【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。【注意】商業(yè)折扣（數(shù)量折扣）：（1）含義：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。例如企業(yè)為鼓勵客戶多買商品可能規(guī)定，購買10件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶買10件送1件。（2）會計(jì)處理：企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額及應(yīng)收賬款金額?！纠}3：單選】某企業(yè)2009年10月11日銷售商品一批，商品價(jià)目表注明商品價(jià)款為200000元，給予購買方10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，代購貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)10000元，則應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為（ ）元 答案：A解析：在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=【200000*（110%）】*（1+17%）+10000=220600元現(xiàn)金折扣：（1）現(xiàn)金折扣概念：現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30 等，意思是買方在10天內(nèi)付款，銷售企業(yè)按商品售價(jià)的2%給其折扣；買方在10天以后，20天以內(nèi)付款，按售價(jià)的1％給其折扣；企業(yè)允許客戶最長的付款期限為30天，客戶如果在20天以后,30天以內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。（2）會計(jì)處理企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}4：單選】企業(yè)銷售商品的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的（ ）。 答案：C 【例題5：06年多選】下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（ ）。 A．賒銷商品的價(jià)款 B．代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi) C．代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi) D．銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣 答案：ABC 【例題6：07年單選】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運(yùn)雜費(fèi)為2萬元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ ）萬元。 答案：D解析：應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅、代墊的運(yùn)雜費(fèi)，所以計(jì)算過程是：60+6017%+2=。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在應(yīng)收賬款科目核算。（1）不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會計(jì)處理①企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)分錄為借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②企業(yè)代購貨方墊付包括包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款上述①②可以合并為：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 銀行存款③收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款【例題8：教材例19】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司的會計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款 357000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）51000銀行存款 6000甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項(xiàng)已經(jīng)收到。借：銀行存款 357000貸：應(yīng)收賬款 357000（2）考慮現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理①銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）銀行存款 （核算代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等）②收取款項(xiàng)時(shí)：若買方在折扣期內(nèi)付款：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【核算現(xiàn)金折扣金額】 貸：應(yīng)收賬款若買方未在折扣期內(nèi)付款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款【注意】現(xiàn)金折扣的計(jì)算有兩種情形：?。河?jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，現(xiàn)金折扣金額＝不含增值稅價(jià)款現(xiàn)金折扣率ⅱ：計(jì)算現(xiàn)金折扣考慮增值稅， 現(xiàn)金折扣金額＝含增值稅價(jià)款現(xiàn)金折扣率【例題9】某企業(yè)在2009年3月1日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)20000元，增值稅為3400元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。（假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）。（1） 3月1日銷售時(shí)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 23400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3400（2）3月8日買方付清貨款，應(yīng)按售價(jià)20000元的2％享受現(xiàn)金折扣400元，實(shí)際付款23000元。 現(xiàn)金折扣應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。借：銀行存款 23000財(cái)務(wù)費(fèi)用 400貸：應(yīng)收賬款 23400（3）若3月19日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為1％即200元，實(shí)際付款為23200元。借：銀行存款 23200財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：應(yīng)收賬款 23400（4）若買方3月30日付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，必須全額付款。借：銀行存款 23400貸：應(yīng)收賬款 23400（3）如果購買方用應(yīng)收票據(jù)償付所欠貨款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款【例題10：教材例110】甲公司收到丙公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，面值10000元，用以償還其前欠貨款。甲公司編制的會計(jì)分錄是：借：應(yīng)收票據(jù) 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000第六講三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)付賬款科目，核算預(yù)付賬款的增減變動及結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款科目，而直接在應(yīng)付賬款科目核算其會計(jì)處理流程： 企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到所購貨物時(shí)：借：原材料（材料采購或庫存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付貨款：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收回多余款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款【例題11：教材例題111】甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價(jià)10元，所需支付款項(xiàng)總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司編制的會計(jì)分錄：（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款 25000 貸：銀行存款 25000（2）收到乙公司發(fā)來的5000公斤材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元，銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元。甲公司編制會計(jì)分錄如下：借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：預(yù)付賬款 58500借：預(yù)付賬款 33500 貸：銀行存款 33500四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。（2）應(yīng)收出租包裝物租金（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)。如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。（4）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。（5）其他各種應(yīng)收暫付的款項(xiàng)【例題12：教材例115】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元，編制會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款 10000 貸：銀行存款 10000五、應(yīng)收款項(xiàng)減值(一)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。直接轉(zhuǎn)銷法：日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損失，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。備抵法：采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧；在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額?！咀ⅰ吭趥涞址ㄏ?，應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確認(rèn)相關(guān)損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減值的金額：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額差額大于0：補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備差額小于0：沖銷壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)， 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款） 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí) ： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第七講【例題13：教材例118例121】（1）2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款情況進(jìn)行測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)提100000元壞賬準(zhǔn)備。2008年12月31日的會計(jì)分錄是：借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：壞賬準(zhǔn)備 100000（2）甲公司2009年對丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000（3）甲公司2009年年末應(yīng)收賬款余額1200000元，經(jīng)過減值測試，甲公司應(yīng)計(jì)提120000元壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額＝120000－（10000030000）＝50000元借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000（4）.甲公司2009年4月20日收到2008年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元已經(jīng)存入銀行分錄：（1） 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20000（2） 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000【例題14：2006年多選】下下列各項(xiàng)，會引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（ ）。A、收回應(yīng)收賬款 B、收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C、計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 D、結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)答案：ABCD解析：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值是指扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額。選項(xiàng)A：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款導(dǎo)致應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少。選項(xiàng)B：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。選項(xiàng)C：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。選項(xiàng)D：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值增加。、第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)要求：掌握交易性金融資產(chǎn)的核算本節(jié)具體內(nèi)容：一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動損益”“投資收益”等科目?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目①本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。交易目的：是指取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售，以賺取差價(jià)。公允價(jià)值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。是會計(jì)計(jì)量的一種屬性。本科目可按交易性