【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè)外收入 50 其他業(yè)務(wù)支出 75 貸：本年利潤(rùn) 1650 營(yíng)業(yè)稅金及附加 150則本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額=1650825=825萬(wàn)，企業(yè)所得稅率為25%，繳納企業(yè)所得稅=825萬(wàn)25%= 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 由于“所得稅費(fèi)用”是損益類科目，且是支出類損益科目，所以要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用 所以本年凈利潤(rùn)=“本年利潤(rùn)”貸方合計(jì)數(shù)“本年利潤(rùn)”借方合計(jì)數(shù)=1650（825+）= 利潤(rùn)分配階段首先，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配其次，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積：借：利潤(rùn)分配 貸：盈余公積—法定盈余公積再次，分配股利當(dāng)企業(yè)管理層決定向股東支付股利時(shí)借：利潤(rùn)分配 貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付股利時(shí)借：應(yīng)付股利 貸：現(xiàn)金/銀行存款等例：假設(shè)月底進(jìn)行匯總結(jié)算，所得稅率25%，公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，董事會(huì)決定發(fā)放股利10萬(wàn)；結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積借：利潤(rùn)分配 貸：盈余公積—法定盈余公積 決定發(fā)放股利借：利潤(rùn)分配 10 貸：應(yīng)付股利 10 重點(diǎn)解釋（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入三者區(qū)別科目占總收入比例屬性主營(yíng)業(yè)務(wù)收入%經(jīng)常發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入%營(yíng)業(yè)外收入%偶然發(fā)生（2）生產(chǎn)過(guò)程中，產(chǎn)品還沒(méi)有最終成型原材料 在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用） 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品已經(jīng)完工，并驗(yàn)收合格入庫(kù)（3）制造費(fèi)用與生產(chǎn)成本的區(qū)別：例題：某公司2009年4月份生產(chǎn)A,B,C三種產(chǎn)品，共發(fā)生電費(fèi)50000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品200件，C產(chǎn)品300件；另外發(fā)生在A產(chǎn)品原材料支出為3300元，B產(chǎn)品材料支出4000元，C產(chǎn)品材料支出4700元，生產(chǎn)產(chǎn)品職工工資6000元，公司按照產(chǎn)品數(shù)量分?jǐn)傠娰M(fèi)和工資，計(jì)算A,B,C三種產(chǎn)品成本，并指出哪些是制造費(fèi)用，哪些是生產(chǎn)成本？答案：制造費(fèi)用電費(fèi)，職工工資 生產(chǎn)成本材料費(fèi)計(jì)算過(guò)程A負(fù)擔(dān)的電費(fèi)成本=50000/(500+200+300)500=25000元50000就是制造費(fèi)用25000就是生產(chǎn)成本A負(fù)擔(dān)的原料支出=33003000就是生產(chǎn)成本6000就是制造費(fèi)用A負(fù)擔(dān)的工資金額=6000/（500+200+300）500=3000制造費(fèi)用需要分?jǐn)偟骄唧w的產(chǎn)品中去，生產(chǎn)成本是已經(jīng)有明確的具體產(chǎn)品注意：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，首先要區(qū)分是不是成本，還是費(fèi)用成本有明確的產(chǎn)品歸屬對(duì)象，費(fèi)用沒(méi)有明確的產(chǎn)品歸屬對(duì)象（4）短期借款發(fā)生的利息貸方在“應(yīng)付利息”科目核算；長(zhǎng)期借款利息在“應(yīng)付利息”明細(xì)科目核算；借方統(tǒng)一為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（資本化利息除外）（5）“在建工程”科目核算企業(yè)在構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，在固定資產(chǎn)沒(méi)有達(dá)到預(yù)定的使用狀態(tài)前發(fā)生的相關(guān)支出，比如采購(gòu)一批設(shè)備，但是該設(shè)備需要安裝后才能使用，那么在安裝前的狀態(tài)，就要通過(guò)“在建工程”核算，安裝發(fā)生的費(fèi)用也通過(guò)該科目核算，等到達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，該科目結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目例題：A公司采購(gòu)一批機(jī)器價(jià)值50000元，需要安裝后才能使用，安裝費(fèi)300元，安裝后可以達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，則會(huì)計(jì)分錄為：（1）借：在建工程 50000 （2）借：在建工程 300 （3）借：固定資產(chǎn) 50300 貸：銀行存款等 50000 貸：現(xiàn)金等 300 貸：在建工程 50300（6）“物資采購(gòu)”與“在途物資”區(qū)別①在原材料、商品等采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的情況下，為了反映計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異，需要設(shè)置“物資采購(gòu)”科目進(jìn)行核算。②在原材料、商品等采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的情況下，不需要設(shè)置物資采購(gòu)科目，但應(yīng)設(shè)置在途物資科目，核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料、商品等的實(shí)際成本。 ③物資采購(gòu)科目主要核算企業(yè)購(gòu)入材料商品的實(shí)際的采購(gòu)成本，工業(yè)企業(yè)把這個(gè)科目改為材料采購(gòu)科目。在實(shí)際工作中，實(shí)行計(jì)劃價(jià)核算材料成本的企業(yè)設(shè)立本科目，把計(jì)劃價(jià)格和實(shí)際價(jià)格的差額通過(guò)材料成本差異科目核算。④在途物質(zhì)科目是給商品流通企業(yè)準(zhǔn)備的。流通企業(yè)因采購(gòu)商品在期末發(fā)生在途商品，以及采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，可以將物資采購(gòu)改為在途物質(zhì)科目。該科目主要核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的商品的實(shí)際成本（6）損益表（利潤(rùn)表）關(guān)系①利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額 ②凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用③營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（投資損失）④營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 ⑤營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 ⑥營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（7）所有損益類科目期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”可看作損益類科目 “所得稅費(fèi)用”是損益類科目，反應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的企業(yè)應(yīng)該交的企業(yè)所得稅（8）“累計(jì)折舊”是針對(duì)固定資產(chǎn)每期折舊設(shè)立的，“累計(jì)攤銷”是針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)每期攤銷設(shè)立的例題：公司采購(gòu)一大型機(jī)器（生產(chǎn)車間），入賬價(jià)值為70000元，預(yù)計(jì)使用10年，殘值為10000元，則企業(yè)每個(gè)月計(jì)提折舊（7000010000）/(10*12)=500元，借：制造費(fèi)用 500 貸：累計(jì)折舊 500【累計(jì)折舊，累計(jì)攤銷實(shí)質(zhì)上是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)每期價(jià)值磨損掉的部分】（9）關(guān)于“T”型賬戶例：A公司3月初有如下會(huì)計(jì)科目余額 銀行存款 10000 原材料 3000 應(yīng)付賬款 4200 短期借款 70003月份①生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料700；②采購(gòu)原材料1200，用銀行存款支付，不考慮增值稅③償還短期借款2000則會(huì)計(jì)分錄如下：①借：制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本 700 貸：原材料 700②借：原材料 1200 貸：銀行存款 1200③借：短期借款 2000 貸：銀行存款 2000借 銀行存款 貸 借 原材料 貸 期初： 3000期初：10000 本期②1200 本期①700 本期②1200 ③2000期末余額：6800 期末余額：3500借 短期借款 貸 期初：7000本期③2000 期末余額：5000 其他會(huì)計(jì)賬戶類比第三部分 憑證、賬簿會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證：記錄的事經(jīng)濟(jì)信息，是編制記賬憑證的依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。記賬憑證：記錄的事會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)。 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)、是明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始依據(jù)，是會(huì)計(jì)資料中最具有法律效力的一種證明文件。原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證必須具備以下基本內(nèi)容：（1）原始憑證的名字（2）填制的日期和原始憑證的編號(hào)（3）填制單位的名稱或者填制人的姓名（4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章（5）接受憑證單位的名稱（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)容（7）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的品名、數(shù)量、單價(jià)等。原始憑證書(shū)寫(xiě)要求：（1） 不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字；（2） 大小寫(xiě)金額必須相符且填寫(xiě)規(guī)范，小寫(xiě)金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書(shū)寫(xiě)，不得連筆；（3） 在金額前腰寫(xiě)人民幣符合“￥”，“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得有空格；（4） 金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角、分，無(wú)角、分的，寫(xiě)“00”或符號(hào)“—”；（5） 有角無(wú)分的，分位寫(xiě)“0”不得使用符號(hào)“—”；（6） 大寫(xiě)金額用漢字“壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整”等，一律用正楷或行書(shū)書(shū)寫(xiě)；（7） 大寫(xiě)金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫(xiě)“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫(xiě)金額之間不得留有空白；（8） 大寫(xiě)金額到元或角為止的，后面要寫(xiě)“整”或“正”字；有分的，不寫(xiě)“整”或“正”字。原始憑證要求：1. 從外單位取得的原始憑證，必須該有填制單位的公章；對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位的公章；共個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。2. 自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦法為領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員和經(jīng)辦人員簽名或蓋章；3. 購(gòu)買食物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明4. 支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位或收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證代替；5. 發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證；6. 職工出差借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后；7. 經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。 記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證的基本內(nèi)容：（1）記賬憑證的名稱，即收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證（2）填制記賬憑證的日期（3）記賬憑證在的編號(hào)（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要（5）所涉及的記賬科目及借貸方向（6）金額（7）記賬標(biāo)記（作為判別是否登記入賬的依據(jù)或標(biāo)記，防止遺漏）（8）所附原始憑證張數(shù)（9）會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章 會(huì)計(jì)憑證的分類原始憑證按來(lái)源劃分外來(lái)原始憑證從企業(yè)外部取得，如餐飲費(fèi)票，打的票★★★★★自制原始憑證企業(yè)內(nèi)部自制，如領(lǐng)料單、借款單★★★★★按填制手續(xù)及內(nèi)容劃分一次憑證一次填制、只記錄一筆業(yè)務(wù)外來(lái)憑證一般都是一次憑證、自制憑證大部分是一次憑證，如工資單，銷貨發(fā)票累次憑證一定時(shí)期內(nèi)多次記錄相同類型業(yè)務(wù)，單張憑證一般為自制原始憑證，如限額領(lǐng)料單匯總憑證匯總一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的原始憑證屬于自制原始憑證按格式劃分通用憑證某一區(qū)域或全國(guó)范圍通用的一般有統(tǒng)一格式專用憑證單位自行印制，僅限本單位內(nèi)部使用單位自己內(nèi)部設(shè)置格式記賬憑證按內(nèi)容劃分收款憑證記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)，分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證如銀行記賬通知單，以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián)付款憑證記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)，分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票聯(lián)，現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根轉(zhuǎn)賬憑證記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益按填列方式劃分復(fù)式憑證全部會(huì)計(jì)科目和金額出現(xiàn)在一張憑證上實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證單式憑證一張記賬憑證只出現(xiàn)一個(gè)會(huì)計(jì)科目及金額適用于業(yè)務(wù)量較大，會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部分工較細(xì)的單位收款憑證：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款在借方；付款憑證: 庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款在貸方；借貸雙方均沒(méi)有庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款的，是轉(zhuǎn)賬憑證；借貸雙方均有庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款的，作為貸方科目的付款憑證 會(huì)計(jì)憑證的保管（1）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止失散，由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章；（2）會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)等內(nèi)容（3）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，如必須，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。（4）原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面處注明所屬記賬憑證的相關(guān)內(nèi)容；出納人員不得監(jiān)管（5）嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證保管期限，期限前不得任意銷毀。一般會(huì)計(jì)憑證保管至少15年，重要憑證需長(zhǎng)期保管。銷毀時(shí)，應(yīng)編造清冊(cè)，報(bào)批后方能銷毀，任何單位不得擅自銷毀會(huì)計(jì)憑證。 填制及審核原始憑證記錄的是經(jīng)濟(jì)信息，是編制記賬憑證的依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，決定著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠