【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 載，查閱會(huì)計(jì)記賬憑證及其之后粘連的原始憑證，找出應(yīng)收或暫付款的具體對(duì)象——單位或個(gè)人。 對(duì)找出的“其他應(yīng)收款”原始憑證，以復(fù)印或筆錄等方式進(jìn)行證據(jù)固定。 （四）“其他應(yīng)收款”的實(shí)物調(diào)查 根據(jù)“其他應(yīng)收款”原始憑證，找出“其他應(yīng)收款”的具體對(duì)象，并進(jìn)行核實(shí)。 （五）訴訟措施 經(jīng)核實(shí)確認(rèn)的“其他應(yīng)收款”，依法予以保全、執(zhí)行。 （六）注意事項(xiàng) 企業(yè)可能利用“其他應(yīng)收款”賬戶，違反庫存現(xiàn)金限額制，私自存放大量現(xiàn)金；挪用資金，進(jìn)行投資或其他活動(dòng)，賬外經(jīng)營(yíng)，獲取利益。 （七）案例 化工廠A企業(yè)欠B運(yùn)輸隊(duì)運(yùn)費(fèi)5000元，已有法院判決書予以確認(rèn)。執(zhí)行法官查閱A企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿得知：A企業(yè)的業(yè)務(wù)員李君出差借單位款4500元，明細(xì)賬的記錄為“其他應(yīng)收款——李君，貸方金額4500元”。隨后，執(zhí)行法官對(duì)此款進(jìn)行核實(shí)，李君承認(rèn)屬實(shí)，但已正常支出1500元。執(zhí)行員遂對(duì)李君下達(dá)協(xié)助執(zhí)行通知，李君交出了剩余的3000元。 七、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡(jiǎn)介 【概念】壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性較小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬，而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。在一般情況下，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬（損失）： （1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，破產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款； （2）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性較小。 但對(duì)于已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，一旦企業(yè)重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。 【壞賬準(zhǔn)備的核算】《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第32條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理制度。各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，一經(jīng)選用，不得隨意變更”。壞賬準(zhǔn)備不同與壞賬（損失），通俗講，壞賬準(zhǔn)備是依照財(cái)政部的規(guī)章，對(duì)應(yīng)收賬款按照一定比例預(yù)先提取壞賬（損失）準(zhǔn)備；同時(shí)對(duì)實(shí)際發(fā)生的壞賬（損失）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所設(shè)立的會(huì)計(jì)科目（賬戶）。壞賬核算的方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，企業(yè)采用備抵法核算壞賬時(shí)，要先按期估計(jì)壞賬損失，估計(jì)壞賬損失的方法我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中多數(shù)采用應(yīng)收賬款的余額百分比法，其核算方法是在年底按應(yīng)收賬款的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)（即，實(shí)際發(fā)生壞賬損失），借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)分類賬,從法律角度論證對(duì)有可能收回的款，將次債務(wù)人列為被保全、執(zhí)行的對(duì)象。 （三）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的調(diào)查 在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，審查“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方發(fā)生額。首先，查閱明細(xì)分類賬中“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額，選擇借方金額欄壞賬金額較大者，根據(jù)憑證字號(hào)，查找記賬憑證；其次，從記賬憑證中找出其后粘連的原始憑證；最后，對(duì)原始憑證進(jìn)行法律審查：①欠據(jù)依法成立；②仲裁或訴訟時(shí)效未過；③債務(wù)人有履行能力。對(duì)符合此條件的原始憑證，可執(zhí)行次債務(wù)人。 （四）“壞賬準(zhǔn)備”的實(shí)物調(diào)查 盡量與業(yè)務(wù)相關(guān)人員談話，作到心中有數(shù)。 直接根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)分類賬的記錄，與欠款人對(duì)賬并查詢其賬簿，了解對(duì)方的還款能力。 （五）訴訟措施 依法對(duì)被調(diào)查企業(yè)可以收回的壞賬或其債務(wù)人有能力給付的壞賬，予以保全、執(zhí)行。 （六）注意事項(xiàng) 會(huì)計(jì)上采用備抵法核算，本賬戶對(duì)保全、執(zhí)行沒有什么大的意義。 注意時(shí)效審查。財(cái)務(wù)上的壞賬損失與法學(xué)上講的訴訟時(shí)效二者是有區(qū)別的，前者是對(duì)無法回收的賬款超過三年就確認(rèn)為壞賬損失，我們可稱這種財(cái)務(wù)制度為財(cái)務(wù)時(shí)效；關(guān)于法律訴訟時(shí)效分為四種情況：其一，一般時(shí)效為兩年，如《中華人民共和國(guó)民法通則》第135條；其二，一年的訴訟時(shí)效，如《民法通則》第136條；其三，特別時(shí)效，如《鐵路貨物運(yùn)輸合同實(shí)施細(xì)則》第22條的180日或60日；其四，最長(zhǎng)的訴訟時(shí)效為20年，如《民法通則》第137條。 （七）案例 A企業(yè)在03年年底對(duì)應(yīng)收賬款的某一筆債務(wù)在領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)的情況下進(jìn)行了壞賬準(zhǔn)備核算，10個(gè)月后，債務(wù)人償付了此筆欠款，A企業(yè)并未記入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，卻將收回的此筆款記入了“應(yīng)付賬款”，6個(gè)月后，此筆款被財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)出提取，案發(fā)后，財(cái)務(wù)人員與參與的領(lǐng)導(dǎo)均受到了刑事法律的追究。 八、“預(yù)付賬款”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡(jiǎn)介 【概念】預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款。 【會(huì)計(jì)核算】企業(yè)在預(yù)付款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目，收到所購(gòu)物品時(shí)，再根據(jù)發(fā)票、賬單等列明的金額，借記“物資采購(gòu)”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目，如果實(shí)購(gòu)物資與預(yù)付貨款出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，在取得貨物時(shí)補(bǔ)清貨款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。“預(yù)付賬款”科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“預(yù)付賬款”明細(xì)分類賬,找出用預(yù)付款所采購(gòu)的商品，必要時(shí)予以保全、執(zhí)行。 （三）“預(yù)付賬款”賬戶的調(diào)查 步驟查看會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)登記管理的“預(yù)付賬款”明細(xì)分類賬，查賬日借方余額便是其賬面金額。 步驟通過預(yù)付賬款明細(xì)分類賬記載的“憑證字號(hào)”，查閱會(huì)計(jì)記賬憑證及其后粘連的原始憑證。 步驟對(duì)找出預(yù)付賬款的原始憑證，以復(fù)制、抄錄、拍照等方式，進(jìn)行固定證據(jù)。 （四）“預(yù)付賬款”的實(shí)物調(diào)查 根據(jù)“預(yù)付賬款”的原始憑證找到收款單位，核查其“預(yù)收賬款”明細(xì)分類賬，預(yù)付賬款與預(yù)收賬款二者的余額是一致的。 （五）訴訟措施 經(jīng)審查，對(duì)可解除購(gòu)貨合同的，依法予以保全、執(zhí)行該企業(yè)的預(yù)付賬款。 （六）注意事項(xiàng) 供貨單位收到的預(yù)付款一般是合法的，但并不排除其他的可能，對(duì)此，可先行凍結(jié)進(jìn)行審查，根據(jù)具體情況進(jìn)行保全、執(zhí)行或解凍。 審查被調(diào)查企業(yè)與收到預(yù)付款單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合同可否解除，可解除的，可考慮執(zhí)行預(yù)付款。 （七）案例 A單位是一家熱力公司，成立不到3年，主要廠房、機(jī)器設(shè)備有總站的鍋爐房、分布在居民區(qū)的換熱站以及連接二者的熱力管道網(wǎng)，固定資產(chǎn)近2000萬元，70%為舉債，效益可想而知—不樂觀。在冬季采暖期，需要采購(gòu)大量的煤炭作為原材料，煤由當(dāng)?shù)卣試嵱?jì)價(jià)進(jìn)行補(bǔ)貼A單位。為了逃避債務(wù)，追求高效益，不再讓這個(gè)大量舉債的企業(yè)拖垮全局，遂成立了煤炭經(jīng)銷B公司，由B公司負(fù)責(zé)供應(yīng)A的煤炭。A單位以“預(yù)付款”方式將款劃到B公司（按會(huì)計(jì)制度應(yīng)是用“實(shí)收資本”賬戶），在成立的第一個(gè)供熱期（4個(gè)月），B公司創(chuàng)經(jīng)濟(jì)效益近100萬元。如果不成立B公司，即使再給A單位注入500萬元的資金，它的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也舉步艱難。此種財(cái)務(wù)處理情況在我國(guó)家族式企業(yè)都不同形式的存在。 九、“原材料”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡(jiǎn)介 【概念】原材料是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的購(gòu)入物品，以及購(gòu)入的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助性物品等。原材料屬于存貨，其核算方法見【存貨】?jī)?nèi)容。 【存貨】 概念 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)。 存貨的范圍 制造業(yè)的存貨具體包括庫存原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、燃料、在途材料；商品流通企業(yè)的存貨主要包括庫存商品、包裝物、低值易耗品等；服務(wù)業(yè)等其他行業(yè)的存貨主要包括物資用品、辦公用品、家具用品等。 存貨取得時(shí)入賬成本的確定 存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。購(gòu)入存貨的入賬成本為：買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)以及在運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按照規(guī)定計(jì)入存貨成本的稅金及其他費(fèi)用。自制存貨的入賬成本為：自制存貨制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際成本支出作為實(shí)際成本。如，自制產(chǎn)品的入賬成本是指在制造過程中發(fā)生的直接材料、直接人工費(fèi)用、其他直接支出費(fèi)用和制造費(fèi)用的成本總和。 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 企業(yè)因銷售發(fā)出或領(lǐng)用存貨的日常核算，可以按實(shí)際成本核算或計(jì)劃成本核算。 （1）實(shí)際成本核算法 按照實(shí)際成本核算的企業(yè)，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等多種。現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度多采用加權(quán)平均法，其計(jì)算公式為： 加權(quán)平均期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本 單價(jià)期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量 期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 例子見第二編第二章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生第33筆。 （2）計(jì)劃成本核算法 按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用或發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的“成本差異”，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 【原材料分類】原材料按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料六大類；按存放地點(diǎn)分為：在途材料、庫存材料、委托加工材料三大類。 【原材料實(shí)際成本核算法】原材料的實(shí)際成本核算法是指企業(yè)對(duì)各種原材料的入庫、出庫憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。應(yīng)設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個(gè)賬戶。將入庫原材料的實(shí)際成本記入借方，將發(fā)出原材料的實(shí)際成本記入貸方，期末，原材料借方余額表示企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。 【原材料計(jì)劃成本核算法】原材料的計(jì)劃成本核算法是指企業(yè)對(duì)各種原材料的入庫、出庫憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按計(jì)劃成本核算或登記。應(yīng)設(shè)置“原材料”、“物資采購(gòu)”、“材料成本差異”三個(gè)賬戶。期末，原材料借方余額表示企業(yè)庫存原材料的計(jì)劃成本。其目的之一是考察所購(gòu)材料的成本是超支還是節(jié)約。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“原材料”明細(xì)分類賬,找出庫存原材料，予以保全、執(zhí)行。 (三)“原材料”賬戶的調(diào)查 查看庫管員負(fù)責(zé)登記管理的“原材料”明細(xì)分類賬，查賬日借方余額便其是賬面價(jià)值。 （四）“原材料”的實(shí)物調(diào)查 對(duì)企業(yè)倉(cāng)庫保管員負(fù)責(zé)管理的庫存原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，庫存原材料的實(shí)有金額與明細(xì)分類賬余額二者是一致的。 （五）訴訟措施 依法予以保全、執(zhí)行該企業(yè)的庫存原材料。 （六）注意事項(xiàng) 在民事執(zhí)行中執(zhí)行員可直接對(duì)庫管員管理的庫存原材料進(jìn)行保全與執(zhí)行，查原材料賬只是了解賬面金額，并非保全、執(zhí)行的必經(jīng)程序； 庫房盤點(diǎn)，對(duì)于虧庫數(shù)額大的，應(yīng)查明原因。 （六）案例 B企業(yè)欠A公司廣告承攬加工費(fèi)6000元，多次索要無果的情況下，遂提起民事訴訟，法院判決予以支持了A公司的訴訟請(qǐng)求。在執(zhí)行階段，執(zhí)行員對(duì)B企業(yè)倉(cāng)庫保管員負(fù)責(zé)管理的原材料明細(xì)分類賬及庫存原材料進(jìn)行了查看，發(fā)現(xiàn)鋁箔原材料價(jià)值近12萬元，遂查封了B企業(yè)價(jià)值近2萬元（包括B企業(yè)應(yīng)付的本金、利息、訴訟費(fèi)用、作價(jià)費(fèi)、可能存在的低價(jià)拍賣情況等）的鋁箔，之后，到物價(jià)部門作了價(jià)。B企業(yè)看到事情的發(fā)展明顯對(duì)自己不利，遂找到執(zhí)行員，主動(dòng)承認(rèn)錯(cuò)誤，希望進(jìn)行和解，執(zhí)行員把此意向通知了A公司，最終，被執(zhí)行人與申請(qǐng)執(zhí)行人—A公司達(dá)成了和解協(xié)議，從而使B企業(yè)避免了近萬元的不必要的損失。 十、“在途物資”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡(jiǎn)介 【概念】“在途物資”賬戶是用來核算企業(yè)已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫的各種物資（材料、商品）的實(shí)際成本。在途物資是原材料實(shí)際成本核算法所設(shè)置的賬戶。在途物資應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算，屬于存貨，其核算方法見原材料賬戶的【存貨】?jī)?nèi)容。 【會(huì)計(jì)核算】企業(yè)購(gòu)入材料、商品，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶，涉及稅的還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。所購(gòu)材料、商品到達(dá)并驗(yàn)收入庫的，借記“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“在途物資”賬戶。借方余額表示已經(jīng)付款或已開出商業(yè)承兌匯票但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。 庫存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)，借記“庫存商品”賬戶，按進(jìn)價(jià)，貸記“在途物資”賬戶，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。 由于各個(gè)科目的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容比較多，以后就不再作詳細(xì)的介紹了，可參考有關(guān)中級(jí)會(huì)計(jì)書籍。 （二）查賬目的： 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“在途物資”明細(xì)分類賬,找出所采購(gòu)的在途物資，予以保全、執(zhí)行。 (三)“在途物資”賬戶的調(diào)查 查看會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)登記的“在途物資”的明細(xì)分類賬，查賬日借方余額便是其賬面金額。 （四）“在途物資”的實(shí)物調(diào)查 根據(jù)“在途物資”明細(xì)分類賬的“憑證字號(hào)”，查閱會(huì)計(jì)的記賬憑證及其后所粘連的原始憑證，找到供貨廠家，進(jìn)行保全或執(zhí)行在途物資。 （五）訴訟措施 依法予以保全、執(zhí)行該企業(yè)的在途物資。 （六）注意事項(xiàng) 對(duì)當(dāng)月“在途物資”的明細(xì)分類賬借、貸方發(fā)生額與記賬憑證的借、貸方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，查看明細(xì)分類賬是否有未入賬的，即賬證核對(duì)。 （七）案例 B企業(yè)欠甲運(yùn)輸費(fèi)8000元，以無力支付為由拒付，甲遂提起訴前保全，同時(shí)申請(qǐng)人民法院對(duì)B企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿中的資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查。審判人員查B企業(yè)的“在途物資”明細(xì)分類賬得知，B企業(yè)購(gòu)買乙公司水泥200噸，價(jià)值近4萬元。財(cái)務(wù)人員稱這些水泥走高速路，計(jì)劃發(fā)到400里外的丙公司，執(zhí)行人員遂到必經(jīng)的高速路口及丙公司附近查封了價(jià)值近1萬元的水泥，訴前保全得以順利執(zhí)行。 十一、“物資采購(gòu)”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡(jiǎn)介 【概念】“物資采購(gòu)”賬戶是在計(jì)劃成本核算前提下用來核算企業(yè)購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本。是原材料計(jì)劃成本核算法所設(shè)置的賬戶之一，相當(dāng)于實(shí)際成本核算的“在途物資”。 【會(huì)計(jì)核算】借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額；貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額；期末借方余額表示已經(jīng)付款或已開出商業(yè)承兌匯票尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際成本。物資采購(gòu)屬于存貨范疇。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“物資采購(gòu)”明細(xì)分類賬,找出所采購(gòu)的物資，予以保全、執(zhí)行。 (三)“物資采購(gòu)”賬戶的調(diào)查 查閱會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)登記管理的“物資采購(gòu)”明細(xì)分類賬，查賬日借方余額便是已付款或已開出商業(yè)承兌匯票尚未驗(yàn)收入庫的企業(yè)在途物資的計(jì)劃成本價(jià)； （四）“物資采購(gòu)”的實(shí)物調(diào)查 通過“物資采購(gòu)”明細(xì)分類賬的“憑證字號(hào)”欄記載，查閱記賬憑證及其后粘連的原始憑證即可查到所采購(gòu)的在途物資來源。 （五）訴訟措施 依法予以保全、執(zhí)行物資采購(gòu)的商品。 （六）注意事項(xiàng) 實(shí)際成本核算與計(jì)劃成本核算不能同時(shí)進(jìn)行，只能選擇適用其中一個(gè)方法。 注意“物資采購(gòu)”的賬證核對(duì)（與記賬憑證）、賬賬核對(duì)（與總賬），防止記賬憑證已填制，而明細(xì)分類賬未登記。 （七）案例 “物資采購(gòu)”與“在途物資”基本相同，案例略。 十二、“材料成本差異”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡(jiǎn)介 【概念】“材料成本差異”賬戶，該賬戶用來核算外購(gòu)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，是