【正文】 準(zhǔn)允許在計(jì)算本年度所得稅時(shí)一次性扣除。 (3)稅收規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備扣除限額 =(期末應(yīng)收賬款 +期末應(yīng)收票據(jù) ) 5‰ [(期初 應(yīng)收賬款 +期初應(yīng)收票據(jù) ) 5‰ 本期實(shí)際發(fā)生 的壞賬 +本期收回已核銷的壞賬 ] =[(4500+150)(3200+200)] 5‰ 10+20 =(萬元 ) 本期實(shí)際增提的壞賬準(zhǔn)備 100萬元，應(yīng)調(diào)增所得額 ==(萬元 ) (4)6 月 30 日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理正確。 (8)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，公司可以于該項(xiàng)資產(chǎn)殘值處置時(shí)，將處置凈損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失獲得扣除。調(diào)賬分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整 300000 貸：資本公積 300000 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無法支付的款項(xiàng)應(yīng)作為所得稅收人總額中的“其他收入”項(xiàng)目。從另一個(gè)角度，會(huì)計(jì) 上按 120 萬元計(jì)入制造費(fèi)用，最終將全部影響所得。 (28)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長比例 =(6040)247。 本例中，如果甲企業(yè)在次年轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收人 700 萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)股權(quán)投資賬面成本為 500萬元 (對采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的企業(yè)來說，其投資成本是隨著被投資企業(yè)的盈利水平的變化而變化的 )。由于發(fā)生整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)并沒有解散，因此，不應(yīng)按照清算所得的計(jì)稅辦法處理，而只需按照國稅發(fā) [20xx]118號文件的規(guī)定直 接調(diào)整應(yīng)納稅所得額即可。需要說明的是，按 照會(huì)計(jì)核算的重要性原則，對本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，屬于影響損益的，可直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目，但由于受企業(yè)所得稅政策的限制 (彌補(bǔ)虧損期限、二檔優(yōu)惠稅率及定期減免稅 )，決定著必須準(zhǔn)確計(jì)算各年度的應(yīng)納稅所得，為減少納稅調(diào)整的復(fù)雜性，本例中未將差錯(cuò)額調(diào)整至 20xx年度財(cái)務(wù)費(fèi)用 (利息 )和管理費(fèi)用 (折舊 )，而直接通過“以前年度損益調(diào)整”科目一并進(jìn)行。 調(diào)賬分錄為： 借：其他應(yīng)付款 —— 職工教育經(jīng)費(fèi) 45000 貸：以前年度損益調(diào)整 45000 (3)企業(yè)將成套化妝品發(fā)給職工作福利，應(yīng)視同銷售補(bǔ)繳增值稅、消費(fèi)稅并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 加權(quán)平均單價(jià)： (60000+22500)247。 10247。對乙企業(yè)來說，在稅收上只能按 800 萬元的固定資產(chǎn)凈值計(jì)提折舊，領(lǐng)用或出售的存貨只能以甲企業(yè)原賬面價(jià)值作為計(jì)稅成本。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 萬元 銀行存款 100萬元 負(fù)債科目 1200萬元 累計(jì)折舊 200萬元 貸：固定 資產(chǎn) 1000萬元 存貨 300萬元 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 萬元 (350 17％ ) 其他資產(chǎn)科目 400萬元 根據(jù)國稅發(fā) [20xx]118 號規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。調(diào)賬分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整 80000 貸：累計(jì)折舊 80000 企業(yè)在申報(bào) 所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增管理費(fèi)用 8 萬元，對所得額不再調(diào)整。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入應(yīng)并人收入總額征稅，本例應(yīng)按在建工程試運(yùn)行凈收益確認(rèn)當(dāng)期所得，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 2萬元。 計(jì)稅工資扣除限額 =(61010) 960 12=69120xx(元 ) 提取工資數(shù)按 748萬元計(jì)算，發(fā)放數(shù)按 738 萬元計(jì)算，應(yīng)調(diào)增所得額 =748691． 2=56． 8(萬元 )。 12=20(萬元 ) 應(yīng)調(diào)增所得額 ==(萬元 ) (7)賬務(wù)處理正確。這部分所得應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)繳稅款，首先應(yīng)調(diào)減分回所得 8 萬元，然后計(jì)算補(bǔ)繳稅款： 應(yīng)補(bǔ)稅額 =8247。 21．宏大公司與另一家公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，被該公司起訴，并要求賠償 40萬元， 12月 31 日 ，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為對原告予以賠償?shù)目赡苄栽?50％以上，最有可能發(fā)生的賠償是 35萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)原價(jià) 30 萬元，已提折舊 4 萬元，按資產(chǎn)賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 26萬元。企業(yè)賬務(wù)處理如下： 3 月 1 日： 借：長期 股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) (投資成本 ) 2600000 累計(jì)折舊 400000 貸：固定資產(chǎn) 3000000 借：長期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) (投資成本 ) 1999200 貸：長期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 1999200(15330700 30％ 2600000) 12月 31日： 借：長期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) (損益調(diào)整 ) 1500000(6000000 30％ 10247。企業(yè) 20xx 年賬已結(jié)，損益表中全年利潤總額為 3763 萬元。 (6)20xx 年 12月 31日“長期股權(quán)投資 —— H企業(yè)”科目的賬面余額為零。 X企業(yè)的投資占 H企業(yè)有表決權(quán)資本的 70％，其初始投資成本與應(yīng)享有 H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長期股權(quán)投資的 金額為 430000元 (=2100000 70％ 1040000)]。 2．核定該企業(yè)銷售稅金一個(gè)月為一個(gè)納稅期，增值稅核算按 現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，同期同類銀行貸款利率按 8％確定。公司對新建房屋，既未提取折舊，也未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，假設(shè)房屋折舊年限按 20年計(jì)算，預(yù)計(jì)凈殘值為 5％。 3．計(jì)算 20xx 年應(yīng)補(bǔ)繳的各稅稅額 (增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅 )，并作出補(bǔ)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 本例合計(jì)調(diào)增所得額 =+1521． 63=(萬元 ) (6)宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50％的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。 令應(yīng)納個(gè)人所得稅為 X，則有： (30000+X) (120％ ) 30％ 20xx=X 解之得： X=(萬元 )；經(jīng)檢驗(yàn) 20xx0 (120％ )50000，說明上述答案正確。 12 3=(萬元 ) 調(diào)賬分錄為： 補(bǔ)計(jì)在建工程： 借：在建工 程 1180000 貸：無形資產(chǎn) 1080000 以前年度損益調(diào)整 100000 補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提房產(chǎn)稅： 借：以前年度損益調(diào)整 100400 貸：應(yīng)交房產(chǎn)稅 15100 累計(jì)折舊 85300 (18)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)于年末終了后的45天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，獲得批準(zhǔn)后，可直接扣除，無需再作納稅調(diào)整。不考慮固定資產(chǎn)對外投資應(yīng)納增值稅?！鄙侠校移髽I(yè)向甲企業(yè)支付的“非股權(quán)支付額” 100 萬元占所支付的股權(quán)的賬面價(jià)值 ： 100247。會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) )]=100 30／ 30+60 20／ 30+40 15／ 30=160(萬元 ) (2)計(jì)算加權(quán)平均利率 借款本金加權(quán)平均數(shù) =∑ [每筆專門借款本金 (每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)247?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為 30％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7％，教育費(fèi) 附加征收率為 3％。但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。各月末“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”科目均為貸方余額。本月借款實(shí)際發(fā)生的利息之和 =140 12％ 1／ 12+(60 15％ 1／ 12) 20／30=(萬元 )，企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程 19000 貸：預(yù)提費(fèi)用 —— 利息 19000 同時(shí)，按在建工程總額 220 萬元 (運(yùn)費(fèi)、設(shè)備價(jià)款、安裝費(fèi)、利息等 )結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，分錄為： 借：固定資產(chǎn) 220xx00 貸：在建工程 220xx00 該設(shè)備由企業(yè)管理部門使用，折舊年限為 10年，預(yù)計(jì)凈值為 5％， 20xx年計(jì)提 =220xx00 (15％ )247。另外，新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊資本中所占分額部分 (或股票發(fā)行溢價(jià)部分 )是企業(yè)的股東權(quán)益，不征所得稅 ，作資本公積處理。 綜上：本年度稅前會(huì)計(jì)利潤總額應(yīng)為： 3763+12080+31． 96300． 16=3804． 8(萬元 ) 納稅調(diào)增項(xiàng)目金額 =+30+++20+26++++++30+2+ 70+35+32+=(萬元 ) 納稅調(diào)減項(xiàng)目金額 =+8++104+30+15=(萬元 ) 本年度企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營 (不含股息所得 )應(yīng)納稅所得額 =+ =4050． 45(萬元 ) 內(nèi)部經(jīng)營應(yīng)納企業(yè)所得稅額 = 33％ =(萬元 ) 合計(jì)應(yīng)納稅所得額 =1336． 65+1． 69(股息所得應(yīng)補(bǔ)稅額 )=(萬元 ) (29)分年 度購置的國產(chǎn)設(shè)備按照先購入先抵免的順序進(jìn)行。 (21)企業(yè)發(fā)生的或有損失不得扣除，只有當(dāng)未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)時(shí)，才按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。對新建的房屋應(yīng)于交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。 (10)廣告費(fèi)扣除限額： (18000+600+120) 2％ =(萬元 )，本期廣告費(fèi)支出可全額扣除，不作納稅調(diào)整。賬務(wù)調(diào)整如下： 借：其他應(yīng)付款 20xx00 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20xx00 貸：以前年度損益調(diào)整 400000 會(huì)計(jì)上提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得 50萬元，當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減 20萬元。 27．“營業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農(nóng)村某小學(xué)捐贈(zèng) 30 萬元。其中企業(yè)福利人員 10人，提取工資 12