【正文】 =25 10％ =(萬(wàn)元 ) 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的所得稅費(fèi)用： 33％ =(萬(wàn)元 ) 調(diào)賬分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 58300 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 46800 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交城建稅 3400 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng) 交所得稅 6700 其他應(yīng)交款 —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1400 (25)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許在稅前一次性扣除的固定資產(chǎn)，應(yīng)予一次性提足折舊。 綜上：本年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額應(yīng)為： 3763+12080+31． 96300． 16=3804． 8(萬(wàn)元 ) 納稅調(diào)增項(xiàng)目金額 =+30+++20+26++++++30+2+ 70+35+32+=(萬(wàn)元 ) 納稅調(diào)減項(xiàng)目金額 =+8++104+30+15=(萬(wàn)元 ) 本年度企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng) (不含股息所得 )應(yīng)納稅所得額 =+ =4050． 45(萬(wàn)元 ) 內(nèi)部經(jīng)營(yíng)應(yīng)納企業(yè)所得稅額 = 33％ =(萬(wàn)元 ) 合計(jì)應(yīng)納稅所得額 =1336． 65+1． 69(股息所得應(yīng)補(bǔ)稅額 )=(萬(wàn)元 ) (29)分年 度購(gòu)置的國(guó)產(chǎn)設(shè)備按照先購(gòu)入先抵免的順序進(jìn)行。 (三 )解答 1．甲企業(yè) (企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 投資 )規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照非貨幣性交易準(zhǔn)則確定換入投資的成本。另外，新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占分額部分 (或股票發(fā)行溢價(jià)部分 )是企業(yè)的股東權(quán)益，不征所得稅 ，作資本公積處理。 如果乙企業(yè)向甲企業(yè)支付的“非股權(quán)支付額”不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的 20％，則甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但乙企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。本月借款實(shí)際發(fā)生的利息之和 =140 12％ 1／ 12+(60 15％ 1／ 12) 20／30=(萬(wàn)元 )，企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程 19000 貸：預(yù)提費(fèi)用 —— 利息 19000 同時(shí)，按在建工程總額 220 萬(wàn)元 (運(yùn)費(fèi)、設(shè)備價(jià)款、安裝費(fèi)、利息等 )結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，分錄為： 借：固定資產(chǎn) 220xx00 貸：在建工程 220xx00 該設(shè)備由企業(yè)管理部門(mén)使用，折舊年限為 10年，預(yù)計(jì)凈值為 5％， 20xx年計(jì)提 =220xx00 (15％ )247。專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù) 100％ =／ 180x100％ =％ (3)計(jì)算資本化金額 資本化金額：累計(jì)支 出加權(quán)平均數(shù)資本化率 =160 ％ =(萬(wàn)元 ) 虛增固定資產(chǎn)原價(jià) =1900016889=2111(元 ) 多提折舊 =2111 (15％ )247。各月末“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”科目均為貸方余額。 (三 )解答 1．存在問(wèn)題及調(diào)賬： (1)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)有誤。但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 應(yīng)補(bǔ)增值稅 =120xx0 17％ =20400(元 ) 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅 =120xx0 30％ =36000(元 ) 應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅 =(20400+36000) 7％ =3948(元 ) 應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加 =(20400+36000) 3％ =1692(元 ) 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =120xx0650003600039481692=13360(元 ) 調(diào)賬分錄為： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 62040 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 20400 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 36000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交城建稅 3948 其他應(yīng)交款 —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1692 注：若為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，應(yīng)補(bǔ)交的增值稅計(jì)人“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (增值稅檢查調(diào)整 )”科目?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為 30％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7％，教育費(fèi) 附加征收率為 3％。 案例來(lái)源：《納稅疑難案例精編》，高金平著，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 20xx年 9 月第一版 案例：視同銷(xiāo)售、彌補(bǔ)虧損、成本結(jié)轉(zhuǎn) 誤差、委培費(fèi)核算差錯(cuò)的納稅調(diào)整 視同銷(xiāo)售、彌補(bǔ)虧損、成本結(jié)轉(zhuǎn)誤差、委培費(fèi)核算差錯(cuò)的納稅調(diào)整 （一）資料 稅務(wù)代理人員于 20xx年 2月份受托對(duì) A市正大化妝品廠 20xx年納稅情況進(jìn)行審查，獲得如下資料： 正大化妝品廠被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，會(huì)計(jì)核算較為健全，生產(chǎn)情況良好。會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) )]=100 30／ 30+60 20／ 30+40 15／ 30=160(萬(wàn)元 ) (2)計(jì)算加權(quán)平均利率 借款本金加權(quán)平均數(shù) =∑ [每筆專(zhuān)門(mén)借款本金 (每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)247。 案例來(lái)源：《納稅疑難案例精編》，高金平著，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 20xx 年 9 月第一版 案例：計(jì)算借款費(fèi)用資本化應(yīng)注意的問(wèn)題 計(jì)算借款費(fèi)用資本化應(yīng)注意的問(wèn)題 (一 )資料 注冊(cè)稅務(wù)師小姜于 20xx年元月 20日受托代理申報(bào)甲公司 20xx年度企業(yè)所得稅，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：甲公司于 20xx年 3 月 1 日購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款分三次支付， 3 月 1日支付 100 萬(wàn)元， 3月10日支付 60萬(wàn)元， 3 月 15日支付 40萬(wàn)元，該設(shè)備于 3 月 30日安裝完成，可以投入使用。”上例中，乙企業(yè)向甲企業(yè)支付的“非股權(quán)支付額” 100 萬(wàn)元占所支付的股權(quán)的賬面價(jià)值 ： 100247。 會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)讓收益 =700500=200(萬(wàn)元 ) 按稅法規(guī)定，確定轉(zhuǎn)讓所得額 ==(萬(wàn)元 ) 2．乙企業(yè) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值 (公允價(jià)值 )作為人賬價(jià)值。不考慮固定資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)納增值稅。 40=50％ 10％，允許再扣除本期實(shí)際發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的 50％，應(yīng) 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 30 萬(wàn)元。財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)于年末終了后的45天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，獲得批準(zhǔn)后，可直接扣除，無(wú)需再作納稅調(diào)整。這一點(diǎn)與計(jì)稅工資調(diào)整的辦法相同。 12 3=(萬(wàn)元 ) 調(diào)賬分錄為： 補(bǔ)計(jì)在建工程： 借：在建工 程 1180000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1080000 以前年度損益調(diào)整 100000 補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提房產(chǎn)稅： 借：以前年度損益調(diào)整 100400 貸：應(yīng)交房產(chǎn)稅 15100 累計(jì)折舊 85300 (18)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。在調(diào)減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納 稅所得額 30萬(wàn)元。 令應(yīng)納個(gè)人所得稅為 X，則有： (30000+X) (120％ ) 30％ 20xx=X 解之得： X=(萬(wàn)元 )；經(jīng)檢驗(yàn) 20xx0 (120％ )50000，說(shuō)明上述答案正確。本例應(yīng)調(diào)增所得額 26 萬(wàn)元。 本例合計(jì)調(diào)增所得額 =+1521． 63=(萬(wàn)元 ) (6)宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本 50％的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。 10 月 5日銷(xiāo)售產(chǎn)成品賬務(wù)處理有誤。 3．計(jì)算 20xx 年應(yīng)補(bǔ)繳的各稅稅額 (增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅 )，并作出補(bǔ)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。由于是 12月份購(gòu)入，企業(yè)尚未提取折舊。公司對(duì)新建房屋，既未提取折舊，也未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，假設(shè)房屋折舊年限按 20年計(jì)算，預(yù)計(jì)凈殘值為 5％。 11．“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi) 205 萬(wàn)元，審查“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度提取業(yè)務(wù)招待費(fèi) 40萬(wàn)元，賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用 —— 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400000 貸：預(yù)提費(fèi)用 —— 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400000 12． 12月份出口產(chǎn)品一批，應(yīng)收出口貼息 15 萬(wàn)元，尚未收到，企業(yè)作 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 150000 貸：補(bǔ)貼收入 150000 13．公司聘請(qǐng)某高等院校科研人員進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，于 10月 26日支付服務(wù)費(fèi) 3 萬(wàn)元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅由宏大公司負(fù)擔(dān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，同期同類(lèi)銀行貸款利率按 8％確定。 10月 5 日，銷(xiāo)售產(chǎn)成品 —— X200 件，每件不含稅售價(jià) 萬(wàn)元，增值稅稅率為 17％。未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。 6．實(shí)行限額計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為 960 元／人／月。 2．核定該企業(yè)銷(xiāo)售稅金一個(gè)月為一個(gè)納稅期，增值稅核算按 現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。 X企業(yè) 20xx年度應(yīng)納稅所得額 =1000000165000=835000(元 ) 應(yīng)納所得稅額 =835000 33％ =275550(元 ) (8)20xx 年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán)作分錄： 借：銀行存款 450000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 165000 投資收益 —— 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000 轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收人 — 計(jì)稅成本 =450000970000=520xx0(元 )。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的 金額為 430000元 (=2100000 70％ 1040000)]。 (三 )解答 (1)投資時(shí)按非貨幣性交易原則作賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期 股權(quán)投資 —— H企業(yè) (投資成本 ) 900000 累計(jì)折舊 20xx00 貸：固定資產(chǎn) 950000 無(wú)形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 150000 《通 知》第三條第一款規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 X企業(yè)的