【正文】 （在建工程負擔的職工薪酬）研發(fā)支出 （研發(fā)支出負擔的職工薪酬） 貸：應付職工薪酬發(fā)放職工薪酬： 借：應付職工薪酬貸：銀行存款（或庫存現金） 其他應收款 （核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費、水電費等） 應交稅費－應交個人所得稅非貨幣性職工薪酬的核算（1）企業(yè)以自產的產品發(fā)給職工①根據受益對象，按產品公允價值計入成本費用，同時確認應付職工薪酬借：管理費用（生產成本、制造費用等科目） 貸：應付職工薪酬②發(fā)放職工薪酬時：借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）同時：結轉產品的成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用①每期應提折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬借：制造費用管理費用等貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利②同時： 借：應付職工薪酬－非貨幣性福利 貸：累計折舊（3）租賃住房等資產供職工無償使用①應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬借：制造費用管理費用銷售費用等貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利②支付租金時：借：應付職工薪酬－非貨幣性福利 貸：銀行存款/庫存現金三、應交稅費的內容及核算企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預計應交數的稅金不通過應交稅費科目核算。（4）住房公積金（5）工會經費，職工教育經費（6）非貨幣性福利：企業(yè)以自產的產品或其他有形資產發(fā)給職工，企業(yè)向職工提供無償使用自己所擁有的資產、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健服務。具體包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費。企業(yè)轉銷確實無法支付的應付賬款，應按賬面余額計入“營業(yè)外收入”（三）應付票據的核算 借：財務費用貸：銀行存款 借：財務費用 貸：應付票據（1）到期無力支付的應付商業(yè)承兌匯票 借：應付票據 貸：應付賬款（2）到期無力支付的應付銀行承兌匯票 借：應付票據貸：短期借款（四）預收賬款預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。不包括商業(yè)折扣。具體核算：①企業(yè)自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用，借：管理費用貸：累計攤銷②出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本，借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷 ③某無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本，借：制造費用貸：累計攤銷無形資產處置借：銀行存款 無形資產減值準備 累計攤銷 貸：無形資產 應交稅費－應交營業(yè)稅 營業(yè)外收入（如果是處置凈損失則在借方記“營業(yè)外支出”）無形資產減值―――減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回三、其他資產的核算經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出應通過“長期待攤費用”進行核算。對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用 (即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷，即無形資產攤銷的起始和停止日期為：當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產當月不再攤銷無形資產的攤銷方法包括直線法和生產總量法企業(yè)選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。（2）無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等二、無形資產的核算取得無形資產―――自行研究開發(fā)①企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益借：研發(fā)支出－費用化支出貸：銀行存款等開發(fā)階段的支出滿足資本化條件的，才能確認為無形資產：借：研發(fā)支出－資本化支出貸：原材料（銀行存款、應付職工薪酬等科目）②期（月）末，應將“研發(fā)支出”歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目借：管理費用貸：研發(fā)支出－費用化支出③研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借：無形資產貸：研發(fā)支出－資本化支出無形資產攤銷使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。第七節(jié) 無形資產及其他資產一、無形資產的概念、確認和內容無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。 成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。①資產負債表日按公允價值調整投資性房地產的賬面價值公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：　　借：投資性房地產——公允價值變動　　　 　貸：公允價值變動損益公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：　　借：公允價值變動損益　　　 　貸：投資性房地產——公允價值變動　?、谌〉玫淖饨鹗杖?，會計處理為：　　借：銀行存款　　　　貸：其他業(yè)務收入　?、厶幹猛顿Y性房地產時：　　借：銀行存款　　　　貸：其他業(yè)務收入　　借：其他業(yè)務成本　　　　貸：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　——公允價值變動（或借記）　　同時：　　借：公允價值變動損益　　　　貸：其他業(yè)務成本　　或作相反分錄?！、芴幹猛顿Y性房地產確認收入：　　借：銀行存款　　　　貸：其他業(yè)務收入結轉成本：　　借：其他業(yè)務成本　　　　投資性房地產累計折舊（或：投資性房地產累計攤銷）　　　　投資性房地產減值準備　　　　貸：投資性房地產(2)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產 企業(yè)有確鑿證據表明其投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。經減值測試后確定發(fā)生減值的,應當計提減值準備。注意：同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。【注】建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入當期損益，不計入建造成本。）（二）投資性房地產的核算 投資性房地產應當按照其取得時的成本進行計量。、部分用于賺取租金或資本增值的，如果某項投資性房地產不同用途的部分能夠單獨計量和出售的，應當分別確認為固定資產（或無形資產、存貨）和投資性房地產。注意：，經營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權，不屬于投資性房地產。這部分房地產屬于房地產開發(fā)企業(yè)的存貨。持有并準備增值后轉讓的土地使用權：是指企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得并準備增值后轉讓的土地使用權。（要聯想記憶）固定資產的賬面價值=原值一累計折舊減值準備二、投資性房地產（一）投資性房地產的范圍屬于投資性房地產的項目不屬于投資性房地產的項目已出租的土地使用權：是指企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得的、以經營租賃方式出租的土地使用權。①盤盈固定資產借：固定資產貸：以前年度損益調整②結轉為留存收益借：以前年度損益調整貸：盈余公積－法定盈余公積 利潤分配－未分配利潤（2）盤虧固定資產，應通過“待處理財產損溢”核算　，固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。固定資產清理后的凈收益 借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入固定資產清理后的凈損失 借：營業(yè)外支出貸：固定資產清理（五）、固定資產清查（1）、盤盈固定資產 企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。借：銀行存款原材料貸：固定資產清理（4）．保險賠償的處理。借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產（2）．發(fā)生的清理費用。（四）固定資產處置企業(yè)出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置的固定資產，應通過“固定資產清理”賬戶進行核算，處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。折舊計算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。（4）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；（2）提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。自營工程需要注意：①生產經營用機器設備的動產的購建建筑物等（不動產）的購建（1）購入工程物資時借：工程物資【不含稅】　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額）　貸：銀行存款（1）購入工程物資時借：工程物資 【含稅】　貸：銀行存款　?。?）領用工程物資時借：在建工程【不含稅】　貸：工程物資　?。?）領用工程物資時借：在建工程 【含稅】　貸：工程物資　　（3）在建工程領用本企業(yè)原材料借：在建工程【不含稅】　貸：原材料　　 （領用原材料的成本）（3）在建工程領用本企業(yè)原材料借：在建工程【含稅】　貸：原材料 領用原材料的成本）　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）　?。?）在建工程領用本企業(yè)生產的商品借：在建工程【不含稅】　貸：庫存商品　　 （庫存商品的成本）（4）在建工程領用本企業(yè)生產的商品借：在建工程【含稅】　貸：庫存商品 （庫存商品的成本） 　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）（5）自營工程發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程　貸：應付職工薪酬　　同左（6）輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務借：在建工程　貸：生產成本——輔助生產成本 　　同左（7）在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的 借：在建工程　 貸：長期借款 、 應付利息 　　同左（8）自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本借：固定資產　貸：在建工程 　　同左一般納稅人關于固定資產增值稅的歸納總結： 外購設備動產固定資產的，增值稅進項稅可抵扣，外購房屋不動產的，不涉及增值稅 自建設備動產固定資產的，外購工程物資的進項稅額可以抵扣；領用原材料，原材料的進項稅額不須轉出，可以抵扣；領用庫存商品的，在計稅時視同銷售，計算增值稅銷項稅額；剩余工程物資轉回材料時，不需要價稅分離 外購房屋不動產的，外購工程物資增值稅進項稅額不能抵扣；領用原材料，原材料的進項稅額要轉出，不能抵扣；領用庫存商品的，在計稅時視同銷售，計算增值稅銷項稅額；剩余工程物資轉回材料時，需要價稅分離（二）、固定資產折舊第一，固定資產原價第二，固定資產的預計凈殘值第三，固定資產減值準備第四，固定資產的使用年限 除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。（2）企業(yè)自建固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的入賬價值。第六節(jié) 固定資產及投資性房地產一、固定資產核算（一）、固定資產取得的核算企業(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費（增值稅一般納稅人不包括增值稅）、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產的取得成本。 ③被投資單位以后宣告發(fā)放現金股利或利潤時借：應收股利 貸：長期股權投資——損益調整收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。①企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資②企業(yè)對其聯營企業(yè)的長期股權投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。項目成本法權益法核算范圍①企業(yè)對子公司的長期股權投資（編制合并財務報表時按照權益法進行調整。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。（2）存貨盤虧及毀損的會計處理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，報經批準的前 借記“待處理財產損溢”科目，貸記有關存貨科目。２、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。（四）庫存商品１、庫存商品包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。（三）委托加工物資企業(yè)委托其他單位加工的物資的實際成本包括：（1）實際耗用物資的成本；（2）支付的加工費用及往返運雜費等；（3）支付的稅金（一般不包括增值稅）注意：①凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應計入加工物資成本；②如果收回的加工物資用于連續(xù)生產消費品的，應將所負擔的消費稅記入”應交稅費——應交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。(期初計劃成本＋本期入庫材料的計劃成本)本公式中，分子差異額超支用正數、節(jié)約用負數表示分錄：超支差異分錄如下：借：生產成本——基本生產成本 生產成本——輔助生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 其他