【正文】 庫材料的計劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)材料實際成本大于計劃成本的超支額；期末借方余額表示已經(jīng)付款或已開出商業(yè)承兌匯票尚未驗收入庫的在途材料的實際成本。 十一、“物資采購”賬戶及實物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】“物資采購”賬戶是在計劃成本核算前提下用來核算企業(yè)購入材料的實際采購成本。審判人員查B企業(yè)的“在途物資”明細(xì)分類賬得知，B企業(yè)購買乙公司水泥200噸，價值近4萬元。對當(dāng)月“在途物資”的明細(xì)分類賬借、貸方發(fā)生額與記賬憑證的借、貸方發(fā)生額進(jìn)行核對，查看明細(xì)分類賬是否有未入賬的，即賬證核對。 （六）注意事項 （四）“在途物資”的實物調(diào)查 根據(jù)“在途物資”明細(xì)分類賬的“憑證字號”，查閱會計的記賬憑證及其后所粘連的原始憑證，找到供貨廠家，進(jìn)行保全或執(zhí)行在途物資。 （二）查賬目的： 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“在途物資”明細(xì)分類賬,找出所采購的在途物資，予以保全、執(zhí)行。賬戶。借方余額表示已經(jīng)付款或已開出商業(yè)承兌匯票但尚未驗收入庫的在途物資的實際成本。 【會計核算】企業(yè)購入材料、商品，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶，涉及稅的還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。在途物資是原材料實際成本核算法所設(shè)置的賬戶。B企業(yè)看到事情的發(fā)展明顯對自己不利，遂找到執(zhí)行員，主動承認(rèn)錯誤，希望進(jìn)行和解，執(zhí)行員把此意向通知了A公司，最終，被執(zhí)行人與申請執(zhí)行人—A公司達(dá)成了和解協(xié)議，從而使B企業(yè)避免了近萬元的不必要的損失。 （六）案例 B企業(yè)欠A公司廣告承攬加工費(fèi)6000元，多次索要無果的情況下，遂提起民事訴訟，法院判決予以支持了A公司的訴訟請求。 （五）訴訟措施 依法予以保全、執(zhí)行該企業(yè)的庫存原材料。 (三)“原材料”賬戶的調(diào)查 查看庫管員負(fù)責(zé)登記管理的“原材料”明細(xì)分類賬，查賬日借方余額便其是賬面價值。其目的之一是考察所購材料的成本是超支還是節(jié)約。應(yīng)設(shè)置“原材料”、“物資采購”、“材料成本差異”三個賬戶。將入庫原材料的實際成本記入借方，將發(fā)出原材料的實際成本記入貸方，期末，原材料借方余額表示企業(yè)庫存原材料的實際成本。 【原材料實際成本核算法】原材料的實際成本核算法是指企業(yè)對各種原材料的入庫、出庫憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。 （2）計劃成本核算法 按計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用或發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的“成本差異”，將計劃成本調(diào)整為實際成本。價 單現(xiàn)在會計制度多采用加權(quán)平均法，其計算公式為： 加權(quán)平均 存貨發(fā)出的計價方法 企業(yè)因銷售發(fā)出或領(lǐng)用存貨的日常核算，可以按實際成本核算或計劃成本核算。自制存貨的入賬成本為：自制存貨制造過程中的各項實際成本支出作為實際成本。 存貨取得時入賬成本的確定 存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本入賬。 【存貨】 概念 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)。 九、“原材料”賬戶及實物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】原材料是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體的購入物品，以及購入的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助性物品等。如果不成立B公司，即使再給A單位注入500萬元的資金，它的生產(chǎn)經(jīng)營也舉步艱難。為了逃避債務(wù)，追求高效益，不再讓這個大量舉債的企業(yè)拖垮全局，遂成立了煤炭經(jīng)銷B公司，由B公司負(fù)責(zé)供應(yīng)A的煤炭。 （七）案例 A單位是一家熱力公司，成立不到3年，主要廠房、機(jī)器設(shè)備有總站的鍋爐房、分布在居民區(qū)的換熱站以及連接二者的熱力管道網(wǎng)，固定資產(chǎn)近2000萬元，70%為舉債，效益可想而知—不樂觀。 （六）注意事項 供貨單位收到的預(yù)付款一般是合法的，但并不排除其他的可能，對此，可先行凍結(jié)進(jìn)行審查，根據(jù)具體情況進(jìn)行保全、執(zhí)行或解凍。 （四）“預(yù)付賬款”的實物調(diào)查 根據(jù)“預(yù)付賬款”的原始憑證找到收款單位，核查其“預(yù)收賬款”明細(xì)分類賬，預(yù)付賬款與預(yù)收賬款二者的余額是一致的。 步驟通過預(yù)付賬款明細(xì)分類賬記載的“憑證字號”，查閱會計記賬憑證及其后粘連的原始憑證。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“預(yù)付賬款”明細(xì)分類賬,找出用預(yù)付款所采購的商品，必要時予以保全、執(zhí)行。 【會計核算】企業(yè)在預(yù)付款時，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目，收到所購物品時，再根據(jù)發(fā)票、賬單等列明的金額，借記“物資采購”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目，如果實購物資與預(yù)付貨款出現(xiàn)差錯時，在取得貨物時補(bǔ)清貨款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 （七）案例 A企業(yè)在03年年底對應(yīng)收賬款的某一筆債務(wù)在領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)的情況下進(jìn)行了壞賬準(zhǔn)備核算，10個月后，債務(wù)人償付了此筆欠款，A企業(yè)并未記入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，卻將收回的此筆款記入了“應(yīng)付賬款”，6個月后，此筆款被財務(wù)人員轉(zhuǎn)出提取，案發(fā)后，財務(wù)人員與參與的領(lǐng)導(dǎo)均受到了刑事法律的追究。 注意時效審查。 （五）訴訟措施 依法對被調(diào)查企業(yè)可以收回的壞賬或其債務(wù)人有能力給付的壞賬，予以保全、執(zhí)行。 （四）“壞賬準(zhǔn)備”的實物調(diào)查 盡量與業(yè)務(wù)相關(guān)人員談話，作到心中有數(shù)。首先，查閱明細(xì)分類賬中“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額，選擇借方金額欄壞賬金額較大者，根據(jù)憑證字號，查找記賬憑證；其次，從記賬憑證中找出其后粘連的原始憑證；最后，對原始憑證進(jìn)行法律審查：①欠據(jù)依法成立；②仲裁或訴訟時效未過；③債務(wù)人有履行能力。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)分類賬,從法律角度論證對有可能收回的款，將次債務(wù)人列為被保全、執(zhí)行的對象。壞賬準(zhǔn)備不同與壞賬（損失），通俗講，壞賬準(zhǔn)備是依照財政部的規(guī)章，對應(yīng)收賬款按照一定比例預(yù)先提取壞賬（損失）準(zhǔn)備；同時對實際發(fā)生的壞賬（損失）進(jìn)行會計核算所設(shè)立的會計科目（賬戶）。 【壞賬準(zhǔn)備的核算】《企業(yè)財務(wù)通則》第32條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立各項資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理制度。在一般情況下，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬（損失）： （1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，破產(chǎn)的財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回的應(yīng)收賬款； （2）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性較小。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性較小的應(yīng)收款項。執(zhí)行員遂對李君下達(dá)協(xié)助執(zhí)行通知，李君交出了剩余的3000元。執(zhí)行法官查閱A企業(yè)的會計賬簿得知：A企業(yè)的業(yè)務(wù)員李君出差借單位款4500元，明細(xì)賬的記錄為“其他應(yīng)收款——李君，貸方金額4500元”。 （六）注意事項 企業(yè)可能利用“其他應(yīng)收款”賬戶，違反庫存現(xiàn)金限額制，私自存放大量現(xiàn)金；挪用資金，進(jìn)行投資或其他活動，賬外經(jīng)營，獲取利益。 （四）“其他應(yīng)收款”的實物調(diào)查 根據(jù)“其他應(yīng)收款”原始憑證，找出“其他應(yīng)收款”的具體對象，并進(jìn)行核實。 通過其他應(yīng)收款明細(xì)分類賬“憑證字號”欄的記載，查閱會計記賬憑證及其之后粘連的原始憑證，找出應(yīng)收或暫付款的具體對象——單位或個人。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“其他應(yīng)收款”賬證,找出實物，予以保全、執(zhí)行。 【會計核算】企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收未收的賠款、罰款、租金和其他款項，支付備用金、包裝物押金以及其他各種暫付款項時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；收回應(yīng)收暫付款項或內(nèi)部單位、個人對預(yù)支款項報銷時，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。 六、“其他應(yīng)收款”賬戶及實物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個人的各種款項。履行通知應(yīng)當(dāng)包含下列內(nèi)容：（3）第三人對履行到期債權(quán)有異議的，應(yīng)當(dāng)在收到履行通知后的15日內(nèi)向執(zhí)行法院提出”；第65條：“第三人有履行通知指定的期限內(nèi)沒有提出異議，而又不履行的，執(zhí)行法院有權(quán)裁定對其強(qiáng)制執(zhí)末，此裁定同時送達(dá)第三人或被執(zhí)行人。相關(guān)司法解釋聯(lián)結(jié)：《關(guān)于人民法院執(zhí)行工作若干問題的規(guī)定（試行）》第61條：“被執(zhí)行人不能清償債務(wù)，但對本案以外的第三人享有到期債權(quán)的，人民法院可以依申請執(zhí)行人或被執(zhí)行人的申請，向第三人發(fā)出履行到期債務(wù)的通知，（以下簡稱“履行通知”）。由于申請執(zhí)行人提出申請執(zhí)行C公司，執(zhí)行員遂向C公司發(fā)出了履行10萬元貨款給付的通知，C公司在收到法院的通知15日內(nèi)并未理睬，隨后，執(zhí)行員執(zhí)行了C公司10萬元現(xiàn)金。 （七）案例 B企業(yè)欠A公司貨款15萬元，A企業(yè)多次索要無果，遂將B公司告上了法庭，訴訟結(jié)果為法庭支持了A公司的訴訟請求。 債務(wù)人的“應(yīng)收賬款”的信息，也可以通過核查次債務(wù)人“應(yīng)付賬款”賬戶的會計資料，獲取相關(guān)調(diào)查內(nèi)容。 （五）訴訟措施 對確認(rèn)的次債務(wù)人的資產(chǎn)，予以保全、執(zhí)行。 （四）“應(yīng)收賬款”實物調(diào)查 對于欠款時間已達(dá)2年以上的債權(quán)，找出可以證明能使訴訟時效中斷的次債務(wù)人付款的原始憑證，同時予以保全證據(jù)（復(fù)印、拍照或筆錄等方式）。根據(jù)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬“憑證字號”欄的記載，找出記賬憑證及其后粘連（或所附）的原始憑證，并固定證據(jù)。查閱債務(wù)人的“應(yīng)收賬款”《明細(xì)分類賬》，從欠款金額、償付能力角度考慮，從中選擇次債務(wù)人。 （二）查賬目的 通過查看債務(wù)人（即被調(diào)查人）的“應(yīng)收賬款”明細(xì)分類賬,找出次債務(wù)人（債務(wù)人的債務(wù)人），最終保全、執(zhí)行次債務(wù)人的資產(chǎn)。 【會計核算】企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)收取的款項，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）”等賬戶；收回應(yīng)收賬款時，按實際金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。應(yīng)收賬款在法律上稱為債權(quán)。在票據(jù)到期5日，法官將多余的凍結(jié)款退還給了B企業(yè)。 查賬時應(yīng)對“應(yīng)收票據(jù)”登記簿的結(jié)余額與總賬、明細(xì)分類賬進(jìn)行核對。 （五）訴訟措施 調(diào)查人員可責(zé)令“應(yīng)收票據(jù)”管理人交出商業(yè)匯票，以扣押方法進(jìn)行保全或執(zhí)行。 （三）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的調(diào)查 查賬日“應(yīng)收票據(jù)”登記簿上結(jié)存的各種應(yīng)收因票據(jù)的借方余額便是其賬面金額（或：查閱會計負(fù)責(zé)登記管理的“應(yīng)收票據(jù)”明細(xì)分類賬，明細(xì)賬的借方余額便是其賬面金額）。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。 【會計核算】企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入” 商業(yè)匯票是一種遠(yuǎn)期票據(jù)，一般付款期限6個月，可背書轉(zhuǎn)讓，可持票提前到銀行辦理貼現(xiàn)，支取現(xiàn)金。“應(yīng)收票據(jù)登記簿”應(yīng)根據(jù)會計與出納的分工，專人管理，并負(fù)責(zé)企業(yè)收到的商業(yè)匯票。“應(yīng)收票據(jù)”除設(shè)總賬、明細(xì)分類賬外，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一筆應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、金額、交易合同號、付款人、承兌人、背書人姓名、公司名稱、到期日、利息、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額等資料。 四、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶及實物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，它包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （六）注意事項 信用證存款是否確實因在開展進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)中采用國際結(jié)算方式所需而開立的。 （四）“其他貨幣資金”的實物調(diào)查 根據(jù)“其他貨幣資金”各明細(xì)賬戶“憑證字號”欄的記載，查閱會計負(fù)責(zé)登記管理的記賬憑證，找出其后所附的原始憑證，“其他貨幣資金”的存放處所和用途便一目了然。 （二）查賬目的 查看被保全、執(zhí)行企業(yè)的“其他貨幣資金”明細(xì)分類賬，找出實物，予以保全、執(zhí)行。企業(yè)向銀行交納保證金，銀行要退回進(jìn)賬單第一聯(lián)入賬，此聯(lián)為原始憑證。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)便是原始憑證。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)便是原始憑證。 【銀行本票存款】銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項。 【銀行匯票存款】銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。 【外埠存款】外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 【會計核算】企業(yè)增加其他貨幣資金,借記“其他貨幣資金”,貸記:“銀行存款”,支用時,借記有關(guān)科目,貸記“其他貨幣資金”?，F(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金均屬于貨幣資金。 三、“其他貨幣資金”賬戶及實物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資等。 【刑事】偵查人員對A企業(yè)的銀行存款日記賬進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)結(jié)存的余額欄有異常的紅字余額，遂對此問題展開全面調(diào)查。兩本銀行存款日記賬的期初余額之和14萬元與總賬14萬元正好相符，同時也與上個月的會計報表14萬元相符。首先，司法會計到稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱了B企業(yè)的會計報表，報表顯示銀行存款的金額為14萬元；其次，司法會計到B企業(yè)進(jìn)行了賬簿調(diào)查，發(fā)現(xiàn)銀行存款的上個月會計報表與總賬相符，而與銀行存款日記賬的期初余額4萬元不符，表現(xiàn)為銀行存款日記賬少于會計報表10萬元。 （七）案例 【民事】B企業(yè)欠A公司貨款80000元，已有法院判決書判決在案，在長達(dá)5年的執(zhí)行中，執(zhí)行員先后調(diào)出了B企業(yè)的10余個銀行賬戶，這些賬戶全部金額不足千元，長期以來，判決書成為一份不能兌現(xiàn)的空頭支票，難以順利執(zhí)行。 查明銀行存款日記賬是否有異常紅字余額，如出現(xiàn)紅字余額，可能是由于不同銀行賬號的業(yè)務(wù)出現(xiàn)“串戶”或是收支業(yè)務(wù)記錄前后順序顛倒，或是開具空頭支票所致。 （六）注意事項 為了逃避債務(wù)，企業(yè)以預(yù)付貨款方式，將銀行存款轉(zhuǎn)到其他單位，包括轉(zhuǎn)到本企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)或開辦單位，在查賬后或需要用款時再將款轉(zhuǎn)回本企業(yè)。 （五）訴訟措施 被調(diào)查企業(yè)的“在途存款”。 （四）銀行存款的實物調(diào)查 被調(diào)查企業(yè)在銀行的“現(xiàn)有存款”。 （三）“銀行存款”賬戶的調(diào)查 復(fù)制或逐筆登記企業(yè)出納員負(fù)責(zé)登記管理的