【正文】 3％＝ (萬元 ) 案例 29分析 63 63 假如該公司 2022年施工收入為 4萬元，地板磚銷售收入為 6萬元，則該企業(yè)的混合銷售行為應(yīng)繳納增值稅。 、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； ，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。不 分別核算或不能準(zhǔn)確核 算的一并征增值稅。 50 50 ，由幾個(gè)納稅人變?yōu)橐粋€(gè)納稅人 方式 1：一般納稅人業(yè)務(wù)重組，合并成為一般納稅人； 方式 2：一般納稅人與小規(guī)模納稅人合并，成為一般納稅人； 方式 3：小規(guī)模納稅人合并，成為一般納稅人； 51 51 2 .企業(yè)聯(lián)營(yíng)，由納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人 案例 22分析 52 52 五、不同銷售方式的納稅籌劃 1．折扣銷售和折讓的納稅籌劃 （ 1）銷售折扣、銷售折讓、折扣銷售的稅務(wù)處理 案例 23分析 53 53 (2)合理反映商業(yè)折扣，依法減輕企業(yè)稅負(fù) A． 以遞延方式反映折扣 B． 采取現(xiàn)場(chǎng)結(jié)算和遞延結(jié)算相結(jié)合的辦法 案例 24分析 54 54 2．促銷方式的選擇 掌握某些特殊的銷售方式 的稅務(wù)處理方式。 討論 46 46 將牧場(chǎng)和乳 品加工分廠分開獨(dú)立核算，分為兩個(gè)獨(dú)立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場(chǎng)生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場(chǎng)和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購(gòu)銷關(guān)系結(jié)算。如何為該企業(yè)進(jìn)行選擇納稅人類別的稅收籌劃 ? 32 32 該公司的含稅銷售額增值率 =（ 8045） /80X100％ =43． 75％ 該公司維持小規(guī)模納稅人身份更為有利，因?yàn)槠浜愪N售額增值率 43． 75％ 38． 96％ (稅負(fù)平衡點(diǎn) )，成為一般納稅人后的增增值稅稅負(fù)會(huì)重于小規(guī)模納稅人。一般納稅人基本稅率 17%，低稅率 13% 應(yīng)繳稅金 =當(dāng)期銷售額 稅率 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)額 稅率 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 28 28 3。 25 25 六、納稅籌劃的基本步驟 收 集 準(zhǔn) 備 有 關(guān) 資 料 制定計(jì)劃 案例分析 可行性分析 稅務(wù)計(jì)算 各因數(shù)變動(dòng)分析 敏感性分析 計(jì)劃 選擇 實(shí)施 26 26 第二講 增值稅納稅籌劃 一、增值稅納稅人類別的選擇 1。 縮小計(jì)稅基礎(chǔ) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的手段 增加營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用 降低納稅所得 改變存貨計(jì)價(jià)法 負(fù)債避稅法 合理的費(fèi)用分?jǐn)偡? 融資租賃法、折舊計(jì)算法 16 16 （二）稅率避稅 降低適用稅率 低稅率法 轉(zhuǎn)移定價(jià)法 17 17 例 某公司是一個(gè)年不含稅銷售額保持在 80萬元左右的生產(chǎn)性企業(yè)，公司年不含稅外購(gòu)貨物為 60萬元左右 (含稅為 60X117%=萬元 )，如果企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的增值稅適用稅率是 6%，申請(qǐng)成為一般納稅人的增值稅適用稅率是 17％，企業(yè)可供選擇的稅方案如下： 18 18 方案一 (小規(guī)模納稅人 )： 應(yīng)納增值稅稅額 =80X6％ =(萬元 ) 方案二 (一般納稅人 )： 應(yīng)納增值稅稅額 =80X17％ 60X17％ =(萬元 ) 方案二比方案一節(jié)約納稅 元。 故意性 欺詐性 隱蔽性 惡意性 案例 11分析 8 8 假發(fā)票抵稅 老總被判刑 （成都晚報(bào) ） 成都某物資供應(yīng)企業(yè)老總胡某從 2022年 8 月 12月購(gòu)進(jìn) 15張偽造的增值稅專用發(fā)票 并抵扣稅款 ，被金牛區(qū)人民法 院判處有期徒刑 3年，緩刑 3年。 6 6 據(jù)調(diào)查，深圳市十多年來累計(jì)登記開辦 “ 三來一補(bǔ) ” 企業(yè)近萬家，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)的只有 2／ 3，另外的 1／ 3除少數(shù)轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)，大多數(shù)是在 3年免稅期滿時(shí)，通過更換招牌又變成了新辦企業(yè)，從而再次享受免稅待遇。 ： ； :； ： 3 3 二 .納稅籌劃的特征 合法性 超前性 目的性 綜合性 4 4 三 .納稅籌劃與避稅、偷稅、漏稅 避稅（ tax avoidance） 是指納稅人通過合法手段減輕納稅義務(wù)的行為，即指納稅人通過利用稅法的漏洞，以合法形式來規(guī)避、降低或遞延納稅義務(wù)的行為。 5 5 避稅實(shí)例 我國(guó)有關(guān)稅法規(guī)定： “ 三來一補(bǔ) ” (即來料加工、來樣加工和裝配、補(bǔ)償貿(mào)易 )企業(yè)在初辦三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和所得稅。該市羅湖區(qū)有一家皮革廠，開辦 12年還未進(jìn)入納稅期，其手段是通過前后 4次更換廠名， 3次搬遷廠址，從而連續(xù)享受免稅待遇。該公司 被判處罰金 5萬元。 19 19 如果情況不變 納稅人應(yīng)健全會(huì)計(jì)核算 申請(qǐng)成為一般納稅人 20 20 案例 14分析 北京 Y集團(tuán)公司應(yīng)承擔(dān)所得稅款： (14001000)X33％ =132(萬元 ) 深圳特區(qū)子公司所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款 (假定該子公 司新設(shè)且已是第 3 年贏利 )： (15001400)%=(萬元 ) 21 21 北京 Y集團(tuán)公司與子公司總應(yīng)納稅款為： 132+=(萬元 ) 壓低轉(zhuǎn)讓價(jià)后，北京 Y集團(tuán)公司實(shí)際稅款： (11001000)X33％ =33(萬元 ) 22 22 深圳子公司仍按正常價(jià)格把貨物再出售給消費(fèi)者，并取得巨額利潤(rùn)，所得利潤(rùn)僅需按較低稅率納稅，其實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款為： (15001100)%=30(萬元 ) 23 23 ‘ 北京 Y公司及其子公司的總納稅款為33+30=63(萬元 )， 總納稅額減少 =(萬元 )。一般納稅人與小規(guī)模納稅人 （ 1）一般納稅人： A、 以生產(chǎn)為主，年不含稅應(yīng)稅銷售額100萬元以上； B、 以生產(chǎn)為主，年不含稅應(yīng)稅銷售額不低于 30萬元，且財(cái)務(wù)核算健全。小規(guī)模納稅人稅率生產(chǎn)企業(yè) 6%，商業(yè)企業(yè) 4% 應(yīng)繳稅金 =當(dāng)期銷售額 稅率 29 29 兩種納稅人稅負(fù)的定量分析方法 —— 增值率判定法 (1)一般納稅人應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售收入 X增值率 X17％ (2)小規(guī)模納稅應(yīng)納稅額 =銷售收入 X6％（ 或 4%） (3)兩者應(yīng)納稅額相等時(shí)，增值率計(jì)算如下： 30 30 銷售收入 X17％ X增值率 =銷售收入 X6％（ 或 4%） 增值率 =6%（或 4%） /17%X100％ =％（ 或 ） 當(dāng)增值率為 ％（或 %） 兩者稅負(fù)相同；若大于 ％ （ %）一般納稅人負(fù)的稅負(fù) 重于小規(guī)模納稅人；若小于 ％ （或 %），結(jié)果相反 31 31 實(shí)例： M公司是一個(gè)年含稅銷售額在 80萬元的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年購(gòu)進(jìn)的材料價(jià)格大致在 45萬元 (含稅價(jià) )。 一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額 =80/117%X17%45/117%X17％ = 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=80/106%X6%= 33 33 二、增值稅納稅籌劃的基本思路 一般納稅人合理 避稅籌劃思路 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 減少 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 34 34 銷售額避稅 稅率避稅 銷售額避稅 （在合法前提下盡 量減少銷售額） 銷項(xiàng)稅額 =銷售額稅率 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅思路 稅率避稅 （盡量靠?jī)?yōu)惠稅率） 35 35 ① 實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí) ， 采用特殊的結(jié)算方式 ， 拖延入賬時(shí)間延續(xù)稅款繳納； ② 隨同貨物銷售的包裝物 ， 單獨(dú)處理 ， 不要計(jì)入銷售收入 ③ 銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入 ， 采取措施不要計(jì)入銷售收入； ④ 設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入； 銷售額合理 避稅籌劃策略 36 36 ⑤商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額； ⑥為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方； 37 37 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 避稅思路 ① 在價(jià)格同等的情況下 ， 購(gòu)買具有增值稅發(fā)票的貨物； ② 納稅人購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ， 不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票 ， 而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額； 38 38 ③納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收 取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大； ④納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； ⑤購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照 10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣（ 2022年 1月 1日起，該扣除率為13%） ； 39 39 ⑦ 在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí) ， 將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn) ， 并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣； ⑧ 將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn) ，并獲得增值稅發(fā)票； ⑨ 采用兼營(yíng)手段 ， 縮小不得抵扣部分的比例 。 納稅籌劃思路 47 47 上述處理的效果 牧場(chǎng) 由于其自產(chǎn)自銷 未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品 (鮮牛奶 )符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，可 享受免稅待遇，稅負(fù)為零， 銷售給乳品加工廠的鮮 牛奶價(jià)格按正常的成本 利潤(rùn)率核定。 案例 25分析 3．易貨貿(mào)易的納稅籌劃 （ 1）注意索取增值稅專用發(fā)票 （ 2）視為銷售，必須按規(guī)定納稅 。 稅種不同 稅率不同 58 58 某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠 2022年 12月生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)，取得收入 50萬元 (不含增值稅 )，另外，利用本廠設(shè)備從事加工、修理修配業(yè)務(wù)，取得收入 10萬元 (不含增值稅 )。 60 60 發(fā)生混合銷售行為的納稅人有必要考慮增加非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，并使其超過年銷售額和營(yíng)業(yè)額合計(jì)數(shù)的 50％，這樣，就只需繳納營(yíng)業(yè)稅，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。 銷項(xiàng)稅 =10247。 65 65 籌劃思路：注冊(cè)設(shè)立具有獨(dú)立法人資格的河南新鄉(xiāng) 遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)有限公司。 購(gòu)買企業(yè)是 最終消費(fèi)者，大型 設(shè)備產(chǎn)品構(gòu)成買方 的固定資產(chǎn)。 應(yīng)納增值稅額： 4X12022 17％ 500=7660(元 )。 工業(yè)企業(yè)其他企業(yè)單位或個(gè)人 委托代為加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè) 收取的加工費(fèi)收入計(jì)算 繳納增值稅，稅率為 6%。 76 76 十一、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃 。 78 78 如果應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額 無法分開記賬，則應(yīng)按比例分?jǐn)偡ㄓ?jì) 算確認(rèn)。 （ 5） ,增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成產(chǎn)品（含單晶硅片），同（ 4），所退稅款用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品。 2． 稅目 、 稅率 87 87 3． 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 1） 從價(jià)定率的計(jì)算方法 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 適用稅率 注：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額不含增值稅 （ 2） 從量定額的計(jì)算方法 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 單位稅額 （ 3） 從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 單位稅額 +應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 適用稅率 88 88 消費(fèi)稅籌劃 思路 利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售 收入合理避稅 采取先銷售后入股 (換 貨、抵債 )的方式，達(dá) 到減輕稅負(fù)的目的 89 89 利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售 收入合理避稅 利用價(jià)外收入 以實(shí)際銷售收入 扣除各種費(fèi)用后 的余額入賬 利用 “ 以物易物 ” 銷售 方式少做銷售收入 90 90 二、核算方式的消費(fèi)稅籌劃 劃 生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立獨(dú)立 核算的銷售部門可節(jié)稅 籌劃思路 91 9