【正文】 會(huì)計(jì)核算一般可以分為以下幾個(gè)步驟：（1）．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)借：制造費(fèi)用 （基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊） 管理費(fèi)用 （管理部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊以及未使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊） 銷售費(fèi)用 （銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊） 在建工程 （自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）其他業(yè)務(wù)成本 （經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）應(yīng)付職工薪酬 （企業(yè)擁有的無(wú)償提供職工使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）貸：累計(jì)折舊（三）、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（1）資本化后續(xù)支出：固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；Ⅰ：轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計(jì)折舊 借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)Ⅱ：發(fā)生后續(xù)支出 借：在建工程貸：銀行存款等Ⅲ：終止確認(rèn)替換固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：在建工程Ⅳ：達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（2）費(fèi)用化后續(xù)支出：企業(yè)生產(chǎn)車間 (部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記‘管理費(fèi)用”科目，貸記‘“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記‘銷售費(fèi)用”科目，貸記‘銀行存款”等科目。（4）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；（2）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。②在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）、固定資產(chǎn)折舊第一，固定資產(chǎn)原價(jià)第二，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值第三，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第四，固定資產(chǎn)的使用年限 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。自營(yíng)工程需要注意：①購(gòu)入工程物資時(shí)，借：工程物資貸：銀行存款注意：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)工程物資①若用于自建房屋、建筑物等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。（2）企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（?。┐鸢福旱诹?jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)核算（一）、固定資產(chǎn)取得的核算企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（增值稅一般納稅人不包括增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。（ ）答案：√解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2007年3月末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為（ ）萬(wàn)元。甲公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。本題的分錄是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　3600貸：銀行存款　　　　　2020　 　營(yíng)業(yè)外收入　　　　15802.【單選】2007年1月5日，甲公司以銀行存款1 200萬(wàn)元取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的5%，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。 　 　 【答案】 C 【解析】取得長(zhǎng)期股權(quán)投資影響利潤(rùn)的項(xiàng)目就應(yīng)該是“營(yíng)業(yè)外收入”。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。④．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”借記‘資本公積——其他資本公積⑤．處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 －損益調(diào)整 －其他權(quán)益變動(dòng)（此科目也可能借方） 應(yīng)收股利（金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 投資收益（也可能在借方）同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，分錄為： 借：資本公積――其他資本公積 貸：投資收益也可能是相反的分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。核算步驟①取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 ②被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益：分錄是： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益③ 企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利④處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益若為投資損失則計(jì)入“投資收益”借方①．取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：A：“初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 應(yīng)收股利貸：銀行存款B: “初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 應(yīng)收股利貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入 ②．持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。）②企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第五節(jié)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。　　　　、加工成本和其他成本　　　　，期末應(yīng)將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本答案：ABCD7. 【判斷】已完成銷售手續(xù)、但購(gòu)買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫(kù)存商品核算。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷售商品的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。A．－10 B．0 C．10 D．12答案：D解析：乙存貨的可變現(xiàn)凈值=110－20－2=88，成本高于可變現(xiàn)凈值，所以要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10088=12（萬(wàn)元）５. 【單選】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。 A．管理不善造成的存貨凈損失 B．自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 C．應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失 D．應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)拇尕洆p失 答案：A解析：B應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，CD計(jì)入“其他應(yīng)收款”４. 【單選】某企業(yè)207年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元。 A．已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入 B．已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品 C．已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單 D．已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料 答案：A 解析：企業(yè)發(fā)出商品但是尚未確認(rèn)銷售收入，應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算，而“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目反映，因此不會(huì)引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)。甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值＝210+6＝216（萬(wàn)元）。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為 （ ）萬(wàn)元。計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【典型例題】1. 【單選】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本；可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理； ①對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目； ②對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目； ③扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。（1）毛利率法毛利率＝銷售毛利/銷售凈額銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利＝銷售凈額毛利率銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷售成本（2）售價(jià)金額核算法進(jìn)銷差價(jià)率＝(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)＋本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià))/（期初庫(kù)存商品售價(jià)＋本期購(gòu)入商品售價(jià)）本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的實(shí)際成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷售商品的實(shí)際成本三、存貨清查、存貨減值（1）存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理①企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。注意：已完成銷售手續(xù)，但購(gòu)買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。委托加工物資會(huì)計(jì)處理――注意計(jì)劃成本核算（1）發(fā)出物資的會(huì)計(jì)處理借：委托加工物資貸：原材料 材料成本差異（如果節(jié)約差異此科目就在借方）③ 支付加工費(fèi)用及運(yùn)雜費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理①支付加工費(fèi) 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ②支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí) 借：委托加工物資 貸：銀行存款 ③消費(fèi)稅的處理如果委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費(fèi)稅可以抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款如果委托加工物資收回后直接銷售，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本中：借：委托加工物資貸：銀行存款 （3）加工物資入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理 借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等（計(jì)劃成本） 貸：委托加工物資 （實(shí)際成本） 借貸差額計(jì)入“材料成本差異”，超支計(jì)入借方，節(jié)約計(jì)入貸方。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用。（ ） 答案：解析：計(jì)劃成本法下，收到原材料入庫(kù)的時(shí)候，就要按計(jì)劃成本借記“原材料”科目 ４.【判斷】企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計(jì)算分?jǐn)?。?dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（　）萬(wàn)元。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。 【答案】 C 【解析】材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫(kù)材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）＝（－6+12）/（400+2000）＝％；2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（400+2000－1600）（1+％）＝802（萬(wàn)元）。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬(wàn)元，材料成本差異貸方余額為6萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為2000萬(wàn)元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬(wàn)元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1600萬(wàn)元。）發(fā)出材料差異額＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率本期材料成本差異率＝（期初材料差異額＋本期入庫(kù)材料差異額）247。二、原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算（一）原材料的核算實(shí)際成本法―――設(shè)置的賬戶有“原材料”和“在途物資”（1）購(gòu)入材料①購(gòu)入材料需要看兩方面，一：是否入庫(kù)；二：是否付款 如果驗(yàn)收入庫(kù)： 通過(guò)“原材料”核算 如果尚未驗(yàn)收入庫(kù)：通過(guò)“在途物資”核算 以支票支付：通過(guò)“銀行存款”如果付款 以銀行匯票支付：通過(guò)“其他貨幣資金”核算 以銀行本票支付：通過(guò)“其他貨幣資金”核算 款項(xiàng)已經(jīng)預(yù)付， 通過(guò)“預(yù)付賬款”核算 如果簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”核算未付款 如果背書轉(zhuǎn)讓一張商業(yè)匯票：通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”核算如果只是款未付，則通過(guò)“應(yīng)付賬款”核算②如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。9月份甲材料發(fā)出成本為（ ）元。（100+400）＝ 月末材料的數(shù)量＝100+400350＝150 月末材料的賬目余額＝150＝32040元4. 【單選】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。 A．30000 B．30333 C．32040 D．33000 答案：D 解析：先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出，所以期末剩下的存貨應(yīng)是最后購(gòu)入的，本題期初及本期購(gòu)入的存貨共計(jì)900噸，發(fā)出750噸，所以剩