【文章內(nèi)容簡介】 載，查閱會計(jì)記賬憑證及其之后粘連的原始憑證，找出應(yīng)收或暫付款的具體對象——單位或個(gè)人。 對找出的“其他應(yīng)收款”原始憑證，以復(fù)印或筆錄等方式進(jìn)行證據(jù)固定。 （四）“其他應(yīng)收款”的實(shí)物調(diào)查 根據(jù)“其他應(yīng)收款”原始憑證，找出“其他應(yīng)收款”的具體對象，并進(jìn)行核實(shí)。 （五）訴訟措施 經(jīng)核實(shí)確認(rèn)的“其他應(yīng)收款”，依法予以保全、執(zhí)行。 （六）注意事項(xiàng) 企業(yè)可能利用“其他應(yīng)收款”賬戶，違反庫存現(xiàn)金限額制，私自存放大量現(xiàn)金；挪用資金，進(jìn)行投資或其他活動，賬外經(jīng)營，獲取利益。 （七）案例 化工廠A企業(yè)欠B運(yùn)輸隊(duì)運(yùn)費(fèi)5000元，已有法院判決書予以確認(rèn)。執(zhí)行法官查閱A企業(yè)的會計(jì)賬簿得知：A企業(yè)的業(yè)務(wù)員李君出差借單位款4500元，明細(xì)賬的記錄為“其他應(yīng)收款——李君，貸方金額4500元”。隨后，執(zhí)行法官對此款進(jìn)行核實(shí)，李君承認(rèn)屬實(shí)，但已正常支出1500元。執(zhí)行員遂對李君下達(dá)協(xié)助執(zhí)行通知，李君交出了剩余的3000元。 七、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性較小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬，而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。在一般情況下，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬（損失）： （1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，破產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款； （2）債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性較小。 但對于已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，一旦企業(yè)重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。 【壞賬準(zhǔn)備的核算】《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第32條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理制度。各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，一經(jīng)選用，不得隨意變更”。壞賬準(zhǔn)備不同與壞賬（損失），通俗講，壞賬準(zhǔn)備是依照財(cái)政部的規(guī)章，對應(yīng)收賬款按照一定比例預(yù)先提取壞賬（損失）準(zhǔn)備；同時(shí)對實(shí)際發(fā)生的壞賬（損失）進(jìn)行會計(jì)核算所設(shè)立的會計(jì)科目（賬戶）。壞賬核算的方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，企業(yè)采用備抵法核算壞賬時(shí)，要先按期估計(jì)壞賬損失，估計(jì)壞賬損失的方法我國會計(jì)實(shí)務(wù)中多數(shù)采用應(yīng)收賬款的余額百分比法，其核算方法是在年底按應(yīng)收賬款的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)（即，實(shí)際發(fā)生壞賬損失），借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)分類賬,從法律角度論證對有可能收回的款，將次債務(wù)人列為被保全、執(zhí)行的對象。 （三）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的調(diào)查 在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，審查“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方發(fā)生額。首先，查閱明細(xì)分類賬中“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額，選擇借方金額欄壞賬金額較大者，根據(jù)憑證字號，查找記賬憑證；其次，從記賬憑證中找出其后粘連的原始憑證；最后，對原始憑證進(jìn)行法律審查：①欠據(jù)依法成立；②仲裁或訴訟時(shí)效未過；③債務(wù)人有履行能力。對符合此條件的原始憑證，可執(zhí)行次債務(wù)人。 （四）“壞賬準(zhǔn)備”的實(shí)物調(diào)查 盡量與業(yè)務(wù)相關(guān)人員談話，作到心中有數(shù)。 直接根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)分類賬的記錄，與欠款人對賬并查詢其賬簿，了解對方的還款能力。 （五）訴訟措施 依法對被調(diào)查企業(yè)可以收回的壞賬或其債務(wù)人有能力給付的壞賬，予以保全、執(zhí)行。 （六）注意事項(xiàng) 會計(jì)上采用備抵法核算，本賬戶對保全、執(zhí)行沒有什么大的意義。 注意時(shí)效審查。財(cái)務(wù)上的壞賬損失與法學(xué)上講的訴訟時(shí)效二者是有區(qū)別的，前者是對無法回收的賬款超過三年就確認(rèn)為壞賬損失，我們可稱這種財(cái)務(wù)制度為財(cái)務(wù)時(shí)效；關(guān)于法律訴訟時(shí)效分為四種情況：其一，一般時(shí)效為兩年，如《中華人民共和國民法通則》第135條；其二，一年的訴訟時(shí)效，如《民法通則》第136條；其三，特別時(shí)效，如《鐵路貨物運(yùn)輸合同實(shí)施細(xì)則》第22條的180日或60日；其四，最長的訴訟時(shí)效為20年，如《民法通則》第137條。 （七）案例 A企業(yè)在03年年底對應(yīng)收賬款的某一筆債務(wù)在領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)的情況下進(jìn)行了壞賬準(zhǔn)備核算，10個(gè)月后，債務(wù)人償付了此筆欠款，A企業(yè)并未記入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，卻將收回的此筆款記入了“應(yīng)付賬款”，6個(gè)月后，此筆款被財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)出提取，案發(fā)后，財(cái)務(wù)人員與參與的領(lǐng)導(dǎo)均受到了刑事法律的追究。 八、“預(yù)付賬款”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款。 【會計(jì)核算】企業(yè)在預(yù)付款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目，收到所購物品時(shí)，再根據(jù)發(fā)票、賬單等列明的金額，借記“物資采購”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目，如果實(shí)購物資與預(yù)付貨款出現(xiàn)差錯時(shí)，在取得貨物時(shí)補(bǔ)清貨款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目?！邦A(yù)付賬款”科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“預(yù)付賬款”明細(xì)分類賬,找出用預(yù)付款所采購的商品，必要時(shí)予以保全、執(zhí)行。 （三）“預(yù)付賬款”賬戶的調(diào)查 步驟查看會計(jì)負(fù)責(zé)登記管理的“預(yù)付賬款”明細(xì)分類賬，查賬日借方余額便是其賬面金額。 步驟通過預(yù)付賬款明細(xì)分類賬記載的“憑證字號”，查閱會計(jì)記賬憑證及其后粘連的原始憑證。 步驟對找出預(yù)付賬款的原始憑證，以復(fù)制、抄錄、拍照等方式，進(jìn)行固定證據(jù)。 （四）“預(yù)付賬款”的實(shí)物調(diào)查 根據(jù)“預(yù)付賬款”的原始憑證找到收款單位，核查其“預(yù)收賬款”明細(xì)分類賬，預(yù)付賬款與預(yù)收賬款二者的余額是一致的。 （五）訴訟措施 經(jīng)審查，對可解除購貨合同的，依法予以保全、執(zhí)行該企業(yè)的預(yù)付賬款。 （六）注意事項(xiàng) 供貨單位收到的預(yù)付款一般是合法的，但并不排除其他的可能，對此，可先行凍結(jié)進(jìn)行審查，根據(jù)具體情況進(jìn)行保全、執(zhí)行或解凍。 審查被調(diào)查企業(yè)與收到預(yù)付款單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合同可否解除，可解除的，可考慮執(zhí)行預(yù)付款。 （七）案例 A單位是一家熱力公司，成立不到3年，主要廠房、機(jī)器設(shè)備有總站的鍋爐房、分布在居民區(qū)的換熱站以及連接二者的熱力管道網(wǎng)，固定資產(chǎn)近2000萬元，70%為舉債，效益可想而知—不樂觀。在冬季采暖期，需要采購大量的煤炭作為原材料，煤由當(dāng)?shù)卣試嵱?jì)價(jià)進(jìn)行補(bǔ)貼A單位。為了逃避債務(wù)，追求高效益，不再讓這個(gè)大量舉債的企業(yè)拖垮全局，遂成立了煤炭經(jīng)銷B公司，由B公司負(fù)責(zé)供應(yīng)A的煤炭。A單位以“預(yù)付款”方式將款劃到B公司（按會計(jì)制度應(yīng)是用“實(shí)收資本”賬戶），在成立的第一個(gè)供熱期（4個(gè)月），B公司創(chuàng)經(jīng)濟(jì)效益近100萬元。如果不成立B公司，即使再給A單位注入500萬元的資金，它的生產(chǎn)經(jīng)營也舉步艱難。此種財(cái)務(wù)處理情況在我國家族式企業(yè)都不同形式的存在。 九、“原材料”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】原材料是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的購入物品，以及購入的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助性物品等。原材料屬于存貨，其核算方法見【存貨】內(nèi)容。 【存貨】 概念 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)。 存貨的范圍 制造業(yè)的存貨具體包括庫存原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、燃料、在途材料；商品流通企業(yè)的存貨主要包括庫存商品、包裝物、低值易耗品等；服務(wù)業(yè)等其他行業(yè)的存貨主要包括物資用品、辦公用品、家具用品等。 存貨取得時(shí)入賬成本的確定 存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。購入存貨的入賬成本為：買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲費(fèi)以及在運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按照規(guī)定計(jì)入存貨成本的稅金及其他費(fèi)用。自制存貨的入賬成本為：自制存貨制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際成本支出作為實(shí)際成本。如，自制產(chǎn)品的入賬成本是指在制造過程中發(fā)生的直接材料、直接人工費(fèi)用、其他直接支出費(fèi)用和制造費(fèi)用的成本總和。 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 企業(yè)因銷售發(fā)出或領(lǐng)用存貨的日常核算，可以按實(shí)際成本核算或計(jì)劃成本核算。 （1）實(shí)際成本核算法 按照實(shí)際成本核算的企業(yè)，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等多種。現(xiàn)在會計(jì)制度多采用加權(quán)平均法，其計(jì)算公式為： 加權(quán)平均期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本 單價(jià)期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量 期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 例子見第二編第二章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生第33筆。 （2）計(jì)劃成本核算法 按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用或發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的“成本差異”，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 【原材料分類】原材料按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料六大類；按存放地點(diǎn)分為：在途材料、庫存材料、委托加工材料三大類。 【原材料實(shí)際成本核算法】原材料的實(shí)際成本核算法是指企業(yè)對各種原材料的入庫、出庫憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。應(yīng)設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個(gè)賬戶。將入庫原材料的實(shí)際成本記入借方，將發(fā)出原材料的實(shí)際成本記入貸方，期末，原材料借方余額表示企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。 【原材料計(jì)劃成本核算法】原材料的計(jì)劃成本核算法是指企業(yè)對各種原材料的入庫、出庫憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按計(jì)劃成本核算或登記。應(yīng)設(shè)置“原材料”、“物資采購”、“材料成本差異”三個(gè)賬戶。期末，原材料借方余額表示企業(yè)庫存原材料的計(jì)劃成本。其目的之一是考察所購材料的成本是超支還是節(jié)約。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“原材料”明細(xì)分類賬,找出庫存原材料，予以保全、執(zhí)行。 (三)“原材料”賬戶的調(diào)查 查看庫管員負(fù)責(zé)登記管理的“原材料”明細(xì)分類賬，查賬日借方余額便其是賬面價(jià)值。 （四）“原材料”的實(shí)物調(diào)查 對企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)管理的庫存原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，庫存原材料的實(shí)有金額與明細(xì)分類賬余額二者是一致的。 （五）訴訟措施 依法予以保全、執(zhí)行該企業(yè)的庫存原材料。 （六）注意事項(xiàng) 在民事執(zhí)行中執(zhí)行員可直接對庫管員管理的庫存原材料進(jìn)行保全與執(zhí)行，查原材料賬只是了解賬面金額，并非保全、執(zhí)行的必經(jīng)程序； 庫房盤點(diǎn)，對于虧庫數(shù)額大的，應(yīng)查明原因。 （六）案例 B企業(yè)欠A公司廣告承攬加工費(fèi)6000元，多次索要無果的情況下，遂提起民事訴訟，法院判決予以支持了A公司的訴訟請求。在執(zhí)行階段，執(zhí)行員對B企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)管理的原材料明細(xì)分類賬及庫存原材料進(jìn)行了查看，發(fā)現(xiàn)鋁箔原材料價(jià)值近12萬元，遂查封了B企業(yè)價(jià)值近2萬元（包括B企業(yè)應(yīng)付的本金、利息、訴訟費(fèi)用、作價(jià)費(fèi)、可能存在的低價(jià)拍賣情況等）的鋁箔，之后，到物價(jià)部門作了價(jià)。B企業(yè)看到事情的發(fā)展明顯對自己不利，遂找到執(zhí)行員，主動承認(rèn)錯誤，希望進(jìn)行和解，執(zhí)行員把此意向通知了A公司，最終，被執(zhí)行人與申請執(zhí)行人—A公司達(dá)成了和解協(xié)議，從而使B企業(yè)避免了近萬元的不必要的損失。 十、“在途物資”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】“在途物資”賬戶是用來核算企業(yè)已購入但尚未驗(yàn)收入庫的各種物資（材料、商品）的實(shí)際成本。在途物資是原材料實(shí)際成本核算法所設(shè)置的賬戶。在途物資應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算，屬于存貨，其核算方法見原材料賬戶的【存貨】內(nèi)容。 【會計(jì)核算】企業(yè)購入材料、商品，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶，涉及稅的還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。所購材料、商品到達(dá)并驗(yàn)收入庫的，借記“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“在途物資”賬戶。借方余額表示已經(jīng)付款或已開出商業(yè)承兌匯票但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。 庫存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)，借記“庫存商品”賬戶，按進(jìn)價(jià)，貸記“在途物資”賬戶，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。 由于各個(gè)科目的會計(jì)核算內(nèi)容比較多，以后就不再作詳細(xì)的介紹了，可參考有關(guān)中級會計(jì)書籍。 （二）查賬目的： 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“在途物資”明細(xì)分類賬,找出所采購的在途物資，予以保全、執(zhí)行。 (三)“在途物資”賬戶的調(diào)查 查看會計(jì)負(fù)責(zé)登記的“在途物資”的明細(xì)分類賬，查賬日借方余額便是其賬面金額。 （四）“在途物資”的實(shí)物調(diào)查 根據(jù)“在途物資”明細(xì)分類賬的“憑證字號”，查閱會計(jì)的記賬憑證及其后所粘連的原始憑證，找到供貨廠家，進(jìn)行保全或執(zhí)行在途物資。 （五）訴訟措施 依法予以保全、執(zhí)行該企業(yè)的在途物資。 （六）注意事項(xiàng) 對當(dāng)月“在途物資”的明細(xì)分類賬借、貸方發(fā)生額與記賬憑證的借、貸方發(fā)生額進(jìn)行核對，查看明細(xì)分類賬是否有未入賬的，即賬證核對。 （七）案例 B企業(yè)欠甲運(yùn)輸費(fèi)8000元，以無力支付為由拒付，甲遂提起訴前保全，同時(shí)申請人民法院對B企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿中的資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查。審判人員查B企業(yè)的“在途物資”明細(xì)分類賬得知，B企業(yè)購買乙公司水泥200噸，價(jià)值近4萬元。財(cái)務(wù)人員稱這些水泥走高速路，計(jì)劃發(fā)到400里外的丙公司，執(zhí)行人員遂到必經(jīng)的高速路口及丙公司附近查封了價(jià)值近1萬元的水泥，訴前保全得以順利執(zhí)行。 十一、“物資采購”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】“物資采購”賬戶是在計(jì)劃成本核算前提下用來核算企業(yè)購入材料的實(shí)際采購成本。是原材料計(jì)劃成本核算法所設(shè)置的賬戶之一，相當(dāng)于實(shí)際成本核算的“在途物資”。 【會計(jì)核算】借方登記采購材料的實(shí)際成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額；貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額；期末借方余額表示已經(jīng)付款或已開出商業(yè)承兌匯票尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際成本。物資采購屬于存貨范疇。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“物資采購”明細(xì)分類賬,找出所采購的物資，予以保全、執(zhí)行。 (三)“物資采購”賬戶的調(diào)查 查閱會計(jì)負(fù)責(zé)登記管理的“物資采購”明細(xì)分類賬，查賬日借方余額便是已付款或已開出商業(yè)承兌匯票尚未驗(yàn)收入庫的企業(yè)在途物資的計(jì)劃成本價(jià)； （四）“物資采購”的實(shí)物調(diào)查 通過“物資采購”明細(xì)分類賬的“憑證字號”欄記載，查閱記賬憑證及其后粘連的原始憑證即可查到所采購的在途物資來源。 （五）訴訟措施 依法予以保全、執(zhí)行物資采購的商品。 （六）注意事項(xiàng) 實(shí)際成本核算與計(jì)劃成本核算不能同時(shí)進(jìn)行，只能選擇適用其中一個(gè)方法。 注意“物資采購”的賬證核對（與記賬憑證）、賬賬核對（與總賬），防止記賬憑證已填制，而明細(xì)分類賬未登記。 （七）案例 “物資采購”與“在途物資”基本相同，案例略。 十二、“材料成本差異”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】“材料成本差異”賬戶，該賬戶用來核算外購材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，是