【文章內(nèi)容簡介】 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，具體表現(xiàn)為實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。（四） 收入1. 收入的含義與特征 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。收入具有以下特征：(1) 收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹? 某企業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，出租固定資產(chǎn)，均屬于日?；顒又行纬傻氖杖搿Ｈ绯鍪酃潭ㄙY產(chǎn)獲得的經(jīng)濟(jì)利益流入，屬于企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入，則不能確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。(2) 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。(3) 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2. 收入的確認(rèn)條件 收入的確認(rèn)除了應(yīng)對符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件： ①與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)； ②經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少； ③經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。3. 收入的分類 收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主營業(yè)務(wù)所帶來的收入；其他業(yè)務(wù)收入是除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等收入。收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。（五） 費(fèi)用1. 費(fèi)用的含義與特征費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特征：(1) 費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的。(2) 費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。(3) 費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2. 費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)對符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：①與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；②經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；③經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。3. 費(fèi)用的分類費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用。（1） 生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2） 期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（六） 利潤1. 利潤的含義與特征 利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤是評價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一，也是投資者等財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考依據(jù)。2. 利潤的確認(rèn)條件 利潤反映收入減去費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得減去損失后的凈額。 利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。3. 利潤的分類 利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。 其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績； 直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失反映企業(yè)非日常活動的業(yè)績。利潤按照其構(gòu)成，分成營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（1） 營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動收益（減損失）和投資收益（減損失）后的金額。（2） 利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。（3） 凈利潤是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。三、 會計(jì)要素的計(jì)量 會計(jì)要素的計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。（一） 會計(jì)計(jì)量屬性及其構(gòu)成 會計(jì)計(jì)量屬性是指會計(jì)要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。1. 歷史成本 歷史成本，又稱為實(shí)際成本，是指為取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。 在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。 在歷史成本計(jì)量下，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 某公司5月份因生產(chǎn)緊張，購入一臺設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，在取得該固定資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款240萬元（不考慮其他稅費(fèi)），則在歷史成本下，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款240萬元。2. 重置成本 重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額。 在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 在重置成本計(jì)量下，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)負(fù)債所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 重置成本是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的成本，它強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)主體角度，以投入到某項(xiàng)資產(chǎn)上的價(jià)值作為重置成本。在實(shí)務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等方面。 某公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)一項(xiàng)，該盤盈固定資產(chǎn)相同規(guī)格型號、相同新舊程度的固定資產(chǎn)的市場價(jià)格為5萬元，則在重置成本下，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為當(dāng)前市場條件下取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的市場價(jià)格5萬。3. 可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。 在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量。可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。 某公司擁有一批商品，賬面價(jià)值為50萬元，按目前市場上的銷售價(jià)為45萬元，估計(jì)銷售過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用等相關(guān)稅費(fèi)為5萬元，則該批商品的可變現(xiàn)凈值為商品預(yù)計(jì)售價(jià)減去銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)的凈值，455=40萬元。4. 現(xiàn)值 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。 在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 現(xiàn)值通常應(yīng)用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定等方面。相對于可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值計(jì)量考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值因素的影響。5. 公允價(jià)值 公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。 公允價(jià)值計(jì)量主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等方面，相對于歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量所提供的會計(jì)信息具有更高的相關(guān)性。（二） 計(jì)量屬性的運(yùn)用原則 在各種會計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對應(yīng)的計(jì)量屬性。 第二節(jié) 會計(jì)等式 會計(jì)等式，又稱會計(jì)恒等式、會計(jì)方程式或會計(jì)平衡公式，它是表明各會計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式，是制定各項(xiàng)會計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。 從實(shí)質(zhì)上看，會計(jì)等式揭示了會計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。一、 會計(jì)等式的表現(xiàn)形式（一） 財(cái)務(wù)狀況等式 企業(yè)資產(chǎn)最初表現(xiàn)為庫存現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等等，這些資產(chǎn)有的屬于投資者的投入資本（所有者權(quán)益），有的屬于債權(quán)人的借入資金（負(fù)債），統(tǒng)稱為權(quán)益。 因此，資產(chǎn)與權(quán)益實(shí)際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。從數(shù)量上看，企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必定相等。 資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系可以用公式表示為： 資產(chǎn)=權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益 這一會計(jì)等式，即財(cái)務(wù)狀況等式，亦稱基本會計(jì)等式和靜態(tài)會計(jì)等式，表明某一會計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系，同時(shí)也構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的三個基本要素。 由于該等式是會計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為基本會計(jì)等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。（二） 經(jīng)營成果等式 企業(yè)企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取收入，實(shí)現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時(shí)，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。一定時(shí)期的收入和費(fèi)用的配比結(jié)果為企業(yè)的經(jīng)營成果。收入大于費(fèi)用的差額為實(shí)現(xiàn)的利潤，反之為發(fā)生的虧損。它們之間的關(guān)系通?？捎霉奖硎緸椋? 收入費(fèi)用=利潤 這一會計(jì)等式，即經(jīng)營成果等式，亦稱動態(tài)會計(jì)等式，是用以反映企業(yè)一定時(shí)期收入、費(fèi)用和利潤之間恒等關(guān)系的會計(jì)等式。 這一等式反映的是企業(yè)資金運(yùn)動的絕對運(yùn)動形式，即資金運(yùn)動的三個動態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)期的經(jīng)營成果，反映了企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)過程。 因此，收入、費(fèi)用和利潤是構(gòu)成利潤表的三個基本要素，收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤表的依據(jù)。（三） 會計(jì)等式之間的勾稽關(guān)系 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的經(jīng)營成果能夠?qū)Y產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響： 收入可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加； 費(fèi)用可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。 所以，一定時(shí)期的經(jīng)營成果必然影響一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。把一定會計(jì)期間的六個會計(jì)要素聯(lián)系起來，就可得到以下公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用）=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤 六大會計(jì)要素之間的等式關(guān)系全面、綜合地反映了企業(yè)資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律。企業(yè)的資金總是采用動靜結(jié)合的方法持續(xù)不斷地運(yùn)動。從某一具體時(shí)點(diǎn)上觀察，可以看出資金的靜態(tài)規(guī)律；從某一時(shí)期觀察，又可以總結(jié)出資金的動態(tài)規(guī)律。二、 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天都會發(fā)生各種各樣、錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而引起各會計(jì)要素的增減變動，但不管如何發(fā)生變動，都不會影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。 假設(shè)A有限公司以2013年12月31日作為2014年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，下列簡略資產(chǎn)負(fù)債表是該公司在這一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況。 該資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)說明，A有限公司在2013年新的一年開始時(shí)，擁有四種資產(chǎn)，即銀行存款32萬元、應(yīng)收賬款15萬元、存貨30萬元、固定資產(chǎn)50萬元，資產(chǎn)總額127萬元。這些資產(chǎn)的來源（即權(quán)益）表現(xiàn)為三個方面：第一，向銀行借入的短期借款20萬元；第二，欠供應(yīng)商貨款10萬元；第三，實(shí)際收到股東投入的資本97萬元。則資產(chǎn)總額等于權(quán)益總額，為127萬元。1. 對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會計(jì)要素變動的方式，有以下四種類型：① 資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加。② 資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少。③ 資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變。④ 權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。(1) 資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加。 2014年1月5日，A有限公司從A企業(yè)購入原材料一批，共需支付40 000元，貨款尚未支付。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)（存貨）增加40 000元，同時(shí)使權(quán)益（應(yīng)付賬款）也增加40 000元。由于資產(chǎn)和權(quán)益等額增加，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。 (2) 資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少。 2014年1月15日，A有限公司開出支票60 000元，以銀行存款償付應(yīng)付賬款。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使公司資產(chǎn)（銀行存款）減少了60 000元，同時(shí)使權(quán)益（應(yīng)付賬款）也減少了60 000元。由于資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額減少，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。 (3) 資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。 2014年1月20日，A有限公司收到應(yīng)收賬款40 000元，存入公司開戶銀行。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使公司資產(chǎn)（銀行存款）增加了40 000元，同時(shí)使資產(chǎn) (應(yīng)收賬款)減少了40 000元。由于資產(chǎn)內(nèi)部等額有增有減，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。(4) 權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。2014年1月25日，A有限公司向銀行借入短期借款20 000元，償付應(yīng)付賬款。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使公司權(quán)益（短期借款）增加了20 000元，同時(shí)使公司權(quán)益（應(yīng)付賬款）減少了20 000元。由于權(quán)益內(nèi)部等額有增有減，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。 從上述四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以看出，無論哪一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，均不會破壞資產(chǎn)總額與負(fù)債、所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系。如果不相等，說明記賬存在錯誤。2. 對“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響 如果把權(quán)益分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩個會計(jì)要素，則經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的影響，可具體變現(xiàn)為九種情況：(1)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2)一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(3)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(4) 一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(5) 一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(6) 一項(xiàng)負(fù)債增加、另一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(7) 一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(8) 一項(xiàng)負(fù)債增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(9) 一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 企業(yè)