【正文】 =(600+118) (15％ )247。對新建的房屋應(yīng)于交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，無法支付的款項應(yīng)計人“資本公積”科目。 (14)由于福利人員工資從“應(yīng)付福利費”中提取，不影響成本費用，因此，計稅工資人數(shù)總額不包括企業(yè)福利人員 ，在考查本期提取工資和實發(fā)工資時應(yīng)將福利人員工資剔除。 (12)根據(jù)財稅 [20xx]120號文件規(guī)定，對企業(yè) 20xx年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 15萬元。 (10)廣告費扣除限額： (18000+600+120) 2％ =(萬元 )，本期廣告費支出可全額扣除，不作納稅調(diào)整。本期應(yīng)調(diào)增所得額 20萬元。 2 50％ 8％ 3247。換入原材料的計稅成本應(yīng)按公允價值 50 萬元確定。賬務(wù)調(diào)整如下： 借：其他應(yīng)付款 20xx00 存貨跌價準(zhǔn)備 20xx00 貸：以前年度損益調(diào)整 400000 會計上提取的存貨跌價準(zhǔn)備不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得 50萬元，當(dāng)存貨處置時應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減 20萬元。因此，本年度應(yīng)調(diào)減所得額 。 (2)對丙企業(yè)的投資，應(yīng)于企業(yè)宣告分派時，即被投資方賬務(wù)上實際作利潤分配處理時，確認(rèn)股息所得。 (三 )要求 1．扼要提出存在的影響納稅的問題。 27．“營業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農(nóng)村某小學(xué)捐贈 30 萬元。 24．公司自制設(shè)備一臺，成本價 25萬元，無同類售價。 20． 12月 1日為全廠生產(chǎn)人員訂做工作服兩套，共發(fā)生金額 120萬元，稅務(wù)機關(guān)核定的勞保費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為人均每年 1000 元。 16．兩筆應(yīng)付賬款合計金額 30萬元，因債權(quán)人原因而無法支付，于期末結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入，賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付賬款 300000 貸：營業(yè)外收入 300000 17． 20xx 年 1 月 4H，征用土地一塊，支付土地出讓金 120萬元，企業(yè)作無形資產(chǎn)管理，按 10 年攤銷， 3月份開始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款 600 萬元， 9 月 30日達到預(yù)計使用狀態(tài)，并交付使用。其中企業(yè)福利人員 10人，提取工資 12萬元，并全額發(fā)放。 20xx 年全年產(chǎn)品銷售收入 18000 萬元， 其他業(yè)務(wù)收入 600萬元。宏大公司賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1000000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 20xx00 貸：應(yīng)收賬款 120xx00 8． 12月 31 日，一臺設(shè)備因遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。 6 月 30 日公司一次性還本付息 2562． 57元。雙方互開增值稅專用發(fā)票。 12x10) 貸：投資收益 166600 3．審查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶，“應(yīng)收賬款”期初余額 3200萬元，期末余額 4500 萬元，“應(yīng)收票據(jù)”期初余額 200 萬元，期末余額 150萬元，“壞賬準(zhǔn)備”期初余額 90萬元，本期發(fā)生壞賬 20 萬元 (已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn) )，本期收回前期已沖銷的壞賬 10萬元，企業(yè)按賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備，提取的范圍包括應(yīng)收賬款 和其他應(yīng)收款，經(jīng)計算期末應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備 200萬元，本期提取 100 萬元。 20xx年乙企業(yè)實現(xiàn)稅后凈利潤 600 萬元，企業(yè)所得稅稅率為 24％。 4 月 5 日，宏大公司賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收股利 80000 貸：投資收益 80000 對乙企業(yè)投資情況如下： 20xx 年 3 月 1日，宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投資于乙企業(yè)，占被投資企業(yè)實收資本總額的 30％。 (二 )有關(guān)資料 1．審查“短期投資”、“投資收益”等明細賬戶，年初“短期投資 —— 國債投資”借方余額 20萬元，該國債為 20xx 年 8月份購入，期限 1 年，年利率為 3％， 20xx 年 4 月份出售國債的 40％，售價 10 萬元，剩余 60％于 20xx 年 8月份到期，收回本金及利息 萬元。利潤表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示： 4．城市維護建設(shè)稅適用 7％稅率，教育費附加適用 3％征收率。 3．企業(yè)所得稅稅率為 33％。 20xx年 12月 31日股本總額 4000萬元，固定資產(chǎn)原值 20xx 萬元 (其中機器設(shè)備 1000萬元，房屋、建筑物 600萬元，其他固定資產(chǎn) 400 元 )，在職人員 610 人 (其中生產(chǎn)人員 500人 )，主要生產(chǎn)不銹鋼鋼絲簾線。由于本年度未發(fā)生股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，因此，在稅收上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失 520xx0 元本年度不得扣除，應(yīng)從以后年度實現(xiàn)的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。本年度不確認(rèn)所得，已計人投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。這里，應(yīng)調(diào)增所得額 1040000 元。由于企業(yè)所得 稅實行按年計征，會計上上年確定的投資收益已作調(diào)減所得處理，本年的會計利潤總額中并不包含此項收益，因此應(yīng)調(diào)增所得額 元。 (2)20xx 年 12月 31日作分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 —— H企業(yè) (損益調(diào)整 ) 385000(=550000 70％ ) 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 385000 企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的收益，由于在下年度宣告分配，因此確認(rèn)所得的時間應(yīng)在下年。 X企業(yè)所得稅率為 33％， H企業(yè)所得稅稅率為 15％， X企業(yè) 20xx 至 20xx 年各年的稅前會計利潤總額均為1000000元。 案例：長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的所得稅處理 (一 )資料 X企業(yè) 20xx 年 1 月 2日向 H企業(yè)投出資產(chǎn)如下：機床原價 500000 元，已提折舊 150000 元，公允價值 400000元；汽車原價 450000 元，已提折舊 50000 元，公允價值 420xx0 元；土地使用權(quán)賬面余額 150000元，公允價值 150000 元。 20xx 年初， X企業(yè)將該項股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入 450000元。應(yīng)調(diào)增所得額 =970000(110000020xx00) =70000(元 )。 應(yīng)納稅所得額 =1000000+70000385000=685000(元 ) 應(yīng)納所得稅額 =685000 33％ =226050(元 ) (4)20xx 年宣告分派股利，分錄為： 借：應(yīng)收股利 —— H企業(yè) 245000(350000 70％ ) 貸：長期股權(quán)投資 —— H企業(yè) (損益調(diào)整 ) 245000 宣告分派股利后“長期股權(quán)投資 —— H企業(yè)”科目的賬面余額 =1285000245000 =1040000(元 )； H企業(yè)宣告分派時， X公司確認(rèn)所得： 245000／ (115％ )=(元 )。分錄為： 借：投資收益 —— 股權(quán)投資損失 1040000 貸：長期股權(quán)投資 —— H企業(yè) (損益調(diào)整 ) 1040000 《通知》規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。 (115％ ) (33％ 15％ ) =673200+=(元 ) (7)20xx 年 12月 31日，可恢復(fù)“長期股權(quán)投資 —— H企業(yè)”科目賬面價值 =850000 70％430000=165000(元 ) 借：長期股權(quán)投資 —— H企業(yè) (損益調(diào)整 ) 165000 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 165000 由于 20xx年的股利在下年度宣告發(fā)放， X企業(yè)應(yīng)在下年度按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)所得。根據(jù)《通知》第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除 ，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 案例來源：《納稅疑難案例精編》，高金平著，中國財政經(jīng)濟出版社 20xx年 9 月第一版 案例：企業(yè)所得稅綜合案例分析 企業(yè)所得稅綜合案例分析 稅務(wù)代理人員于 20xx年 1月 20日受托為 B市宏大鋼簾線股份有限公司 20xx 年企業(yè)所得 稅代理納稅申報，經(jīng)過審查，獲得 如下資料： (一 )企業(yè)有關(guān)情況 宏大公司被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，會計核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營情況良好。各月“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”，20xx 年 1 月 20 日，“應(yīng)交稅金”各明細科目及“其他應(yīng)交款 —— 應(yīng)交教育費附加”科目無余額。結(jié)賬時，企業(yè)仍未提取所得稅費用。 7．執(zhí)行新企業(yè)會計制度與現(xiàn)行稅收政策。 20xx 年 4 月 5 日，丙企業(yè)宣告分派 20xx年利潤 80萬元。企業(yè)按權(quán)益法核算該項投資，投資時乙企業(yè)所有者權(quán)益總額 1533． 07萬元，股權(quán)投資差額按 10年攤銷。 10247。賬務(wù)處理為： 6 月 30日： 借：管理費用 —— 計提的存貨跌價準(zhǔn)備 500000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 500000 10月 5 日： 借：銀行存款 1404000 貸：產(chǎn)成品 1000000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 204000 其他應(yīng)付款 20xx00 5． 6 月 20日，公司以產(chǎn)成品與另一企業(yè)產(chǎn)成品相交換，換入的產(chǎn)成品作為原材料使用，換出產(chǎn)成品賬面成本 50萬元，計稅價 60萬元，換入的原材料原賬面成本 40 萬元，計稅價 50萬元，計稅價等于公允價，收到補價 10萬元。 賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 760500 貸：其他業(yè) 務(wù)收入 650000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 110500 借：其他業(yè)務(wù)支出 433700 貸：原材料 433700 6．公司因一 時資金周轉(zhuǎn)困難，于 4月 1日向乙企業(yè)借款 2500 萬元，借款期限 3 個月，年利率按 10％計算。 7． 4 月 25日銷售一批產(chǎn)品給丁公司，應(yīng)收賬款 120 萬元， 10月 31 日該筆應(yīng)收款項尚未收回，逐與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議，丁公司支付 100 萬元銀行存款給宏大公司，其余款項不再支付。