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正文內(nèi)容

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)典培訓(xùn)講義(編輯修改稿)

2024-07-14 12:07 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)記錄。 ,不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè),應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷(xiāo),或者注明 此行空白、 此頁(yè)空白 字樣,并由記賬人員簽名或者蓋章。 ,結(jié)出余額后,應(yīng)當(dāng)在 借或貸 等欄內(nèi)寫(xiě)明 借 或 貸 等字樣。沒(méi)有余額的賬戶,應(yīng)在 借或貸 欄內(nèi)寫(xiě)用 平 字,并在 余額 欄用 表示。 ,應(yīng)當(dāng)結(jié)出 本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額,寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明 過(guò)次頁(yè) 和 承前頁(yè) 字樣;也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明 承前頁(yè) 字樣。 對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶,結(jié)計(jì) 過(guò)次頁(yè) 的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù);對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶,結(jié)計(jì) 過(guò)次頁(yè) 的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù);對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶,可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。 三、會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法 (一)日 記賬的格式和登記方法 ( 1)現(xiàn)金日記賬的格式?,F(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿,其格式有三欄式和多欄式兩種。無(wú)論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬,都必須使用訂本賬。 ( 2)現(xiàn)金日記賬的登記方法。現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證,按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記,并根據(jù)上日余額+本日收入-本日支出=本日余額 的公式,逐日結(jié)出現(xiàn)金余額,與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì),以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。 借貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記 方法是:先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬,根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬,每日營(yíng)業(yè)終了,根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù),一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的 支出合計(jì) 欄中,并結(jié)出當(dāng)日余額。 銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶和幣種分別設(shè)置,每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。 銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。 (二)總分類(lèi)賬的格式和登記方法 13 總分類(lèi)賬是按照總分類(lèi)賬戶分類(lèi)登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿??偡诸?lèi)賬最常用的格式為三欄式,設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。 總分類(lèi)賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記,也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。 (三)明細(xì)分類(lèi)賬的格式和登記方法 明細(xì)分類(lèi)賬是根據(jù)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開(kāi)設(shè)賬頁(yè),分類(lèi)、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿,其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種。 ( 1)三欄式明細(xì)分類(lèi)賬。三欄式明細(xì)分類(lèi)賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目,用以分類(lèi)核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供詳細(xì)核算資料的賬簿,其格式與三欄式總賬格式相同。適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶。 ( 2)多欄式明細(xì)分類(lèi)賬。多欄式明細(xì)分類(lèi)賬是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記。適用于成本費(fèi)用類(lèi)科目的明細(xì)核算。 ( 3)數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬其借方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結(jié)存)都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄。適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶。 ( 4)橫線登 記式明細(xì)分類(lèi)賬。橫線登記式明細(xì)分類(lèi)賬是采用橫線登記,即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行,從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。適用于登記材料采購(gòu)業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。 不同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類(lèi)賬,可根據(jù)管理需要,依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記;庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記,也可定期匯總登記。 四、對(duì)賬 (一)賬證核對(duì) 賬 證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致,記賬方向是否相符。 (二)賬賬核對(duì) 賬賬核對(duì)是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括: ; ; ; 。 14 (三)賬實(shí)核對(duì) 賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。包括: ; 賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符; ; 。 五、錯(cuò)賬更正方法 賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤,不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡,不準(zhǔn)重新抄寫(xiě),必須按下列方法更正: (一)劃線更正法 在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤,而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤,采用劃線更正法。更正時(shí),可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線,在紅線的上方填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字,并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù) 字,應(yīng)全部劃紅線更正,不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤,可只劃去錯(cuò)誤的部分。 (二)紅字更正法 記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤,或者會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額,從而引起記賬錯(cuò)誤,采用紅字更正法。更正方法是:記賬憑證會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤時(shí),用紅字填寫(xiě)一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證,以示注銷(xiāo)原記賬憑證,然后用藍(lán)字填寫(xiě)一張正確的記賬憑證,并據(jù)以記賬;記賬憑證會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額時(shí),按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證,以沖銷(xiāo)多記的金額 ,并據(jù)以記賬。 (三)補(bǔ)充登記法 記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫(xiě)的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤,只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí),采用補(bǔ)充登記法。更正方法是:按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證,以補(bǔ)充少記的金額,并據(jù)以記賬。 六、結(jié) 賬 (一)結(jié)賬的程序 ,并保證其正確性; ,調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng),合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用; 本年利潤(rùn) 科目,結(jié)平所有損益類(lèi)科目; 、負(fù)債 和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額,并結(jié)轉(zhuǎn)下期。 (二)結(jié)賬的方法 ,每次記賬以后,都要隨時(shí)結(jié)出余額,每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí),只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線,不需要再結(jié)計(jì)一次余額。 15 、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬,每月結(jié)賬時(shí),要結(jié)出本月發(fā)生額和余額,在摘要欄內(nèi)注明 本月合計(jì) 字樣,并在下面通欄劃單紅線。 ,每月結(jié)賬時(shí),應(yīng)在 本月合計(jì) 行下結(jié)出自年初起 至本月末止的累計(jì)發(fā)生額,登記在月份發(fā)生額下面,在摘要欄內(nèi)注明 本年累計(jì) 字樣,并在下面通欄劃單紅線。 12 月末的 本年累計(jì) 就是全年累計(jì)發(fā)生額,全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。 。年終結(jié)賬時(shí),將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額,在摘要欄內(nèi)注明 本年合計(jì) 字樣,并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。 ,有余額的賬戶,要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年,并在摘要欄注明 結(jié)轉(zhuǎn)下年 字樣;在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額,并在摘要欄注明 上年結(jié)轉(zhuǎn) 字樣 。 七、會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管 (一)會(huì)計(jì)賬簿的更換 會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行。總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。 (二)會(huì)計(jì)賬簿的保管 年度終了,各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年,建立新賬后,一般都要把舊賬送交總賬會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)保管一年,期滿之后,由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門(mén)保管。 第六節(jié) 賬務(wù)處理程序 一、財(cái)務(wù)處理程序及其種類(lèi) 賬務(wù)處理程序,也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式,是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬 簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類(lèi)、格式,會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法,由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等??茖W(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序,對(duì)于有效地組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。 常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。 二、不同種類(lèi)賬務(wù)處理程序的內(nèi)容 (一)記賬憑證賬務(wù)處理程序 記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑 證,然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序,它是基本的賬務(wù)處理程序。其一般程序是: ; ,編制記賬憑證; 、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬; 、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類(lèi)賬; ; 16 ,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額同有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對(duì)相符; ,根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄,編制會(huì)計(jì) 報(bào)表。 記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了,易于理解,總分類(lèi)賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是:登記總分類(lèi)賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。 (二)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證,定期根據(jù)記賬憑證分類(lèi)編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。其一般程序是: ; ,編制記賬憑證; 據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬; 、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類(lèi)賬; ; ; ,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額同有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對(duì)相符; ,根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量,便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。其缺點(diǎn)是:按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證,不利于會(huì)計(jì)核算的 日常分工,當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí),編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 (三)科目匯總表賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序,它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表,再根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。其一般程序是: ; ,編制記賬憑證; 、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬; 、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類(lèi)賬 ; ; ; ,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額同有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對(duì)相符; 17 ,根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量,并可做到試算平衡,簡(jiǎn)明易懂,方便易學(xué)。其缺點(diǎn)是:科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系,不便于查對(duì)賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 第七節(jié) 會(huì)計(jì)電算化 一、會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容 (一)開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的意義 算化是會(huì)計(jì)工作的發(fā)展方向,各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)當(dāng)重視這一工作。 ,是促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化和提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段和有效措施。 (二)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的要求 ,主持?jǐn)M定本單位會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)劃,協(xié)調(diào)單位內(nèi)各部門(mén)共同搞好會(huì)計(jì)電算化工作。 ,可根據(jù)本單位具體情況,按照循序漸進(jìn)、逐步提高的原則進(jìn)行。 ,逐步使多數(shù)會(huì)計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)軟 件的基本操作技能。 。 ,要研究并逐步開(kāi)展其他管理工作電算化或與其他管理信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)工作,逐步建立以會(huì)計(jì)電算化為核心的單位計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)。 二、實(shí)施會(huì)計(jì)電算化對(duì)軟、硬件的要求 (一)軟件要求 、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,提高會(huì)計(jì)工作效率。 ,選擇會(huì)計(jì)軟件的好壞對(duì)會(huì)計(jì)電算化的成敗起著關(guān)鍵性的作用。配備 會(huì)計(jì)軟件主要有選擇通用會(huì)計(jì)軟件、定點(diǎn)開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件、通用與定點(diǎn)開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件相結(jié)合三種方式,各單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要和自身的技術(shù)力量選擇配備會(huì)計(jì)軟件的方式。 《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求,滿足本單位的實(shí)際工作需要。 (二)硬件要求 由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)處理的數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、處理方法要求嚴(yán)格和安全性要求高,各單位用于會(huì)計(jì)電算化工作的電子計(jì)算機(jī)設(shè)備,應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)管理,硬件設(shè)備比較多的單位,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)可單獨(dú)設(shè)立計(jì)算機(jī)室。 三、替代手工記賬 18 (一)替代手工記 賬的單位應(yīng)具備的條件: ; ; 。 (二)替代手工記賬應(yīng)注意的問(wèn)題 、賬簿、報(bào)表的,應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求,采用中文或中外文對(duì)照,字跡清晰,作為會(huì)計(jì)檔案保存,保存期限按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》 的規(guī)定執(zhí)行。 ,總分類(lèi)賬可以從這些數(shù)據(jù)中產(chǎn)生,因此可以用 總分類(lèi)賬戶本期發(fā)生額 及余額對(duì)照表 替代當(dāng)期總分類(lèi)賬。 ,由于受到打印機(jī)條件的限制,可采用計(jì)算機(jī)打印輸出的活頁(yè)賬頁(yè)裝訂成冊(cè),要求每天登記并打印,每天業(yè)務(wù)較少、不能滿頁(yè)打印的,可按旬打印輸出。 、賬簿清晰的條件下,計(jì)算機(jī)打印輸出的憑證、賬簿中表格線可適當(dāng)減少。 (三)實(shí)現(xiàn)替代手工記賬后應(yīng)注意的問(wèn)題 替代手工記賬后,各單位應(yīng)做到當(dāng)天發(fā)生業(yè)務(wù),當(dāng)天登記入賬,期末及時(shí)結(jié)賬并打印輸出會(huì)計(jì)報(bào)表;要靈活運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)
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