【正文】 的價(jià)值也隨著實(shí)物的消耗，一次全部地轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品的價(jià)值中去，成為產(chǎn)品成本的一個(gè)重要組成部分，在產(chǎn)品銷售以后，它的價(jià)值也是一次全部地得到補(bǔ)償。對(duì)于代銷商品，在售出前，所有權(quán)屬于委托方，因此代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，材料價(jià)格是不斷變化的，它隨著市場(chǎng)供求的變化，圍繞價(jià)值上下波動(dòng)。在這種情況下；成本將建立在實(shí)際的貨物流動(dòng)基礎(chǔ)上。不同環(huán)節(jié)的存貨，計(jì)價(jià)方法不同，與納稅籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。 2．加權(quán)平均法 加權(quán)平均法，是在材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí)，以本期各批收貨數(shù)量和期初數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。（以前結(jié)余材料實(shí)際數(shù)量﹢本批收入材料數(shù)量） 發(fā)出材料的實(shí)際成本﹦本月發(fā)出材料的數(shù)量材料平均單價(jià) 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 本期末存貨的成本＝期末結(jié)存存貨的數(shù)量材料平均單價(jià) 4．先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法，是假定“先入庫的材料先發(fā)出”，每次發(fā)出材料的實(shí)際單價(jià)要按庫存材料中最先購買的那批材料的實(shí)際單價(jià)計(jì)價(jià)。在發(fā)出材料等存貨的數(shù)量超過存貨中最后一批進(jìn)貨的數(shù)量時(shí)，超過部分要依次按前一批進(jìn)貨的單位成本計(jì)算①這一計(jì)價(jià)方法的假設(shè)，與先進(jìn)先出法正好相反，是建立在假定“后入庫的存貨先發(fā)出”的基礎(chǔ)之上。存貨不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)納稅產(chǎn)生不同的影響。 （ 1）采用先進(jìn)先出法： 企業(yè)利潤﹦ 20xx– 1000– 500﹦ 500 （萬元）應(yīng)納稅額﹦ 500 33％﹦ 165（萬元） （ 2）采用后進(jìn)先出法： 企業(yè)利潤﹦ 20xx– 1400– 500﹦ 100 （萬元）應(yīng)納稅額﹦ 100 33％﹦ 33（萬元） （ 3）采用加權(quán)平均法： 材料單價(jià)（ 1000﹢ 2400﹢ 1400）247。 運(yùn)用此法，要注意以下兩點(diǎn)：一是計(jì)價(jià)方法選擇后，不得隨意變動(dòng)，需變動(dòng)應(yīng)在下一納稅年度才可變動(dòng)；二是在原材料價(jià)格上漲時(shí)用后進(jìn)先出法有利， 在原材料價(jià)格下降時(shí)用先進(jìn)先出法有利。 發(fā)出各種存貨時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè) 別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 鑒于上面政策規(guī)定，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，我們必須在會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況作出正確判斷，選擇下一年度對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計(jì)價(jià)方法 。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 在原材料價(jià)格逐步上漲的情況下，采用后進(jìn)先出法有利于企業(yè)當(dāng)期少交稅收，而在材料價(jià)格下降的情況下，則應(yīng)采用先進(jìn)先出法更有利于節(jié)稅。 固定資產(chǎn)損耗包括有形損耗和無形損耗兩種形態(tài)。 （ — ）影響固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的因素 在企業(yè)實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊是按會(huì)計(jì)期間，依據(jù)固定資產(chǎn)的價(jià)值和折舊期限的不同分別計(jì)提折舊的。 （ 2）固定資產(chǎn)凈殘值。 （ 3）固定資產(chǎn)折舊年限。正確地計(jì)算和提取折舊，不但有利于正確計(jì)算產(chǎn)品成本，而且折舊金額的大小還會(huì)直接影響成本的大小，從而影響企業(yè)的利潤水平，進(jìn)而影響所繳納的所得稅稅金。 1．直線法 直線法也稱平均年限法。 按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法，并按固定資產(chǎn)原價(jià)和分類折舊率計(jì)算。預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用年限應(yīng)不低于規(guī)定的最短年限。有關(guān)的計(jì)算如下：年折舊額﹦（原值 – 殘值﹢清理費(fèi)）247。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 工作時(shí)數(shù)法是按照固定資產(chǎn)的工作時(shí)間計(jì)算折舊的一種方法，也是平均計(jì)算折舊的方法。 工作量法是按固定資產(chǎn)的工作量（產(chǎn)量或提供勞務(wù)的數(shù)量）計(jì)算折舊的一種方法。按現(xiàn)行制度規(guī)定，可以用加速折舊法計(jì)提折舊的包括，受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震顫狀態(tài)的廠房和建筑物；由于提高使用率，加強(qiáng)使用強(qiáng)度，而常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器、設(shè)備；中外合作企業(yè)合作期短于規(guī)定的最短折舊年限，并在合作期滿后歸中方使用或者所有的固定資產(chǎn)，以及在國民經(jīng)濟(jì)中地位重要、技術(shù)進(jìn)步快的一些特定行業(yè)，可以采用加速折舊法，但要由企業(yè)提出申請(qǐng)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國家稅務(wù)部門批準(zhǔn)。其計(jì)算公式為： 年折舊額﹦期初固定資產(chǎn)賬面余額雙倍直線折舊率 雙倍直線年折舊率﹦（ 1247。預(yù)計(jì)使用年限 100%） 2﹦ 1247。15 165 000 165 000 330 000 2 495 000 4247。15 33 000 495 000 5 000 年數(shù)總和法比較簡單，符合折舊費(fèi)隨便著年數(shù)的增加而逐年遞減的固定資產(chǎn)實(shí)際損耗情況，而且可保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。其系統(tǒng)性則表現(xiàn)在：固定資產(chǎn)逐年遞減折舊額，是有規(guī)律性的，在年數(shù)總和法下，它是一個(gè)等差級(jí)數(shù)，在雙倍余額遞減法下，它是一個(gè)等比級(jí)數(shù)。直線法與加速折舊法在不同的稅收制度條件下和不同的企業(yè)中效果不同。但是在沒有其他減免稅優(yōu)惠、使用比例稅率的條件下，運(yùn)用加速折舊法卻能比直線法在稅收上得到更多的利益?，F(xiàn)仍用上面的例子，通過下表來說明快速折舊法給納稅帶來的收益。經(jīng)營性租賃是一種短期租賃，比較典型的是設(shè)備的租賃，設(shè)備可以輕易地從一個(gè)承租人轉(zhuǎn)到另一個(gè)承租人手中，它涉及的主要財(cái)產(chǎn)是辦公室設(shè)備、汽車、電子設(shè)備和廠房等等。對(duì)承租人來說，租賃可以獲得的好處是：其一可以避免因擁有機(jī)器設(shè)備而要承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，其二可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式減少企業(yè)的應(yīng)稅利潤，從而達(dá)到減輕所得稅負(fù)擔(dān)的目 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 的。所以，資產(chǎn)租賃這種形式可以調(diào)節(jié)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)的利潤水平，降低納稅。 從外部融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)列入企業(yè)固定資產(chǎn)管理，企業(yè)可以按規(guī)定提取折舊，增加企業(yè)的稅前扣除額，從而減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)；同時(shí)融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期應(yīng)付款，其利息負(fù)擔(dān)作為生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的利息支出，可以直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而也會(huì)因計(jì)稅利潤的減少而減少應(yīng)交納的企業(yè)所得稅。而在稅額式籌劃方式中，主要是利用稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的，一般不需經(jīng)過太復(fù)雜的計(jì)算。 （－）免征額 免征額，是指在征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 （二）起征點(diǎn) 起征點(diǎn)也稱征稅起點(diǎn)，是根據(jù)征稅對(duì)象的數(shù)量，規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)征稅對(duì)象達(dá)到或高于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，就其全部數(shù)額征稅，未達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的不征稅，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就被稱為起征點(diǎn)。具體數(shù)額由各省、市、自治區(qū)人民政策在此幅度內(nèi)確定。 主要減免稅優(yōu)惠有： 1．增值稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅： （ 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自 產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（ 2）避孕藥品和用具； （ 3）古舊圖書；（ 4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； （ 5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； （ 6）來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； （ 7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； （ 8）銷售的自己使用過的物品；（ 9）利用“三廢”作原材料進(jìn)行生產(chǎn)，取得的利潤免稅等。 。 3．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列所得，免征、減征所得稅： （ 1）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅； （ 2）國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅； （ 3）外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅； （ 4）為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按 10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。其立法宗旨是：把稅法的統(tǒng)一性和必要的靈活性結(jié)合起來解決征稅過程中的各種特殊問題，更好地貫徹國家稅收政策。（ 2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為 月銷售額 200～ 800元。免征額部分不征稅，只對(duì)超過免征額的部分征稅。 一、有關(guān) 稅額式稅收優(yōu)惠政策規(guī)定 由于我國是發(fā)展中的國家，地域廣闊，各地區(qū)之間的發(fā)展不平衡，國家為了吸引更多外資，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，鼓勵(lì)和支持關(guān)系到國計(jì)民生的急需行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展等， 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 國家制定了一系列減稅、免稅、再投資退稅等等形式的稅收優(yōu)惠政策。主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的。 B 企業(yè)可按稅金收入的 5％繳納營業(yè)稅，而 C企業(yè)的租金支出則可計(jì)入成本費(fèi)用按 33％的比例減少應(yīng)納所得稅。 如果承租人與出租人是關(guān)聯(lián)企業(yè)，租賃可以使其直接公開地將資產(chǎn)由一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。租賃公司帶有金融機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，承租人選擇和指定設(shè)備，出租人承擔(dān)全部購買成本并在整個(gè)租賃期間攤提成本，租賃期間租賃公司以租金的形式取得收入，以補(bǔ)償其成本費(fèi)用支出。 五、資產(chǎn)租賃納稅籌劃技術(shù) 租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃合同，以收取租金為前提，將財(cái)產(chǎn)在規(guī)定時(shí)期內(nèi)租賃給 承租人使用，其所有權(quán)仍為出租人所有的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期繳納較少的所得稅款，而在后期才繳納較多的稅款。減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要體現(xiàn)在如下兩方面：一是通過合理的納稅籌劃，使部分應(yīng)交納的稅收不需交納，從而減少應(yīng)納稅款；二是利用現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，通過合理籌劃推遲納稅時(shí)間，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。它們之所以常被稱為加速折舊法，則是與直線法對(duì)比而言。其合理性表現(xiàn)在：對(duì)固定資產(chǎn)來說，一般情況是，在固定資產(chǎn)使用壽命的早期比晚期能提供更大的效用。15 99 000 396 000 99 000 4 495 000 2247。采用這種方法要先計(jì)算各年的遞減分?jǐn)?shù)，其計(jì)算方法是以固定資產(chǎn) 的使用年數(shù)逐年相加之和作分母，如以上面的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算為例，其使用期限為 5 年，則分母為 15；再將年數(shù)按 l順序作分子，所得分?jǐn)?shù)即為該年度的折舊率。為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)，將固 定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的貼面凈值與預(yù)計(jì)殘值相等。 雙倍余額遞減法也稱加倍遞減余額法，是以期初固定資產(chǎn)賬面凈值和按平均年限法的雙倍折舊率計(jì)算折舊額的方法。其計(jì)算公式如下： 單位生產(chǎn)數(shù)量折舊額﹦（固定資產(chǎn)原值 – 預(yù)計(jì)凈殘值）247。工作總時(shí)數(shù) 例如：某企業(yè)有一大型設(shè)備采用工作量法計(jì)算折舊，原始價(jià)值 500000元，預(yù)計(jì)可以使用 30000 小咐，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)殘值 10000 元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 5000 元， 20xx 年工作量為 6000小時(shí)，則：單位工作時(shí)間的折舊額﹦（ 500000– 10000﹢ 5000）247。 5﹦ 99000（元） 該固定資產(chǎn)月折舊額﹦ 39000247。該類固定資產(chǎn)原價(jià) 100％ 某類固定資產(chǎn)月折舊率﹦某類固定資產(chǎn)年折舊額247。 （ 1）平均年限法 平均年限法計(jì)算 折舊額的方法是，用固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去固定資產(chǎn)估計(jì)殘值，加上固定資產(chǎn)清理費(fèi)用后的數(shù)額，除以固定資產(chǎn)估計(jì)使用年限。由于這種方法計(jì)算的折舊積累額呈直線上升的趨勢(shì)，所以稱之為直線法。目前一般企業(yè)采用的主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等方法。因此，在確定固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，不能只考慮固定資產(chǎn)的物理使用年限，還必須考慮固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用年限。固定資產(chǎn)凈殘值屬于固定資產(chǎn)的不轉(zhuǎn)移價(jià)值，不應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用中去，在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，采取預(yù)估的方法，從固定資產(chǎn)原值中扣除，到固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)直接回收。 固定資產(chǎn)折舊是對(duì)固定資產(chǎn)本身損耗價(jià)值的一種補(bǔ)償，因此，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)以原始價(jià)值為基數(shù)，也就是固定資產(chǎn)在整個(gè)使用期間的累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的凈殘值應(yīng)等于原始價(jià)值。無形損耗是指由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，使原來固定資產(chǎn)價(jià)值降低。固定資產(chǎn)損耗價(jià)值的轉(zhuǎn)移就稱為折舊。一般情況下，在通貨膨脹的情況下，表現(xiàn)為材料價(jià)格上漲的趨勢(shì)。各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等計(jì)價(jià)方法中任選一種。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 20條規(guī)定：各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行核算。因?yàn)樗^好地接近當(dāng)期的成本與當(dāng)期的收入相配比，反映在當(dāng)期銷貨成本中的是最近購入的商品，這樣就按較早的購進(jìn)價(jià)格來對(duì)應(yīng)期末存貨計(jì)價(jià)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨數(shù)額，如按當(dāng)前的成本價(jià)計(jì)算，會(huì)與現(xiàn)實(shí)成本有一定差異。下面通過例子來說明。 （二）不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)納稅的影響 世界上各國對(duì)征 收企業(yè)所得稅的稅率規(guī)定是不同的，有的國家采用超額累進(jìn)稅率征收所得稅，有的國家則采用比例稅率征收所得稅。發(fā)出材料時(shí)，除逐筆登記發(fā)出數(shù)量外，還要登記金額，并給出結(jié)存的數(shù)量和金 額。（月初結(jié)存材料實(shí)際數(shù)量﹢本月收入材料實(shí)際數(shù)量） 發(fā)出材料的實(shí)際成本﹦發(fā)出材料數(shù)量材料平均單價(jià) 本期末存貨的成本﹦期末結(jié)存存貨的數(shù)量材料平均單價(jià) 3．移動(dòng)平均法 移動(dòng)平均法，是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出 新的平均單位成本的一種計(jì)算方法。下面詳細(xì)說明各種計(jì)價(jià)方法對(duì)稅收的影響。因此，在大多數(shù)情況下只能把存貨的流動(dòng)建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，而這種假設(shè)則往往是與實(shí)際的 貨物流動(dòng)不一致的。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 在任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間，不同時(shí)期購入的材料其 價(jià)格是不同的；產(chǎn)品生產(chǎn)批別不同或在不同期間生產(chǎn)的產(chǎn)品，其制造成本都有常常是不同的。 在企業(yè)中，材料資金是企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分，材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有很大比例。 存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品；不論其存放地點(diǎn)是否在本企業(yè)，都應(yīng)視為存貨。 三、存貨計(jì)價(jià)方法 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，持有以備出售或耗用的 各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、自制半成品及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等等。就是根據(jù)實(shí)際費(fèi)用