【正文】 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 納稅籌劃技術(shù)講義 本講義介紹納稅籌劃比較常用的三種類型 —— 稅率式納稅籌劃、稅基式納稅籌劃和稅額式納稅籌劃的概念、籌劃原理，并通過大量的實(shí)例，詳述各類型籌劃技術(shù)運(yùn)用的方法。 雖然企業(yè)經(jīng)營地點(diǎn)地方不同，各個(gè)企業(yè)的類型不同，其組織形式、經(jīng)營方式也千差萬別，各個(gè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方法也各不相同，但從總的來說，企業(yè)制定納稅計(jì)劃減少應(yīng)交稅款的方法方式是大致相同的，比較常見的納稅籌劃類型有：稅率式納稅籌劃、稅基式納稅籌劃、稅額式納稅籌劃等法。 稅率式納稅籌劃，是指企業(yè)通過制訂納稅適用國家規(guī)定的低的稅率的納稅計(jì)劃，以達(dá)到總體上減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。 稅基式納稅籌劃，是指納稅企業(yè)通過縮小稅基的方式來減輕納稅的籌劃方法。由于稅基是計(jì)稅的根據(jù)，是計(jì)算應(yīng)納稅額的數(shù)量化，在稅率不變的情況下，稅基越小，納稅人實(shí)際繳納稅款就越少。 稅額式納稅籌劃，是通過利用國家稅法規(guī)定中的減免稅規(guī)定來減輕或免除納稅負(fù)擔(dān)的方法。 在我們實(shí)際制訂納稅籌劃方案時(shí)，往往不能把這三種方面截然分開，任何一個(gè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過程中都可能會包括這三種基本方式中的一種或幾種，即是混合使用上面三種納稅籌劃方法。在這里把納稅籌劃分為三個(gè)類型，是為了思路的清晰和解釋的方 便。在下面各節(jié)對具體方法進(jìn)行闡述時(shí)，每一種方式的具體納稅籌劃方法都有可能含有其他兩種方式的因素。我們在進(jìn)行納稅籌劃工作中，要結(jié)合具體企業(yè)的具體情況，因地制宜、因時(shí)制宜，靈活運(yùn)用，在此只是說明各種方法在運(yùn)用過程中應(yīng)注意的問題，但愿能起到舉一反三的效果。 此外，對上面三種納稅類型的使用，都會涉及到稅收優(yōu)惠政策，即人們平常所說的“利用政策進(jìn)行納稅籌劃”。特別是稅額式納稅籌劃方法，它主要是利用現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。下面對三類納稅籌劃方法進(jìn)行詳細(xì)的分析。 第一節(jié) 稅率式納稅籌劃 稅率式納稅籌劃，是利 用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計(jì)劃來減少納稅的方法。常見的籌劃技術(shù)有如下三種：價(jià)格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù)、選擇低稅率行業(yè)或地區(qū)進(jìn)行投資。 商品價(jià)格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù) 價(jià)格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù)主要有貨物、勞務(wù)、資產(chǎn)、費(fèi)用和資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等，下面分項(xiàng)進(jìn)行詳解。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 商品價(jià)格是圍繞價(jià)值上下波動，并受市場商品的供求關(guān)系的影響。也就是說，同類商品存在一個(gè)統(tǒng)一的市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。但是，作為市場主體的企業(yè)對其所經(jīng)營商品價(jià)格的制定具有獨(dú)立的自主權(quán)，只要買賣雙方都愿意接受，某種商品的交易價(jià)格就可以高于或低于其市場平均價(jià)格。正 因?yàn)槿绱?，集團(tuán)公司可利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，對貨物往來、勞務(wù)結(jié)算、財(cái)產(chǎn)租賃、貸款利息等制定其特殊的內(nèi)部交易價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)，如，避免或推遲交納企業(yè)所得稅等等。對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體做法是： （一）貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的提供原材料、產(chǎn)品銷售等往來，通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤和減輕公司整體稅負(fù)的目的。 （二）勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 關(guān)聯(lián)企 業(yè)之間除了上面提到的材料和產(chǎn)品貿(mào)易往來外，還會經(jīng)常相互提供各種勞務(wù)服務(wù)。其做法同貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本相同，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)部作價(jià)方式來實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕整體稅負(fù)。 （三）管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供各種管理服務(wù)，因此，有關(guān)的管理費(fèi)用必須分?jǐn)偨o下屬公司負(fù)擔(dān)。集團(tuán)公司為了降低企業(yè)整體稅負(fù)，往往沒有按合理標(biāo)準(zhǔn)來分配管理費(fèi)用，而是對高稅率子公司多分配費(fèi)用，對低稅率子公司少分配費(fèi)用，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。 （四）有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，關(guān)聯(lián)企 業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備等有形資產(chǎn)的租賃行為。這就為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。例如：通過制定內(nèi)部租賃價(jià)格（即租金價(jià)格），也可以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤和減輕稅負(fù)的目的。在我國珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)有一家外商投資公司，以融資租賃方式向其國外母公司租用價(jià)值 500萬美元的資本設(shè)備，合同規(guī)定母公司按原值的 140％收取本金、租金及管理費(fèi)，租期為 8年，期滿后設(shè)備歸于公司所有。這種租賃形式表面上看來比較優(yōu)惠 —— 子公司亦稱該設(shè)備貸款是由母公司提供的，母公司收取的租金率低于貸款利率，因此按我國稅法規(guī)定可以就其租金免征提所得稅 —— 但經(jīng)過繼續(xù)調(diào)查發(fā)現(xiàn) ，母公司向該公司收 取租金采取逐年遞減的方式，第一年為 25％，第二年為 15％等，租賃期年平均租金率為 8． 68％，超過了同期國際金融市場的一般利率水平。這種利用有形資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)規(guī)避稅收的方法，在大型跨國企業(yè)中并不鮮見。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 （五）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有的商標(biāo)、商譽(yù)、專利權(quán)、專有技術(shù)等產(chǎn)權(quán)。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒有統(tǒng)一的市場標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格可供參照，其轉(zhuǎn)讓定價(jià)比貨物及勞務(wù)更為自由靈活和方便，轉(zhuǎn)讓價(jià)格亦可包含于被轉(zhuǎn)讓的設(shè)備款之中，但是如果是國內(nèi)企業(yè)將無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)包含設(shè) 備里面，則應(yīng)考慮國家對出售固定資產(chǎn)征稅的其他稅收政策法規(guī)。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 （六）資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 資金的價(jià)格表現(xiàn)為貸款或借款的利息。關(guān)聯(lián)公司之間可以通過其內(nèi)部結(jié)算銀行發(fā)生借貸行為，其常常表現(xiàn)為總公司對分公司進(jìn)行貸款。這樣，總公司就可通過對稅率高的分公司實(shí)行高利率貸款的政策，而對稅率低的分公司實(shí)行低利率貸款的政策，使公司利潤從高稅率公司向低稅率公司轉(zhuǎn)移，以減輕整體所得稅稅負(fù)。 總之，以減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù)為目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本做法是：當(dāng)賣方處于高稅率地區(qū)而買方處于低稅地 區(qū)時(shí)，其交易就以低于市場價(jià)進(jìn)行；反之，則以高于市場價(jià)進(jìn)行交易。 例如： A 企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤 500 萬元，稅率 33％， A 企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，將其100萬元利潤轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)的適用 27％稅率的小企業(yè)，則： 不進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)納所得稅稅額為： 500 33％﹦ 165（萬元） 通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)后應(yīng)納所得稅稅額為： 400 33％﹢ 100 27％﹦ 159（萬元） 通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)后應(yīng)納所得稅稅額為： 165– 159﹦ 6（萬元） 如果對此例做進(jìn)一步的分析，我們可以看出，如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)都適用同一比例稅率，且各企業(yè)均處于盈利的情況下 ，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)對集團(tuán)公司整體所得稅稅負(fù)將不產(chǎn)生任何影響。但如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)適用不同的所得稅稅率，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)大有籌劃的空間。如果集團(tuán)內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利潤相差懸殊，或有其他稅收優(yōu)惠，有必要利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，將利潤轉(zhuǎn)到有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，以降低或減輕集團(tuán)整體稅負(fù)水平。 在運(yùn)用上面案例進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要清楚稅法的有關(guān)規(guī)定。比如《稅收征收管理法》第 36條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的 業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第 51條規(guī)定：“關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（ 1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（ 2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（ 3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料”。納稅人在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅籌劃之前，必須清楚有關(guān)國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅法規(guī)定，以免 誤入禁區(qū)。 二、選擇低稅率行業(yè)投資和納稅 從稅制的角度，稅收理論界主張稅收政策應(yīng)該是“中性”的，即國家向納稅人征稅不要影響到納稅人對自身經(jīng)濟(jì)行為的選擇，但不少國家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過制訂不同的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)投資者的投資投向，作為納稅人，順應(yīng)和利用國家現(xiàn)行的稅收政策，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負(fù)擔(dān)。 我國現(xiàn)行稅制中納稅人在不同行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)差別較大。稅負(fù)最輕的是對能源、交通建設(shè)的投資，稅率為 15％，而且從獲利年度起免征所得稅 5 年，免稅期滿后再給予 5年減半征收所得稅；稅負(fù)較輕的主要有：在 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，所得稅率為15％；生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從獲利年度起免征所得稅 2年，減半征收所得稅 3年；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)以及西部開發(fā)區(qū)內(nèi)投資的特殊行業(yè)，也有不同程度的稅收優(yōu)惠。而在沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)投資，其企業(yè)所得稅稅率一般為 33％，并且沒有減免稅期。 （一）稅法有關(guān)低稅率行業(yè)的規(guī)定 1．企業(yè)所得稅法中有關(guān)低稅率的行業(yè) （ 1）國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。具體是指： ①國務(wù)院批準(zhǔn)的高新 技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按 15％的稅率征收所得稅。 ②國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。 （ 2）為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下： ①對農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即，鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會，專業(yè)合作社，對其提 供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收人，以及城鎮(zhèn)其他各項(xiàng)事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 ②對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，技術(shù)培訓(xùn)，技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)，技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。 ③對新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。 ④對新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。 ⑤新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。 ⑥新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)（以其實(shí)際營業(yè)額計(jì)算）來確定減免稅政策。 （ 3）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指： ①企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得， 自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。 ②企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。 ③為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后、可減征或者免征所得稅一年。 （ 4）國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體指：在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅三年。 （ 5）企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù) 轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在 30萬元以下的，暫免征收所得稅。具體是指：企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在 30萬元以下的暫免征收所得稅；超過 30萬元的部分，依法繳納所得稅。 （ 6）企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指：企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 （ 7）新辦的勞動就 業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指： ①新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù) 60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為： 當(dāng)年安置待業(yè)人員比例﹦當(dāng)年安置待業(yè)人員247。（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)﹢當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)） 100％ ②勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù) 30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為： 當(dāng)年安置待業(yè)人員比例﹦當(dāng)年安置待業(yè)人員247。企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù) 100％ ③享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精簡機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。 ④勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時(shí)工、合同工及離退休人員。 （ 8）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或者免征所得稅。具體是指： ①高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅。 ②高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。 ③高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，但下列企業(yè)不得享受