【正文】 貸：研發(fā)支出－費用化支出③研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按本科目（資本化支出）的余額，借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出－資本化支出無形資產(chǎn)攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用 (即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷，即無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法和生產(chǎn)總量法企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。具體核算：①企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，借：管理費用貸：累計攤銷②出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本，借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷 ③某無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)成本，借：制造費用貸：累計攤銷無形資產(chǎn)處置借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準備 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應交稅費－應交營業(yè)稅 營業(yè)外收入（如果是處置凈損失則在借方記“營業(yè)外支出”）無形資產(chǎn)減值―――減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回三、其他資產(chǎn)的核算經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應通過“長期待攤費用”進行核算?！镜湫屠}】【單選】2007年8月1日，某企業(yè)開始研究開發(fā)一項新技術，當月共發(fā)生研發(fā)支出800萬元，其中，費用化的金額650萬元，符合資本化條件的金額150萬元。8月末，研發(fā)活動尚未完成。該企業(yè)2007年8月應計入當期利潤總額的研發(fā)支出為（ ）萬元?！? 答案：C解析：費用化支出于發(fā)生時計入當期損益。2.【單選】某企業(yè)以350萬元的價格轉讓一項無形資產(chǎn)，適用的營業(yè)稅稅率為5％。該無形資產(chǎn)原購入價450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉讓時已使用4年。不考慮減值準備及其他相關稅費。企業(yè)在轉讓該無形資產(chǎn)時確認的凈收益為（ ）萬元。 A． B．50 　　C． D．80 答案：C 解析：來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限，所以無形資產(chǎn)應按10年進行攤銷無形資產(chǎn)每年的攤銷額為450/10=45萬元 則轉讓無形資產(chǎn)時無形資產(chǎn)的賬面余額為45045*4=270萬元 轉讓無形資產(chǎn)應確認的凈收益為350270350*5%= 3.【單選】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2700萬元購入一項專利權，另支付相關稅費120萬元。為推廣由該專利權生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元。該專利權預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設不考慮其他因素，2009年12月31日該專利權的賬面價值為（ ）萬元?！　? 答案：B解析：2009年12月31日該專利權的賬面價值=[（2700+120（2700+120）/5]=2256（萬元）。4.【多選】企業(yè)對使壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷時，其攤銷額應根據(jù)不同情況分別計入（ ） 答案：ABD5.【多選】下列各項中，應計入營業(yè)外支出的有（　）?！　．無形資產(chǎn)處置損失　　B．存貨自然災害損失　　C．固定資產(chǎn)清理損失　　D．長期股權投資處置損失答案：ABC解析：選項D應該計入到投資收益。6.【多選】下列資產(chǎn)減值準備中，在符合相關條件時可以轉回的有（?。??！　．壞賬準備 B．存貨跌價準備　　C．無形資產(chǎn)減值準備 D．固定資產(chǎn)減值準備答案：AB解析：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準備是不可以轉回的。7.【多選】下列關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（　）。A. 無形資產(chǎn)均應確定預計使用年限并分期攤銷 B. 有償取得的自用土地使用權應確認為無形資產(chǎn)C. 內部研發(fā)項目開發(fā)階段支出應全部確認為無形資產(chǎn)D. 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉回 答案： BD 解析：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應該攤銷，只有對使用壽命確定的無形資產(chǎn)才分期攤銷；內部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出只有符合資本化條件的才能確認為無形資產(chǎn)，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出應該計入當期損益。有償取得的自用土地使用權應確認為無形資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間均不得轉回。8.【判斷】無形資產(chǎn)在取得的當月開始攤銷，處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。 （ ）答案：√9.【判斷】企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資產(chǎn)化計入無形資產(chǎn)成本。（ ）答案：10.【判斷】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應直接計入當期捐益。（ ）答案：解析：經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出應該記入長期待攤費用，以后分期攤銷記入相應的成本和費用?！　答疑編號639011214]第二章 負債計算分析題的考點主要是“應交稅費－應交增值稅”“應付職工薪酬”的核算。本章主要考點：本章重要考點及典型例題：一、短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款（一）短期借款利息的處理企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日預提短期借款利息時：借：財務費用 貸：應付利息實際支付利息時，根據(jù)已預提的利息借：應付利息 財務費用 貸：銀行存款（二）應付賬款的核算應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬，因在折扣期內付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用 。企業(yè)轉銷確實無法支付的應付賬款，應按賬面余額計入“營業(yè)外收入”（三）應付票據(jù)的核算 借：財務費用貸：銀行存款 借：財務費用 貸：應付票據(jù)（1）到期無力支付的應付商業(yè)承兌匯票 借：應付票據(jù) 貸：應付賬款（2）到期無力支付的應付銀行承兌匯票 借：應付票據(jù)貸：短期借款（四）預收賬款預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。二、應付職工薪酬的內容及其核算（一）內容：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。具體包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費。補充養(yǎng)老保險及以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費（6）非貨幣性福利：企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)給職工，企業(yè)向職工提供無償使用自己所擁有的資產(chǎn)、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健服務。（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）（8）其他與獲取職工提供的服務相關的支出。（二）核算貨幣性職工薪酬的核算確認應付職工薪酬借： 生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人的職工薪酬） 制造費用 （車間管理人員的職工薪酬） 管理費用 （行政管理部門人員、福利人員的職工薪酬）銷售費用 （銷售人員的職工薪酬）在建工程 （在建工程負擔的職工薪酬）研發(fā)支出 （研發(fā)支出負擔的職工薪酬） 貸：應付職工薪酬發(fā)放職工薪酬： 借：應付職工薪酬貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 其他應收款 （核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費、水電費等） 應交稅費－應交個人所得稅非貨幣性職工薪酬的核算（1）企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)給職工①根據(jù)受益對象，按產(chǎn)品公允價值計入成本費用，同時確認應付職工薪酬借：管理費用（生產(chǎn)成本、制造費用等科目） 貸：應付職工薪酬②發(fā)放職工薪酬時：借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）同時：結轉產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用①每期應提折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬借：制造費用管理費用等貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利②同時： 借：應付職工薪酬－非貨幣性福利 貸：累計折舊（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用①應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬借：制造費用管理費用銷售費用等貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利②支付租金時：借：應付職工薪酬－非貨幣性福利 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金三、應交稅費的內容及核算企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預計應交數(shù)的稅金不通過應交稅費科目核算。企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費等應計入“管理費用”。（一）、增值稅的核算一般納稅人會計處理（1）準予抵扣進項稅：國內采購取得增值稅專用發(fā)票注明的稅款。 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可按照買價的13％扣除率抵扣進項稅額。 運輸費可按照7%的扣除率抵扣進項稅額。接受應稅勞務，增值稅專用發(fā)票注明的稅款。準予抵扣的進項稅額，應通過“應交稅費－應交增值稅（進項稅）”核算（2）不得抵扣進項稅： 購進的貨物改變用途（用于非增值稅項目、集體福利、個人消費等）購進的貨物以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失購進時知道不得抵扣，應將進項稅額直接計入成本；購進時已經(jīng)抵扣進項稅額后又出現(xiàn)了不得抵扣的情況，應將原已經(jīng)抵扣的進項稅轉出。通過“應交稅費－應交增值稅（進項稅轉出）”核算。進項稅轉出時：借：在建工程（待處理財產(chǎn)損溢或應付職工薪酬） 貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅轉出）（3）銷項稅額――通過“應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）”核算 注意：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，作為投資、贈送他人等，應視同銷售物資計算交納增值稅。 借：在建工程（或長期股權投資、營業(yè)外支出） 貸：庫存商品 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（4）出口退稅： 借：其他應收款 貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）（5）交納增值稅：企業(yè)交納增值稅―――借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款 小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理――進項稅不得抵扣，直接計入成本。（二）應交消費稅的核算對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”核算視同銷售企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程，投資、捐贈等。 借：在建工程（長期股權投資或營業(yè)外支出）貸：庫存商品（商品、產(chǎn)品成本）應交稅費－應交消費稅應交稅費－應交增值稅（銷項稅）委托加工應稅消費品的賬務處理。進口環(huán)節(jié)交納的消費稅計入該物資的成本。（三）應交營業(yè)稅的核算企業(yè)按照營業(yè)及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅， 借：營業(yè)稅金及附加（提供應交營業(yè)稅的勞務） 固定資產(chǎn)清理 （銷售不動產(chǎn)） 貸：應交稅費—應交營業(yè)稅五、應付利息、應付股利、其他應付款的內容應付利息――核算企業(yè)按合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。應付股利――核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤。 企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務處理，不作為應付股利核算，但應在附注中披露。 企業(yè)分配的股票股利不通過“應付股利”科目核算。其他應付款――應付租入包裝物、固定資產(chǎn)租金；存入保證金等五、長期借款、應付債券及長期應付款的核算長期借款利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，應計入“應付利息”（1）屬于籌建期間的計入管理費用（2）屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關的借款費用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前應予以資本化的，計入相關資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計入“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”（3）用于正常經(jīng)營所需流動資金周轉――――――計入“財務費用”應付債券對于面值發(fā)行的債券，每期采用票面利率計提利息時，應當按照與長期借款相已知的原則計入有關成本費用對于分期付息，到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息計入“應付利息”科目；對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息計入“應付債券－應計利息”?！颈菊碌湫驮囶}】【單選】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期無力支付時，正確的會計處理是將該應付票據(jù) （ ） 。 A．轉作短期借款 B．轉作應付賬款 C．轉作其他應付款 D．僅做備查登記 答案：B 【單選】企業(yè)因債僅人撤銷而轉銷無法支付的應付賬款時，應將所轉銷的應付賬款計入（ ）。 A 資本公積 B 其他應付款 C 營業(yè)外收入 D 其他業(yè)務收入答案：C解析：根據(jù)06年頒布的新企業(yè)會計準則，企業(yè)因債僅人撤銷而轉銷無法支付的應付賬款時，應將所轉銷