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正文內(nèi)容

基礎(chǔ)會計專項培訓(xùn)教材(編輯修改稿)

2024-07-24 02:44 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)外收入 50 其他業(yè)務(wù)支出 75 貸:本年利潤 1650 營業(yè)稅金及附加 150則本年實現(xiàn)的利潤總額=1650825=825萬,企業(yè)所得稅率為25%,繳納企業(yè)所得稅=825萬25%= 借:所得稅費用 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 由于“所得稅費用”是損益類科目,且是支出類損益科目,所以要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”借:本年利潤 貸:所得稅費用 所以本年凈利潤=“本年利潤”貸方合計數(shù)“本年利潤”借方合計數(shù)=1650(825+)= 利潤分配階段首先,結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)的凈利潤:借:本年利潤 貸:利潤分配其次,按照凈利潤的10%提取法定盈余公積:借:利潤分配 貸:盈余公積—法定盈余公積再次,分配股利當企業(yè)管理層決定向股東支付股利時借:利潤分配 貸:應(yīng)付股利實際支付股利時借:應(yīng)付股利 貸:現(xiàn)金/銀行存款等例:假設(shè)月底進行匯總結(jié)算,所得稅率25%,公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積,董事會決定發(fā)放股利10萬;結(jié)轉(zhuǎn)進利潤借:本年利潤 貸:利潤分配 提取法定盈余公積借:利潤分配 貸:盈余公積—法定盈余公積 決定發(fā)放股利借:利潤分配 10 貸:應(yīng)付股利 10 重點解釋(1)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入三者區(qū)別科目占總收入比例屬性主營業(yè)務(wù)收入%經(jīng)常發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入%營業(yè)外收入%偶然發(fā)生(2)生產(chǎn)過程中,產(chǎn)品還沒有最終成型原材料 在產(chǎn)品(生產(chǎn)成本/制造費用) 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本庫存商品已經(jīng)完工,并驗收合格入庫(3)制造費用與生產(chǎn)成本的區(qū)別:例題:某公司2009年4月份生產(chǎn)A,B,C三種產(chǎn)品,共發(fā)生電費50000元,生產(chǎn)A產(chǎn)品500件,B產(chǎn)品200件,C產(chǎn)品300件;另外發(fā)生在A產(chǎn)品原材料支出為3300元,B產(chǎn)品材料支出4000元,C產(chǎn)品材料支出4700元,生產(chǎn)產(chǎn)品職工工資6000元,公司按照產(chǎn)品數(shù)量分攤電費和工資,計算A,B,C三種產(chǎn)品成本,并指出哪些是制造費用,哪些是生產(chǎn)成本?答案:制造費用電費,職工工資 生產(chǎn)成本材料費計算過程A負擔的電費成本=50000/(500+200+300)500=25000元50000就是制造費用25000就是生產(chǎn)成本A負擔的原料支出=33003000就是生產(chǎn)成本6000就是制造費用A負擔的工資金額=6000/(500+200+300)500=3000制造費用需要分攤到具體的產(chǎn)品中去,生產(chǎn)成本是已經(jīng)有明確的具體產(chǎn)品注意:經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時,首先要區(qū)分是不是成本,還是費用成本有明確的產(chǎn)品歸屬對象,費用沒有明確的產(chǎn)品歸屬對象(4)短期借款發(fā)生的利息貸方在“應(yīng)付利息”科目核算;長期借款利息在“應(yīng)付利息”明細科目核算;借方統(tǒng)一為“財務(wù)費用”(資本化利息除外)(5)“在建工程”科目核算企業(yè)在構(gòu)建固定資產(chǎn)時,在固定資產(chǎn)沒有達到預(yù)定的使用狀態(tài)前發(fā)生的相關(guān)支出,比如采購一批設(shè)備,但是該設(shè)備需要安裝后才能使用,那么在安裝前的狀態(tài),就要通過“在建工程”核算,安裝發(fā)生的費用也通過該科目核算,等到達到預(yù)定使用狀態(tài)后,該科目結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目例題:A公司采購一批機器價值50000元,需要安裝后才能使用,安裝費300元,安裝后可以達到預(yù)定使用狀態(tài),則會計分錄為:(1)借:在建工程 50000 (2)借:在建工程 300 (3)借:固定資產(chǎn) 50300 貸:銀行存款等 50000 貸:現(xiàn)金等 300 貸:在建工程 50300(6)“物資采購”與“在途物資”區(qū)別①在原材料、商品等采用計劃成本進行日常核算的情況下,為了反映計劃成本與實際成本之間的差異,需要設(shè)置“物資采購”科目進行核算。②在原材料、商品等采用實際成本進行日常核算的情況下,不需要設(shè)置物資采購科目,但應(yīng)設(shè)置在途物資科目,核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的材料、商品等的實際成本。 ③物資采購科目主要核算企業(yè)購入材料商品的實際的采購成本,工業(yè)企業(yè)把這個科目改為材料采購科目。在實際工作中,實行計劃價核算材料成本的企業(yè)設(shè)立本科目,把計劃價格和實際價格的差額通過材料成本差異科目核算。④在途物質(zhì)科目是給商品流通企業(yè)準備的。流通企業(yè)因采購商品在期末發(fā)生在途商品,以及采用實際成本核算的企業(yè),可以將物資采購改為在途物質(zhì)科目。該科目主要核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的商品的實際成本(6)損益表(利潤表)關(guān)系①利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額 ②凈利潤=利潤總額所得稅費用③營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(公允價值變動損失)+投資收益(投資損失)④營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入營業(yè)外支出 ⑤營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 ⑥營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本(7)所有損益類科目期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目,“利潤分配—未分配利潤”可看作損益類科目 “所得稅費用”是損益類科目,反應(yīng)按照會計準則核算的企業(yè)應(yīng)該交的企業(yè)所得稅(8)“累計折舊”是針對固定資產(chǎn)每期折舊設(shè)立的,“累計攤銷”是針對無形資產(chǎn)每期攤銷設(shè)立的例題:公司采購一大型機器(生產(chǎn)車間),入賬價值為70000元,預(yù)計使用10年,殘值為10000元,則企業(yè)每個月計提折舊(7000010000)/(10*12)=500元,借:制造費用 500 貸:累計折舊 500【累計折舊,累計攤銷實質(zhì)上是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)每期價值磨損掉的部分】(9)關(guān)于“T”型賬戶例:A公司3月初有如下會計科目余額 銀行存款 10000 原材料 3000 應(yīng)付賬款 4200 短期借款 70003月份①生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料700;②采購原材料1200,用銀行存款支付,不考慮增值稅③償還短期借款2000則會計分錄如下:①借:制造費用/生產(chǎn)成本 700 貸:原材料 700②借:原材料 1200 貸:銀行存款 1200③借:短期借款 2000 貸:銀行存款 2000借 銀行存款 貸 借 原材料 貸 期初: 3000期初:10000 本期②1200 本期①700 本期②1200 ③2000期末余額:6800 期末余額:3500借 短期借款 貸 期初:7000本期③2000 期末余額:5000 其他會計賬戶類比第三部分 憑證、賬簿會計憑證按照編制的程序和用途不同,分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證:記錄的事經(jīng)濟信息,是編制記賬憑證的依據(jù),是會計核算的基礎(chǔ)。記賬憑證:記錄的事會計信息,是會計核算的起點。 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)、是明確有關(guān)經(jīng)濟責任的一種原始依據(jù),是會計資料中最具有法律效力的一種證明文件。原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證必須具備以下基本內(nèi)容:(1)原始憑證的名字(2)填制的日期和原始憑證的編號(3)填制單位的名稱或者填制人的姓名(4)經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章(5)接受憑證單位的名稱(6)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要內(nèi)容(7)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的品名、數(shù)量、單價等。原始憑證書寫要求:(1) 不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字;(2) 大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范,小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫,不得連筆;(3) 在金額前腰寫人民幣符合“¥”,“¥”與阿拉伯數(shù)字之間不得有空格;(4) 金額數(shù)字一律填寫到角、分,無角、分的,寫“00”或符號“—”;(5) 有角無分的,分位寫“0”不得使用符號“—”;(6) 大寫金額用漢字“壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整”等,一律用正楷或行書書寫;(7) 大寫金額前未印有“人民幣”字樣的,應(yīng)加寫“人民幣”三個字,“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白;(8) 大寫金額到元或角為止的,后面要寫“整”或“正”字;有分的,不寫“整”或“正”字。原始憑證要求:1. 從外單位取得的原始憑證,必須該有填制單位的公章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章;共個人取得的原始憑證,必須有填制人員的簽名或蓋章。2. 自制的原始憑證,必須有經(jīng)辦法為領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員和經(jīng)辦人員簽名或蓋章;3. 購買食物的原始憑證,必須有驗收證明4. 支付款項的原始憑證,必須有收款單位或收款人的收款證明,不能僅以支付款項的有關(guān)憑證代替;5. 發(fā)生銷貨退回的,除填制退貨發(fā)票外,還必須有退貨驗收證明;退款時,必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證;6. 職工出差借款憑據(jù),必須附在記賬憑證之后;7. 經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù),應(yīng)當將批準文件作為原始憑證附件。 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證,按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證,它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證的基本內(nèi)容:(1)記賬憑證的名稱,即收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證(2)填制記賬憑證的日期(3)記賬憑證在的編號(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要(5)所涉及的記賬科目及借貸方向(6)金額(7)記賬標記(作為判別是否登記入賬的依據(jù)或標記,防止遺漏)(8)所附原始憑證張數(shù)(9)會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章 會計憑證的分類原始憑證按來源劃分外來原始憑證從企業(yè)外部取得,如餐飲費票,打的票★★★★★自制原始憑證企業(yè)內(nèi)部自制,如領(lǐng)料單、借款單★★★★★按填制手續(xù)及內(nèi)容劃分一次憑證一次填制、只記錄一筆業(yè)務(wù)外來憑證一般都是一次憑證、自制憑證大部分是一次憑證,如工資單,銷貨發(fā)票累次憑證一定時期內(nèi)多次記錄相同類型業(yè)務(wù),單張憑證一般為自制原始憑證,如限額領(lǐng)料單匯總憑證匯總一定時期內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的原始憑證屬于自制原始憑證按格式劃分通用憑證某一區(qū)域或全國范圍通用的一般有統(tǒng)一格式專用憑證單位自行印制,僅限本單位內(nèi)部使用單位自己內(nèi)部設(shè)置格式記賬憑證按內(nèi)容劃分收款憑證記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù),分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證如銀行記賬通知單,以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián)付款憑證記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù),分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票聯(lián),現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根轉(zhuǎn)賬憑證記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證如計提固定資產(chǎn)折舊、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益按填列方式劃分復(fù)式憑證全部會計科目和金額出現(xiàn)在一張憑證上實際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證單式憑證一張記賬憑證只出現(xiàn)一個會計科目及金額適用于業(yè)務(wù)量較大,會計部門內(nèi)部分工較細的單位收款憑證:庫存現(xiàn)金/銀行存款在借方;付款憑證: 庫存現(xiàn)金/銀行存款在貸方;借貸雙方均沒有庫存現(xiàn)金/銀行存款的,是轉(zhuǎn)賬憑證;借貸雙方均有庫存現(xiàn)金/銀行存款的,作為貸方科目的付款憑證 會計憑證的保管(1)會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊,防止失散,由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章;(2)會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)等內(nèi)容(3)會計憑證應(yīng)加貼封條,防止抽換憑證。原始憑證不得外借,如必須,經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準,可以復(fù)制。(4)原始憑證較多時,可單獨裝訂,但應(yīng)在憑證封面處注明所屬記賬憑證的相關(guān)內(nèi)容;出納人員不得監(jiān)管(5)嚴格遵守會計憑證保管期限,期限前不得任意銷毀。一般會計憑證保管至少15年,重要憑證需長期保管。銷毀時,應(yīng)編造清冊,報批后方能銷毀,任何單位不得擅自銷毀會計憑證。 填制及審核原始憑證記錄的是經(jīng)濟信息,是編制記賬憑證的依據(jù),是會計核算的基礎(chǔ),決定著會計信息的真實性和可靠
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