【文章內(nèi)容簡介】 2月31日：　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息　　　　　　59　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　 　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 （5）203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息：　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息　　　　　　59　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　 　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　?。?）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等：　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息　　　　　　59　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　 　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　l545　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　1250　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計利息　　　　　 　　295（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換（講可供出售金融資產(chǎn)時再進(jìn)行講解）歷年試題：2007年單選207年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為207年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資207年12月31日的賬面價值為（　?。、 B、 C、 D、【參考答案】：C【解析】：207年溢價攤銷額＝20005%－4%＝（萬元），207年12月31日賬面價值＝－＝（萬元）。購入時：借：持有至到期投資－成本 2000 持有至到期投資—利息調(diào)整 貸：銀行存款 期末時 借：應(yīng)收利息 100（20005%） 貸：持有至到期投資－利息調(diào)整 投資收益 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收利息 100第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。比如，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。（重點(diǎn)掌握）補(bǔ)充：在活躍市場上有報價的債務(wù)工具，可以劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計處理原則，與持有至到期投資大體相同。，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。【例37】206年1月1日，EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季計、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對貸款進(jìn)行減值測試一次。其他資料如下：（1）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息2 500 000元。（2）206年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失10 000 000元。（3）207年3月31日，從客戶收到利息1 000 000元，且預(yù)期207年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。（4）207年4月1日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價值為85 000 000元，自此EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費(fèi)200 000元。EFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實(shí)際處置前暫時對外出租。（5）207年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800 000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84 000 000元。（6）207年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金1 600 000元。EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用200 000元，并不打算再出租。（7）207年12月31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83 000 000元。（8）208年1月1日，EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價款83 000 000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1 500 000元：假定不考慮其他因素，EFG銀行的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)放貸款：　　借：貸款——本金　　　100 000 000　　　　貸：吸收存款　　　　　100 000 000（2）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息：　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 2 500 000　　　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　 2 500 000　　借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款） 2 500 000　　　　貸：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　2 500 000（3）206年12月31日，確認(rèn)減值損失10 000 000元：　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　　10 000 000　　　　貸：貸款損失準(zhǔn)備 　　　　　　　　　10 000 000　　借：貸款——已減值　　　　　　　　100 000 000　　　　貸：貸款——本金　　　　　　　　　100 000 000此時，貸款的攤余成本=100 000 00010 000 000=90 000 000（元）（4）207年3月31日，確認(rèn)從客戶收到利息1 000 000元：　　借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款） 　　1 000 000　　　　貸：貸款——已減值 　　　　　　　　　　1 000 000按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=90 000 00010%/4=2 250 000（元）　　借：貸款損失準(zhǔn)備 　　　2 250 000　　　　貸：利息收入 　　　　　2 250 000此時，貸款的攤余成本=90 000 0001 000 000+2 250 000=91 250 000（元）（5）207年4月1日，收到抵債資產(chǎn)：　　借：抵債資產(chǎn) 　　　　　　　85 000 000　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　6 450 000　　　　貸款損失準(zhǔn)備　　　　　　7 750 000　　　　貸：貸款——已減值 　　　　99 000 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi) 200 000（6）207年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800000元：　　借：存放中央銀行款項(xiàng) 　　800 000　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　800 000確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備=85 000 00084 000 000=1 000 000（元）　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　1 000 000　　　　貸：抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備　　　1 000 000（7）207年12月31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等：　　借：存放中央銀行款項(xiàng) 　　1 600 000　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　1 600 000確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用200 000元：　　借：其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　　200 000　　　　貸：存放中央銀行款項(xiàng)等 　　　200 000確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備=84 000 00083 000 000=1000 000（元）　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　1 000 000　　　　貸：抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 　　　1 000 000（8）208年1月1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：　　借：存放中央銀行款項(xiàng) 　　83 000 000　　　　抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備　　　2 000 000　　　　營業(yè)外支出　　　　　　1 500 000　　　　貸：抵債資產(chǎn) 　　　　　　85 000 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　　1 500 000第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變 動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。對于在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)；如果該金融資產(chǎn)屬于有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)還可能劃分為持有至到期投資。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)。（上述這段話，按照選擇題目掌握）二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理有類似之處，但也有不同。具體而言：（1）初始確認(rèn)時，都應(yīng)按公允價值計量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計入初始入賬金額；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)按公允價值計量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動不是計入當(dāng)期損益，而通常應(yīng)計入所有者權(quán)益。企業(yè)在對可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會計處理時，還應(yīng)注意以下方面：，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。，應(yīng)計入當(dāng)期損益；如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益。，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益?！纠?—8】乙公司于206年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價l5元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至206年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為l6元。207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費(fèi)用30000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）206年7月13日，購入股票：　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　l5030000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　l5030000（2）206年12月31日，確認(rèn)股票價格變動：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　970000　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　970000（3）207年2月1日，出售股票：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　l2970000　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　970000　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2060000　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　l5030000　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　　970000【例39】207年1月1日甲保險公司支付價款1 ，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面利率4%，實(shí)際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。207年12月31日，該債券的市場價格為1 。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處理如下：（1）207年1月1日，購入債券：　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　　　1 000　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　1 （2）207年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動：實(shí)際利息=1 3%= （元）年末攤余成本=1 +=1 （元）　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　　40　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　40　　　　貸：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　　40　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　19　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　19【例310】201年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元（含交易費(fèi)用10 000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元），購入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）201年5月10日