【正文】 是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。 。采用這種方 法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。對于性質(zhì)和用途相同的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 （三）發(fā)出存貨的計價方法 日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。 ，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。 （ 2）自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。 存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，借記 應(yīng)收賬款 、 其他應(yīng)收款 等科目，貸記 壞賬準備 科目；同時，借記 銀行存款 科目，貸記 應(yīng)收賬款 、 其他應(yīng) 收款 等科目。 企業(yè)當期計提的壞賬準備應(yīng)當計入資產(chǎn)減值損失。 為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置 其他應(yīng)收款 科目進行核算。 ，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記 材料采購 或 原材料 、 庫存商品 、 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 等科目，貸記 預(yù)付賬款 科目；當預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記 預(yù)付賬款 科目，貸記 銀行存款 科目；當預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記 銀行存款 科目，貸記 預(yù)付賬款 科目。 企業(yè)應(yīng)當設(shè)置 預(yù)付賬款 科目，核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。 企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記 應(yīng)收賬款 科目，貸記 銀行存款 等科目；收回代墊費用時，借記 銀行存款 科目，貸記 應(yīng)收賬款 科目。 二、應(yīng)收賬款 24 （一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。中華 會計網(wǎng)校整理 （二）應(yīng)收票據(jù)的核算 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回 等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 科目。 銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當日通知銀行付款。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起 10 日。 一、應(yīng)收票據(jù) （一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記 銀行存款 等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記 交易性 金融資產(chǎn) 科目，按其差額，貸記或借記 投資收益 科目。 （二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目，記入 應(yīng)收股利 或 應(yīng)收利息 科目，并計入當期投資收益。 （一）交易性金融資產(chǎn)的取得 取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入 交易性金融資產(chǎn) —— 成本 科目。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 22 （五）存出投資款。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡；按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準貸記卡。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明 現(xiàn)金 字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明 現(xiàn)金 字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。 （一）銀行匯票存款。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。每日終了，銀行存款日記賬上應(yīng)計算出銀行存款收入合計額、銀行存款支出合計額及結(jié)余額。 ，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。 （三）現(xiàn)金的清查 21 企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當編制現(xiàn)金盤點報告單。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。開戶單位收入現(xiàn)金應(yīng)于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得 坐支 現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準，并在核定的范圍和限額內(nèi)進行，同時，收支的現(xiàn)金必須入賬。 （四）建立電算化會計檔案管理制度 ，包括存儲在計算機硬盤中的會計數(shù)據(jù)、以其他磁性介質(zhì) 或光盤存儲的會計數(shù)據(jù)和計算機打印出來的書面等形式的會計數(shù)據(jù)；會計數(shù)據(jù)是指記賬憑證、會計賬簿、會計報表（包括報表格式和計算公式）等數(shù)據(jù)； ，要嚴格按照財政部有關(guān)規(guī)定的要求對會計檔案進行管理，由專人負責(zé)； 、防火、防潮和防塵工作，重要會計檔案應(yīng)準備雙份，存放在兩個不同的地點； ，要定期進行檢查，定期進行復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞，而使會計檔案丟失。 ：負責(zé)監(jiān)督計算機及會計軟件 系統(tǒng)的運行，防止利用計算機進行舞弊；要求具備會計和計算機知識，達到會計電算化中級知識培訓(xùn)的水平，此崗可由會計稽核人員兼任；采用大型、小型計算機和大型會計軟件的單位，可設(shè)立此崗位。電算化主管可由會計主管兼任，采用中小型計算機和計算機網(wǎng)絡(luò)會計軟件的單位，應(yīng)設(shè)立此崗位。 ，由于受到打印機條件的限制，可采用計算機打印輸出的活頁賬頁裝訂成冊，要求每天登記并打印，每天業(yè)務(wù)較少、不能滿頁打印的，可按旬打印輸出。 （二）硬件要求 由于財務(wù)會計部門處理的數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、處理方法要求嚴格和安全性要求高，各單位用于會計電算化工作的電子計算機設(shè)備，應(yīng)由財務(wù)會計部門管理，硬件設(shè)備比較多的單位，財務(wù)會計部門可單獨設(shè)立計算機室。 二、實施會計電算化對軟、硬件的要求 （一）軟件要求 、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料真實、完整，提高會計工作效率。 ，可根據(jù)本單位具體情況，按照循序漸進、逐步提高的原則進行。它適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。 （三）科目匯總表賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其一般程序是： ； ，編制記賬憑證； 據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬； ； ； ，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符； ，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。 記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。科學(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。 （二）會計賬簿的保管 年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年，建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。 ，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明 結(jié)轉(zhuǎn)下年 字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明 上年結(jié)轉(zhuǎn) 字樣 。 ，每月結(jié)賬時，應(yīng)在 本月合計 行下結(jié)出自年初起 至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明 本年累計 字樣，并在下面通欄劃單紅線。 六、結(jié) 賬 （一）結(jié)賬的程序 ，并保證其正確性； ，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用； 本年利潤 科目，結(jié)平所有損益類科目； 、負債 和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。 （二）紅字更正法 記賬后在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。 五、錯賬更正方法 賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法更正： （一）劃線更正法 在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。 （二）賬賬核對 賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。數(shù)量金額式明細分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。 （ 2）多欄式明細分類賬。 （三）明細分類賬的格式和登記方法 明細分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)以提供明細核算資料的賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。 銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，并根據(jù)上日余額＋本日收入－本日支出＝本日余額 的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。 三、會計賬簿的格式和登記方法 （一）日 記賬的格式和登記方法 （ 1）現(xiàn)金日記賬的格式。 ，結(jié)出余額后，應(yīng)當在 借或貸 等欄內(nèi)寫明 借 或 貸 等字樣。 ，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的 1/2. ，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。 （ 3）多欄式賬簿。兩欄式賬薄是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。 （ 2）分類賬簿。賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。設(shè)置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。 ，在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。 3 .會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。 會計憑證的保管主要有下列要求： 10 ，防止散失。 四、會計憑證的傳遞和保管 （一）會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指從 會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。 轉(zhuǎn)賬 憑證將經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入 會計科目 欄中的 一級科目 和 二級及明細科目，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入 借方金額 或 貸方金額 欄。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當用藍字填制一張更正的記賬憑證。 9 （ 5）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 （ 3）記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。 （三）記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑 證的基本內(nèi)容包括：記賬憑證的名稱，填制記賬憑證的日期，記賬憑證的編號， 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額，記賬標記，所附原始憑證張數(shù)，會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。 （二）會計分錄 會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及 的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。 收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。 、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。 。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋 作廢 戳記，妥善保管，不得撕毀。 、規(guī)范。 。 專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)