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正文內(nèi)容

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)專項(xiàng)培訓(xùn)教材(編輯修改稿)

2024-07-24 02:44 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè)外收入 50 其他業(yè)務(wù)支出 75 貸:本年利潤(rùn) 1650 營(yíng)業(yè)稅金及附加 150則本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額=1650825=825萬(wàn),企業(yè)所得稅率為25%,繳納企業(yè)所得稅=825萬(wàn)25%= 借:所得稅費(fèi)用 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 由于“所得稅費(fèi)用”是損益類科目,且是支出類損益科目,所以要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”借:本年利潤(rùn) 貸:所得稅費(fèi)用 所以本年凈利潤(rùn)=“本年利潤(rùn)”貸方合計(jì)數(shù)“本年利潤(rùn)”借方合計(jì)數(shù)=1650(825+)= 利潤(rùn)分配階段首先,結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn):借:本年利潤(rùn) 貸:利潤(rùn)分配其次,按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積:借:利潤(rùn)分配 貸:盈余公積—法定盈余公積再次,分配股利當(dāng)企業(yè)管理層決定向股東支付股利時(shí)借:利潤(rùn)分配 貸:應(yīng)付股利實(shí)際支付股利時(shí)借:應(yīng)付股利 貸:現(xiàn)金/銀行存款等例:假設(shè)月底進(jìn)行匯總結(jié)算,所得稅率25%,公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,董事會(huì)決定發(fā)放股利10萬(wàn);結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)利潤(rùn)借:本年利潤(rùn) 貸:利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積借:利潤(rùn)分配 貸:盈余公積—法定盈余公積 決定發(fā)放股利借:利潤(rùn)分配 10 貸:應(yīng)付股利 10 重點(diǎn)解釋(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入三者區(qū)別科目占總收入比例屬性主營(yíng)業(yè)務(wù)收入%經(jīng)常發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入%營(yíng)業(yè)外收入%偶然發(fā)生(2)生產(chǎn)過(guò)程中,產(chǎn)品還沒(méi)有最終成型原材料 在產(chǎn)品(生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用) 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品已經(jīng)完工,并驗(yàn)收合格入庫(kù)(3)制造費(fèi)用與生產(chǎn)成本的區(qū)別:例題:某公司2009年4月份生產(chǎn)A,B,C三種產(chǎn)品,共發(fā)生電費(fèi)50000元,生產(chǎn)A產(chǎn)品500件,B產(chǎn)品200件,C產(chǎn)品300件;另外發(fā)生在A產(chǎn)品原材料支出為3300元,B產(chǎn)品材料支出4000元,C產(chǎn)品材料支出4700元,生產(chǎn)產(chǎn)品職工工資6000元,公司按照產(chǎn)品數(shù)量分?jǐn)傠娰M(fèi)和工資,計(jì)算A,B,C三種產(chǎn)品成本,并指出哪些是制造費(fèi)用,哪些是生產(chǎn)成本?答案:制造費(fèi)用電費(fèi),職工工資 生產(chǎn)成本材料費(fèi)計(jì)算過(guò)程A負(fù)擔(dān)的電費(fèi)成本=50000/(500+200+300)500=25000元50000就是制造費(fèi)用25000就是生產(chǎn)成本A負(fù)擔(dān)的原料支出=33003000就是生產(chǎn)成本6000就是制造費(fèi)用A負(fù)擔(dān)的工資金額=6000/(500+200+300)500=3000制造費(fèi)用需要分?jǐn)偟骄唧w的產(chǎn)品中去,生產(chǎn)成本是已經(jīng)有明確的具體產(chǎn)品注意:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),首先要區(qū)分是不是成本,還是費(fèi)用成本有明確的產(chǎn)品歸屬對(duì)象,費(fèi)用沒(méi)有明確的產(chǎn)品歸屬對(duì)象(4)短期借款發(fā)生的利息貸方在“應(yīng)付利息”科目核算;長(zhǎng)期借款利息在“應(yīng)付利息”明細(xì)科目核算;借方統(tǒng)一為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”(資本化利息除外)(5)“在建工程”科目核算企業(yè)在構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí),在固定資產(chǎn)沒(méi)有達(dá)到預(yù)定的使用狀態(tài)前發(fā)生的相關(guān)支出,比如采購(gòu)一批設(shè)備,但是該設(shè)備需要安裝后才能使用,那么在安裝前的狀態(tài),就要通過(guò)“在建工程”核算,安裝發(fā)生的費(fèi)用也通過(guò)該科目核算,等到達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后,該科目結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目例題:A公司采購(gòu)一批機(jī)器價(jià)值50000元,需要安裝后才能使用,安裝費(fèi)300元,安裝后可以達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài),則會(huì)計(jì)分錄為:(1)借:在建工程 50000 (2)借:在建工程 300 (3)借:固定資產(chǎn) 50300 貸:銀行存款等 50000 貸:現(xiàn)金等 300 貸:在建工程 50300(6)“物資采購(gòu)”與“在途物資”區(qū)別①在原材料、商品等采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的情況下,為了反映計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異,需要設(shè)置“物資采購(gòu)”科目進(jìn)行核算。②在原材料、商品等采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的情況下,不需要設(shè)置物資采購(gòu)科目,但應(yīng)設(shè)置在途物資科目,核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料、商品等的實(shí)際成本。 ③物資采購(gòu)科目主要核算企業(yè)購(gòu)入材料商品的實(shí)際的采購(gòu)成本,工業(yè)企業(yè)把這個(gè)科目改為材料采購(gòu)科目。在實(shí)際工作中,實(shí)行計(jì)劃價(jià)核算材料成本的企業(yè)設(shè)立本科目,把計(jì)劃價(jià)格和實(shí)際價(jià)格的差額通過(guò)材料成本差異科目核算。④在途物質(zhì)科目是給商品流通企業(yè)準(zhǔn)備的。流通企業(yè)因采購(gòu)商品在期末發(fā)生在途商品,以及采用實(shí)際成本核算的企業(yè),可以將物資采購(gòu)改為在途物質(zhì)科目。該科目主要核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的商品的實(shí)際成本(6)損益表(利潤(rùn)表)關(guān)系①利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額 ②凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用③營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(投資損失)④營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 ⑤營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 ⑥營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本(7)所有損益類科目期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目,“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”可看作損益類科目 “所得稅費(fèi)用”是損益類科目,反應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的企業(yè)應(yīng)該交的企業(yè)所得稅(8)“累計(jì)折舊”是針對(duì)固定資產(chǎn)每期折舊設(shè)立的,“累計(jì)攤銷”是針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)每期攤銷設(shè)立的例題:公司采購(gòu)一大型機(jī)器(生產(chǎn)車間),入賬價(jià)值為70000元,預(yù)計(jì)使用10年,殘值為10000元,則企業(yè)每個(gè)月計(jì)提折舊(7000010000)/(10*12)=500元,借:制造費(fèi)用 500 貸:累計(jì)折舊 500【累計(jì)折舊,累計(jì)攤銷實(shí)質(zhì)上是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)每期價(jià)值磨損掉的部分】(9)關(guān)于“T”型賬戶例:A公司3月初有如下會(huì)計(jì)科目余額 銀行存款 10000 原材料 3000 應(yīng)付賬款 4200 短期借款 70003月份①生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料700;②采購(gòu)原材料1200,用銀行存款支付,不考慮增值稅③償還短期借款2000則會(huì)計(jì)分錄如下:①借:制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本 700 貸:原材料 700②借:原材料 1200 貸:銀行存款 1200③借:短期借款 2000 貸:銀行存款 2000借 銀行存款 貸 借 原材料 貸 期初: 3000期初:10000 本期②1200 本期①700 本期②1200 ③2000期末余額:6800 期末余額:3500借 短期借款 貸 期初:7000本期③2000 期末余額:5000 其他會(huì)計(jì)賬戶類比第三部分 憑證、賬簿會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同,分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證:記錄的事經(jīng)濟(jì)信息,是編制記賬憑證的依據(jù),是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。記賬憑證:記錄的事會(huì)計(jì)信息,是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)。 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)、是明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始依據(jù),是會(huì)計(jì)資料中最具有法律效力的一種證明文件。原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證必須具備以下基本內(nèi)容:(1)原始憑證的名字(2)填制的日期和原始憑證的編號(hào)(3)填制單位的名稱或者填制人的姓名(4)經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章(5)接受憑證單位的名稱(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)容(7)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的品名、數(shù)量、單價(jià)等。原始憑證書(shū)寫(xiě)要求:(1) 不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字;(2) 大小寫(xiě)金額必須相符且填寫(xiě)規(guī)范,小寫(xiě)金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書(shū)寫(xiě),不得連筆;(3) 在金額前腰寫(xiě)人民幣符合“¥”,“¥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得有空格;(4) 金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角、分,無(wú)角、分的,寫(xiě)“00”或符號(hào)“—”;(5) 有角無(wú)分的,分位寫(xiě)“0”不得使用符號(hào)“—”;(6) 大寫(xiě)金額用漢字“壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整”等,一律用正楷或行書(shū)書(shū)寫(xiě);(7) 大寫(xiě)金額前未印有“人民幣”字樣的,應(yīng)加寫(xiě)“人民幣”三個(gè)字,“人民幣”字樣和大寫(xiě)金額之間不得留有空白;(8) 大寫(xiě)金額到元或角為止的,后面要寫(xiě)“整”或“正”字;有分的,不寫(xiě)“整”或“正”字。原始憑證要求:1. 從外單位取得的原始憑證,必須該有填制單位的公章;對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位的公章;共個(gè)人取得的原始憑證,必須有填制人員的簽名或蓋章。2. 自制的原始憑證,必須有經(jīng)辦法為領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員和經(jīng)辦人員簽名或蓋章;3. 購(gòu)買食物的原始憑證,必須有驗(yàn)收證明4. 支付款項(xiàng)的原始憑證,必須有收款單位或收款人的收款證明,不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證代替;5. 發(fā)生銷貨退回的,除填制退貨發(fā)票外,還必須有退貨驗(yàn)收證明;退款時(shí),必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證;6. 職工出差借款憑據(jù),必須附在記賬憑證之后;7. 經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。 記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證,它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證的基本內(nèi)容:(1)記賬憑證的名稱,即收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證(2)填制記賬憑證的日期(3)記賬憑證在的編號(hào)(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要(5)所涉及的記賬科目及借貸方向(6)金額(7)記賬標(biāo)記(作為判別是否登記入賬的依據(jù)或標(biāo)記,防止遺漏)(8)所附原始憑證張數(shù)(9)會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章 會(huì)計(jì)憑證的分類原始憑證按來(lái)源劃分外來(lái)原始憑證從企業(yè)外部取得,如餐飲費(fèi)票,打的票★★★★★自制原始憑證企業(yè)內(nèi)部自制,如領(lǐng)料單、借款單★★★★★按填制手續(xù)及內(nèi)容劃分一次憑證一次填制、只記錄一筆業(yè)務(wù)外來(lái)憑證一般都是一次憑證、自制憑證大部分是一次憑證,如工資單,銷貨發(fā)票累次憑證一定時(shí)期內(nèi)多次記錄相同類型業(yè)務(wù),單張憑證一般為自制原始憑證,如限額領(lǐng)料單匯總憑證匯總一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的原始憑證屬于自制原始憑證按格式劃分通用憑證某一區(qū)域或全國(guó)范圍通用的一般有統(tǒng)一格式專用憑證單位自行印制,僅限本單位內(nèi)部使用單位自己內(nèi)部設(shè)置格式記賬憑證按內(nèi)容劃分收款憑證記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù),分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證如銀行記賬通知單,以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián)付款憑證記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù),分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票聯(lián),現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根轉(zhuǎn)賬憑證記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益按填列方式劃分復(fù)式憑證全部會(huì)計(jì)科目和金額出現(xiàn)在一張憑證上實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證單式憑證一張記賬憑證只出現(xiàn)一個(gè)會(huì)計(jì)科目及金額適用于業(yè)務(wù)量較大,會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部分工較細(xì)的單位收款憑證:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款在借方;付款憑證: 庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款在貸方;借貸雙方均沒(méi)有庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款的,是轉(zhuǎn)賬憑證;借貸雙方均有庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款的,作為貸方科目的付款憑證 會(huì)計(jì)憑證的保管(1)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè),防止失散,由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章;(2)會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)等內(nèi)容(3)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條,防止抽換憑證。原始憑證不得外借,如必須,經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn),可以復(fù)制。(4)原始憑證較多時(shí),可單獨(dú)裝訂,但應(yīng)在憑證封面處注明所屬記賬憑證的相關(guān)內(nèi)容;出納人員不得監(jiān)管(5)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證保管期限,期限前不得任意銷毀。一般會(huì)計(jì)憑證保管至少15年,重要憑證需長(zhǎng)期保管。銷毀時(shí),應(yīng)編造清冊(cè),報(bào)批后方能銷毀,任何單位不得擅自銷毀會(huì)計(jì)憑證。 填制及審核原始憑證記錄的是經(jīng)濟(jì)信息,是編制記賬憑證的依據(jù),是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ),決定著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠
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