【正文】 核算一般可以分為以下幾個步驟：（1）．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時借：制造費用 （基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提折舊） 管理費用 （管理部門固定資產(chǎn)計提的折舊以及未使用固定資產(chǎn)計提的折舊） 銷售費用 （銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊） 在建工程 （自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊）其他業(yè)務(wù)成本 （經(jīng)營出租固定資產(chǎn)計提的折舊）應(yīng)付職工薪酬 （企業(yè)擁有的無償提供職工使用的固定資產(chǎn)計提的折舊）貸：累計折舊（三）、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（1）資本化后續(xù)支出：固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；Ⅰ：轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計折舊 借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)Ⅱ：發(fā)生后續(xù)支出 借：在建工程貸：銀行存款等Ⅲ：終止確認替換固定資產(chǎn)的賬面價值 借：營業(yè)外支出 貸：在建工程Ⅳ：達到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（2）費用化后續(xù)支出：企業(yè)生產(chǎn)車間 (部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記‘管理費用”科目，貸記‘“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記‘銷售費用”科目，貸記‘銀行存款”等科目。（4）企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；（2）提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。②在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（二）、固定資產(chǎn)折舊第一，固定資產(chǎn)原價第二，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值第三，固定資產(chǎn)減值準備第四，固定資產(chǎn)的使用年限 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。自營工程需要注意：①購入工程物資時，借：工程物資貸：銀行存款注意：增值稅一般納稅人購進工程物資①若用于自建房屋、建筑物等，其進項稅額不允許抵扣。（2）企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。（?。┐鸢福旱诹?jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)核算（一）、固定資產(chǎn)取得的核算企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（增值稅一般納稅人不包括增值稅）、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。（ ）答案：√解析：長期股權(quán)投資的減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2007年3月末該項長期股權(quán)投資的賬面余額為（ ）萬元。甲公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資。本題的分錄是：借：長期股權(quán)投資　　3600貸：銀行存款　　　　　2020　 　營業(yè)外收入　　　　15802.【單選】2007年1月5日，甲公司以銀行存款1 200萬元取得對乙公司的長期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的5%，另支付相關(guān)稅費5萬元。 　 　 【答案】 C 【解析】取得長期股權(quán)投資影響利潤的項目就應(yīng)該是“營業(yè)外收入”。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。④．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”借記‘資本公積——其他資本公積⑤．處置長期股權(quán)投資時，借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資－成本 －損益調(diào)整 －其他權(quán)益變動（此科目也可能借方） 應(yīng)收股利（金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 投資收益（也可能在借方）同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，分錄為： 借：資本公積――其他資本公積 貸：投資收益也可能是相反的分錄長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。核算步驟①取得長期股權(quán)投資時借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 ②被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認為投資收益：分錄是： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益③ 企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利④處置長期股權(quán)投資時，借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益若為投資損失則計入“投資收益”借方①．取得長期股權(quán)投資時：A：“初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”借：長期股權(quán)投資——成本 應(yīng)收股利貸：銀行存款B: “初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”借：長期股權(quán)投資——成本 應(yīng)收股利貸：銀行存款 營業(yè)外收入 ②．持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損實現(xiàn)凈利潤：根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。）②企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。第五節(jié)、長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法?！　　　?、加工成本和其他成本　　　　，期末應(yīng)將計劃成本調(diào)整為實際成本答案：ABCD7. 【判斷】已完成銷售手續(xù)、但購買方在當月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫存商品核算。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為（ ）萬元。A．－10 B．0 C．10 D．12答案：D解析：乙存貨的可變現(xiàn)凈值=110－20－2=88，成本高于可變現(xiàn)凈值，所以要計提跌價準備10088=12（萬元）５. 【單選】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。 A．管理不善造成的存貨凈損失 B．自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 C．應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失 D．應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失 答案：A解析：B應(yīng)計入“營業(yè)外支出”，CD計入“其他應(yīng)收款”４. 【單選】某企業(yè)207年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。 A．已發(fā)出商品但尚未確認銷售收入 B．已確認銷售收入但尚未發(fā)出商品 C．已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單 D．已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料 答案：A 解析：企業(yè)發(fā)出商品但是尚未確認銷售收入，應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目核算，而“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目反映，因此不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動。甲公司收回該半成品的入賬價值＝210+6＝216（萬元）。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為 （ ）萬元。計提跌價準備時：借：資產(chǎn)減值損失－計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備轉(zhuǎn)回已提的存貨跌價準備時： 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失－計提的存貨跌價準備【典型例題】1. 【單選】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，成本是指期末存貨的實際成本；可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。報經(jīng)批準后應(yīng)作如下會計處理； ①對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目； ②對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目； ③扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。（1）毛利率法毛利率＝銷售毛利/銷售凈額銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利＝銷售凈額毛利率銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本（2）售價金額核算法進銷差價率＝(期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價)/（期初庫存商品售價＋本期購入商品售價）本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價＝本期商品銷售收入進銷差價率本期銷售商品的實際成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價期末結(jié)存商品的實際成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的實際成本三、存貨清查、存貨減值（1）存貨盤盈的會計處理①企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，報經(jīng)批準前：應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；②報經(jīng)批準后借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。注意：已完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。委托加工物資會計處理――注意計劃成本核算（1）發(fā)出物資的會計處理借：委托加工物資貸：原材料 材料成本差異（如果節(jié)約差異此科目就在借方）③ 支付加工費用及運雜費等的會計處理①支付加工費 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 ②支付運雜費時 借：委托加工物資 貸：銀行存款 ③消費稅的處理如果委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費稅可以抵扣：借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅貸：銀行存款如果委托加工物資收回后直接銷售，消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本中：借：委托加工物資貸：銀行存款 （3）加工物資入庫的會計處理 借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等（計劃成本） 貸：委托加工物資 （實際成本） 借貸差額計入“材料成本差異”，超支計入借方，節(jié)約計入貸方。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用。（ ） 答案：解析：計劃成本法下，收到原材料入庫的時候，就要按計劃成本借記“原材料”科目 ４.【判斷】企業(yè)采用計劃成本對材料進行日常核算，應(yīng)按月分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計算分攤。當月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔的材料成本差異為（?。┤f元。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。 【答案】 C 【解析】材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期入庫材料的計劃成本）＝（－6+12）/（400+2000）＝％；2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本＝（400+2000－1600）（1+％）＝802（萬元）。2008年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。）發(fā)出材料差異額＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率本期材料成本差異率＝（期初材料差異額＋本期入庫材料差異額）247。二、原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算（一）原材料的核算實際成本法―――設(shè)置的賬戶有“原材料”和“在途物資”（1）購入材料①購入材料需要看兩方面，一：是否入庫；二：是否付款 如果驗收入庫： 通過“原材料”核算 如果尚未驗收入庫：通過“在途物資”核算 以支票支付：通過“銀行存款”如果付款 以銀行匯票支付：通過“其他貨幣資金”核算 以銀行本票支付：通過“其他貨幣資金”核算 款項已經(jīng)預(yù)付， 通過“預(yù)付賬款”核算 如果簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：通過“應(yīng)付票據(jù)”核算未付款 如果背書轉(zhuǎn)讓一張商業(yè)匯票：通過“應(yīng)收票據(jù)”核算如果只是款未付，則通過“應(yīng)付賬款”核算②如果發(fā)票賬單月末仍然未到達，應(yīng)按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。9月份甲材料發(fā)出成本為（ ）元。（100+400）＝ 月末材料的數(shù)量＝100+400350＝150 月末材料的賬目余額＝150＝32040元4. 【單選】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的成本。 A．30000 B．30333 C．32040 D．33000 答案：D 解析：先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出，所以期末剩下的存貨應(yīng)是最后購入的，本題期初及本期購入的存貨共計900噸，發(fā)出750噸，所以剩下來的150噸應(yīng)