【正文】 （三）應(yīng)交營業(yè)稅的核算企業(yè)按照營業(yè)及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅， 借：營業(yè)稅金及附加（提供應(yīng)交營業(yè)稅的勞務(wù)） 固定資產(chǎn)清理 （銷售不動產(chǎn)） 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅五、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的內(nèi)容應(yīng)付利息――核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 借：在建工程（或長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（4）出口退稅： 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）交納增值稅：企業(yè)交納增值稅―――借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款 小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理――進項稅不得抵扣，直接計入成本。接受應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅專用發(fā)票注明的稅款。企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費等應(yīng)計入“管理費用”。補充養(yǎng)老保險及以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。本章主要考點：本章重要考點及典型例題：一、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款（一）短期借款利息的處理企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日預(yù)提短期借款利息時：借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息實際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息借：應(yīng)付利息 財務(wù)費用 貸：銀行存款（二）應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬，因在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用 。 （ ）答案：√9.【判斷】企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資產(chǎn)化計入無形資產(chǎn)成本。A. 無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷 B. 有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)C. 內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段支出應(yīng)全部確認為無形資產(chǎn)D. 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 答案： BD 解析：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)該攤銷，只有對使用壽命確定的無形資產(chǎn)才分期攤銷；內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出只有符合資本化條件的才能確認為無形資產(chǎn)，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出應(yīng)該計入當期損益?！　．無形資產(chǎn)處置損失　　B．存貨自然災(zāi)害損失　　C．固定資產(chǎn)清理損失　　D．長期股權(quán)投資處置損失答案：ABC解析：選項D應(yīng)該計入到投資收益。該專利權(quán)預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。不考慮減值準備及其他相關(guān)稅費。該企業(yè)2007年8月應(yīng)計入當期利潤總額的研發(fā)支出為（ ）萬元。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。 注意：（1）商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，所以商譽不屬于無形資產(chǎn)。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2009年12月31日資產(chǎn)負債表項目列報正確的是（ ）。【典型例題】1.【單選】下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的是（?。?。①資產(chǎn)負債表日按公允價值調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　 　貸：公允價值變動損益公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：　　借：公允價值變動損益　　　 　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　?、谌〉玫淖饨鹗杖?，會計處理為：　　借：銀行存款　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　③處置投資性房地產(chǎn)時：　　借：銀行存款　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　——公允價值變動（或借記）　　同時：　　借：公允價值變動損益　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　或作相反分錄。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的,應(yīng)當計提減值準備?！咀ⅰ拷ㄔ爝^程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入當期損益，不計入建造成本。、部分用于賺取租金或資本增值的，如果某項投資性房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨計量和出售的，應(yīng)當分別確認為固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、存貨）和投資性房地產(chǎn)。，不屬于持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)。持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)：是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。１０.【判斷】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（ ）答案：9.【判斷】因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用。6.【多選】下列各項,影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（　?。?。假定不考慮其他相關(guān)稅費。3.【單選】某企業(yè)于2009年12月31日購入一項固定資產(chǎn)，其價款為200萬元，增值稅進項稅為３４萬元，預(yù)計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。A 管理費用 B 生產(chǎn)成本C 在建工程 D 其他業(yè)務(wù)成本答案：C解析：建造辦公大樓使用生產(chǎn)用原材料：分錄為：借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）2.【單選】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，當日投入使用。固定資產(chǎn)清理后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理后的凈損失 借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（五）、固定資產(chǎn)清查（1）、盤盈固定資產(chǎn) 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2）．發(fā)生的清理費用。折舊計算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。注意： （1） 企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過在建工程科目核算，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。 4.【判斷】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認的初始投資成本。2007年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利共200萬元。長期股權(quán)投資初始投資成本=2000+20=2020萬元享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額=12000*30%=3600萬元由于享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額大于長期股權(quán)投資初始投資成本，其超過的金額應(yīng)計入“營業(yè)外收入”，超過的金額是1580萬元?！镜湫屠}】1.【單選】甲公司2008年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關(guān)稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。項目成本法權(quán)益法核算范圍①企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資（編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整?！? 答案：B解析：商品進銷差價率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本＝80（1－30%）＝56（萬元）6.【多選】下列各項中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（ ）。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，207年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為（　）萬元。２. 【單選】下列各項，不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動的是（ ）。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、消費稅24萬元。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。（2）存貨盤虧及毀損的會計處理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，報經(jīng)批準的前 借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨科目。（四）庫存商品１、庫存商品包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。（?。┐鸢福骸蹋ǘ┲苻D(zhuǎn)材料――包裝物、低值易耗品包裝物注意：包裝物成本分攤?cè)缦拢孩偕a(chǎn)中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物計入“生產(chǎn)成本”②隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物成本計入“銷售費用”③隨同產(chǎn)品出售且單獨計價包裝物成本計入“其他業(yè)務(wù)成本”低值易耗品分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本為（ ）萬元。 暫估： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款 沖回：下月初作相反分錄（2）發(fā)出材料――看材料的用途借：生產(chǎn)成本 （車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料） 制造費用 （車間一般物料消耗） 管理費用 （行政管理部門領(lǐng)用材料） 銷售費用 （銷售部門領(lǐng)用材料）　　其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料）　　在建工程?。üこ填I(lǐng)用材料） 貸：原材料計劃成本法――使用的賬戶是“原材料”“材料采購”和“材料成本差異”（1） 購入原材料的會計處理①采購： 借：材料采購 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額 ）貸：銀行存款 （應(yīng)付賬款等）②按計劃成本驗收入庫： 借：原材料 貸：材料采購 注意：計劃成本＝驗收入庫的數(shù)量計劃單價③結(jié)轉(zhuǎn)差異：差異＝實際成本－計劃成本 超支差異： 借：材料成本差異 貸：材料采購 節(jié)約差異： 借：材料采購 貸：材料成本差異（2）、材料發(fā)出的總分類核算①按計劃成本借：生產(chǎn)成本制造費用 管理費用 銷售費用等科目 貸：原材料 ②分配材料成本差異（應(yīng)當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290千克，每千克實際成本為290元；9元28日發(fā)出甲材料500千克。A材料月末賬面余額為（ ）元。2月末，甲材料的庫存余額為（　）元。（二）發(fā)出存貨的計價方法存貨發(fā)出的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動平均法。（?。敬鸢浮? √【解析】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用?！　．20 200　　　　　　　　　　B．21 400　　C．23 804　　　　　　　　　　D．25 004答案：D解析：注意本題為“小規(guī)模納稅人”。 增值稅小規(guī)模納稅人所支付的增值稅應(yīng)計入材料的成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當期損益。 （2）下列費用不計入存貨成本，而在發(fā)生時直接計入當期損益①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不應(yīng)計入存貨成本。進貨費用金額較大（可以直接計入存貨成本，也可以按存銷情況分攤計入，對于已經(jīng)售出商品的進貨費用，計入當期損益，對于未售出的商品的進貨費用，計入期末存貨成本。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。D、610 ）萬元。9月10日。假定不考慮其他相關(guān)稅費，07年6月30日公允價值與賬面價值一致。 B. 40 D. 80【答案】 A【解析】2008年度涉及投資收益的內(nèi)容包括利息和支付的交易費用，2008年7月1日購入債券時需要將支付的交易費用15萬元計入“投資收益”借方；另外債券半年付息一次，在2008年12月31日應(yīng)確認40萬元的投資收益（2000*4%/2），所以2008年度應(yīng)確認的投資收益=4015=25萬元相關(guān)考點，注意本題分錄的編制：本題的分錄是：借：交易性金融資產(chǎn)　　2060應(yīng)收利息　　　　　40投資收益　　　　　15貸：銀行存款　　　　　　2115借：銀行存款　　　　　40　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　40借：應(yīng)收利息　　　　　40（20004％6/12）貸：投資收益　　　　　　40２.【單選】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)――成本 （公允價值計量）投資收益 （ 發(fā)生的交易費用）應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款 （實際支付的款項）持有期間所取得的利息或股利（1）收到買價中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：投資收益交易性金融資產(chǎn)的期末計量（1）、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)