，我們可以發(fā)現(xiàn)，其他各個(gè)稅種對(duì)應(yīng)稅收法規(guī)中所規(guī)定的銷售額或營業(yè)額的確定方法各不相同。其中，（1）視同銷售應(yīng)征增值稅的銷售額應(yīng)按納稅人當(dāng)月或近期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定，如納稅人無上述價(jià)格依據(jù)，則按組成計(jì)稅價(jià)格確定，且組成計(jì)稅價(jià)格中的成本利潤(rùn)率一般規(guī)定為10％。（2）視同銷售應(yīng)征營業(yè)稅的營業(yè)額，稅法中未規(guī)定其基本的或具體的確定方法。（3）而在對(duì)視同銷售行為進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整時(shí)，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法以及我國《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中都規(guī)定：納稅人所得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估算確定。在“財(cái)稅字[2000]79號(hào)”文中規(guī)定，視同銷售產(chǎn)品的銷售價(jià)格應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格，沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。而在“國稅發(fā)[2000]118號(hào)”中規(guī)定：企業(yè)以部分貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。在國家稅務(wù)總局第6號(hào)令中規(guī)定：債務(wù)人(企業(yè))以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。這里的“公允價(jià)值”被定義為“獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~”。 (三)多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易（存在可避稅空間）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易中換出資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法，也是建立在非貨幣性交易會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的原則框架之內(nèi)。稅法中未使用“多項(xiàng)資產(chǎn)”這一概念。但由于稅法僅對(duì)整體非貨幣性資產(chǎn)交易作了單獨(dú)列舉和定義，除此之外的非貨幣性交易一律統(tǒng)稱為“以物易物”、“以部分非貨幣性資產(chǎn)投資”等。顯然，這里的“多項(xiàng)資產(chǎn)”并不符合稅法中“整體資產(chǎn)”的定義，其涉稅處理原則和方法與單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易應(yīng)是一致的。不過，如果企業(yè)一攬子換出多項(xiàng)資產(chǎn)，且只有一個(gè)總的作價(jià)，換出的多項(xiàng)資產(chǎn)中可能既有一般貨物，也可能包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，由于不同資產(chǎn)涉及不同稅種和相應(yīng)不同的計(jì)稅依據(jù)，如何將總的作