【正文】 支付保險(xiǎn)費(fèi) 1000 元，材料尚未到達(dá)。 【例題 11：教材例 130】 22 甲公司購(gòu)入 C 材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 500000 元，增值稅額 85000 元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi) 1000 元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 或 貸：其他貨幣資金 或 貸：應(yīng)付票據(jù) ②貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出 、承兌商業(yè)匯票，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等） 收到材料時(shí)： 借：原材料 貸：在途物資 ③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) ?。喝绻l(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬； 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 ⅱ：如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。 （ 4）“預(yù)付賬款”賬戶： 核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)， 借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng) ，貸方登記 收到所購(gòu)物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單計(jì)入“原材料”等科目的金額 及多付款項(xiàng)的金額 ，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項(xiàng)。 期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本。 余額在借方，表示月末企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。（原有庫(kù)存存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量） 本次發(fā)出存貨的成本 ＝本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本 本月月末庫(kù)存存貨成本 ＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量本月月末存貨單價(jià) 【例題 10：教材例 129】 接【 126】假設(shè)甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算企業(yè)存貨，計(jì)算存貨發(fā)出成本及期末結(jié)存存貨成本。 20 7 年 2 月 1日，甲材料結(jié)存 200 公斤，每公斤實(shí)際成本為 100 元； 2 月 10 日購(gòu)入甲材料 300 公斤，每公斤實(shí)際成本為 110元； 2 月 25日發(fā)出甲材料 400 公斤。 存貨單位成本＝【月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本＋∑（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）】247。 000 500 600 000 【例題 7： 20xx 年單選】 某企業(yè)采用先進(jìn) 先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。 在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值 ； 反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。 在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。如采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本為每公斤（ D）元。 2．倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用， 指企業(yè)在存貨采購(gòu) 入庫(kù)后 發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用， 應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 (2)自制的存貨 ，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。（ T） 2．存貨的加工成本――― 包括直接人工以及制造費(fèi)用。對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。 （ 3）其他 可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨 采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、 包裝費(fèi)、 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 、 入庫(kù)前 的挑選整理費(fèi)用等。 ：包括 購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。 （ 3） 3 月 31 日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股 。票面年利率為 4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其 劃分為交易性金融資產(chǎn)。 （ 2）持有期間賺取的股利收入或利息收入 【例題 5：教材例 125】 承【例 124】，假定 20xx 年 1 月 15 日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為 2565 萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 25650000 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 25500000 －公允價(jià)值變動(dòng) 100000（ 30000020xx00） 投資收益 50000 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：投資收益 100000 本題出售 交易性金融資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益： 50000+100000=150000 元，即出售時(shí)的公允價(jià)值 2565000025500000=150000 元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 20xx 年 1月 8日，購(gòu)入債券時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)――成本 25500000 投資收益 300000 應(yīng)收利息 500000 貸：銀行存款 26300000 （ 2） 20xx 年 2月 5日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)： 借：銀行存款 500000 貸：應(yīng)收利息 500000 （ 3） 20xx 年 12月 31日，確認(rèn)丙公司的債券利息收入 借：應(yīng)收利息 1000000 貸：投資收益 1000000 20xx年初收到利息收入： 借：銀行存款 1000000 貸：應(yīng)收利息 1000000 （三）交易性金 融資產(chǎn)的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值高于其賬面余額的差額： 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 【例題 4：教材例 124】 承【例 123】，假定 20xx 年 6 月 30 日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為 2580 萬(wàn)元； 20xx 年 12 月 31 日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為 2560 萬(wàn)元。 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 【例題 3】教材 17 頁(yè)【例 123】 20xx 年 1 月 8 日，甲 公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 20xx 年 7 月 1 日發(fā)行，面值為 2500 萬(wàn)元，票面利率為 4％，上年債券利息于下年初支付。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn)－成本 10000000 投資收益 25000 貸：其他貨幣資金－存出投資款 10025000 【例題 2： 20xx 單選】 某企業(yè)購(gòu)入 W 上市公司股票 180 萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款 項(xiàng) 2830 萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 126 萬(wàn)元。 。 三、交易性金融資產(chǎn)的核算 （一）企業(yè) 取得 交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)――成本 （按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量） 投資收益 （按發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息、已宣告但尚未 發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的款項(xiàng)） 注意： 投資收益 。 ②貸方登記 資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的 公允價(jià)值高于賬面余額的差額 ③借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的 公允價(jià)值低于賬面余額的差額 ④期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。 公允價(jià)值： 按照在公平交易中， 熟悉情況 的交易 雙方自愿 進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 二、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶 為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益” 等科目。 選項(xiàng) B：借： 銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，分錄為： 13 借：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸 ：應(yīng)收賬款 30000 （ 3）甲公司 20xx 年年末應(yīng)收賬款余額 120xx00 元，經(jīng)過(guò)減值測(cè)試，甲公司應(yīng)計(jì)提 120xx0 元壞賬準(zhǔn)備。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減值的金額： 借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 壞賬準(zhǔn)備 科目的貸方余額 差額大于 0：補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 差額小于 0：沖銷壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 對(duì)于確實(shí)無(wú)法收 回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)， 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款） 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額 已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款） 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí) ： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款） 對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧；在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。 （ 5）其他各種應(yīng)收暫付的款項(xiàng) 【例題 12：教材例 115】 甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金 10000 元，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款 10000 貸：銀行存款 10000 五、應(yīng)收款項(xiàng)減值 (一 )應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn) 12 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的， 應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 其主要內(nèi)容包括： （ 1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置 預(yù)付賬款 科目， 而直接在 應(yīng)付賬款 科目核算 其會(huì)計(jì)處理流程： 企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到所購(gòu)貨物時(shí)： 先沖“預(yù)付賬款”科目，再補(bǔ)付款項(xiàng) 借：原材料（材料采購(gòu)或庫(kù)存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付貨款： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收回多余款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 【例題 11：教材例題 111】 甲公司向乙公司采購(gòu)材料 5000 公斤，每公斤單價(jià) 10 元，所需支付款項(xiàng)總額 50000 元。 借：銀行存款 23200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 23400 （ 4）若買方 3月 30 日付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，必須全額付款。（假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）。 （ 1）不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會(huì)計(jì)處理 ①企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)分錄為 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ②企業(yè)代購(gòu)貨方墊付包括包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 上述 ①② 可以合并為： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 銀行存款 ③收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【例題 8： 教材例 19】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款 300000 元，增值稅 51000 元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) 6000 元，已辦理托收手續(xù)。 A．賒銷商品的價(jià)款 B．代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi) C．代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi) D．銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣 【例題 6： 07 年單選】 某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為 60 萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為 17%，為購(gòu)買方代墊運(yùn)雜費(fèi)為 2 萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。 （ 2）會(huì)計(jì)處理 企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照 扣除現(xiàn)金折扣前 的金額確定銷售商品收入金額。 例如企業(yè)為鼓勵(lì)客戶多買商品可能規(guī)定，購(gòu)買 10 件以上商品給予客戶 10%的折扣，或客戶買 10件送 1 件。 借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 銀行存款 585000 貸：應(yīng)收票據(jù)