【文章內容簡介】 會計主體是指會計信息所反映的特定單位，也稱為會計實體、會計個體。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規(guī)定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實現(xiàn)會計的目標。會計主體作為會計工作的基本前提之一，為日常的會計處理提供了空間依據(jù)。第一，明確會計主體，才能（劃定會計所要處理的經(jīng)濟業(yè)務事項的范圍和立場）。如把A公司作為會計主體的話，只有那些影響A公司經(jīng)濟利益的經(jīng)濟業(yè)務事項才能加以確認和計量。與A公司經(jīng)濟業(yè)務無關的原材料資產增加、應付負債的增加等要素的變化，A公司都不予以反映。因此對于上述那筆同樣的經(jīng)濟業(yè)務，對于A公司來說，一方面一筆收入(所有者權益增加)，同時增加一筆應收賬款資產增加（資產增加），而不是相反。同時，對于B公司來說，導致B公司原材料資產增加（資產增加），同時應付賬款負債的增加（負債增加）。第二、明確會計主體，（將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來）。無論是會計主體的經(jīng)濟活動，還是會計主體所有者的經(jīng)濟活動，都最終影響所有者的經(jīng)濟利益，但是，為了真實反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，必須將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主題所有者的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應當建立會計核算體系，獨立反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定是法律主體，比如在企業(yè)集團里，一個母公司擁有若干個子公司，在企業(yè)集團母公司的統(tǒng)一領導下開展經(jīng)營活動。為了全面反映這個企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量予以綜合反映。有時，為了內部管理需要，也對企業(yè)內部的部門單獨加以核算，并編制出內部會計報表，企業(yè)內部劃出的核算單位也可以視為一個會計主體，但它不是一個法律主體。小問題：一個制造企業(yè)，花10萬購買一臺生產機器的目的是什么？如果改變用途，把全新的機器用于破產抵債，還能值10萬元嗎？二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預見的將來，企業(yè)不會面臨清算、解散、倒閉而不復存在。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營對會計政策的選擇，正確確定和計量財產計價、收益影響很大。例如，采用歷史成本計價，是設定企業(yè)在正常的情況下運用它所擁有的各種經(jīng)濟資源和依照原來的償還條件償付其所負擔的各種債務，否則，就不能繼續(xù)采用歷史成本計價。引用上例，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)取得機器設備時候，能夠確定這項資產在未來的生產加工活動中可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此可以按支付的所有價款10萬作為固定資產的賬面成本，其磨損的價值，在5年內按一定折舊方法計提折舊，并將其磨損的價值計入成本費用。如果，企業(yè)面臨清算，這固定資產，只能按當時的公允價值，進行抵償債務了。由于持續(xù)經(jīng)營是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設定，企業(yè)在生產經(jīng)營過程中縮減經(jīng)營規(guī)模乃至停業(yè)的可能性總是存在的。為此，往往要求定期對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一前提作出分析和判斷。一旦判定企業(yè)不符合持續(xù)經(jīng)營前提，就應當改變會計核算的方法。小問題：如果你A某企業(yè)的相關利益人，你想了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，那你希望A企業(yè)在整個持續(xù)經(jīng)營期間，是關門營業(yè)前提供一次相關會計信息給你，還是每年一次，或每月一次，或每旬，或每日？哪一種方式，更容易滿足你及時做出相關決策？三、會計分期會計分期這一前提是從第二個基本前提引申出來的，可以說是持續(xù)經(jīng)營的客觀要求。會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產經(jīng)營活動劃分為連續(xù)、相等的期間，又稱為會計期間。會計分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營的生產活動劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時地向各方面提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，一個企業(yè)將要按當前的規(guī)模和狀況繼續(xù)經(jīng)營下去。要最終確定企業(yè)的經(jīng)營成果，只能等到一個企業(yè)在若干年后歇業(yè)的時候核算一次盈虧。但是，經(jīng)營活動和財務經(jīng)營決策要求及時得到有關信息，不能等到歇業(yè)時一次性地核算盈虧。為此，就要將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為一個個相等的期間，分期核算和反映。會計分期對會計原則和會計政策的選擇有著重要影響。由于會計分期，產生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而出現(xiàn)了應收、應付、遞延、預提、待攤這樣的會計方法。會計期間一般可以按照日歷時間劃分， 計準則明確規(guī)定，采取公歷年度，自每年1月1日至12月31日止。此外，國際上會計期間可以按實際的經(jīng)濟活動周期來劃分，其周期或長，或短于公歷年度。會計期間劃分的長短會影響損益的確定，一般來說，會計期間劃分得越短，反映經(jīng)濟活動的會計信息質量就越不可靠，當然，會計期間的劃分也不可能太長，太長了會影響會計信息使用者及時使用會計信息的需要的滿足程度，因此必須恰當?shù)貏澐謺嬈陂g。小問題：在會計報表中，如果資產有兩種反映方式：A方式是500根燈管，2臺機器設備，3項專利，3項長期投資；B方式是燈管3000元，機器設備200000元，專利100000元，長期投資60000元；你認為哪種計量方式更有利于綜合反映企業(yè)財務狀況，更有利于滿足企業(yè)間對比？四、貨幣計量貨幣計量是指采用貨幣作為計量單位，記錄和反映企業(yè)的生產經(jīng)營活動。企業(yè)資產、負債和所有者權益，尤其是資產可以采取不同的計量屬性，如數(shù)量計量（個、張、根等）、人工計量（工時等），貨幣計量。而會計是對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映，為此，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度。企業(yè)經(jīng)濟活動中凡是能夠用貨幣這一尺度計量的，就可以進行會計反映，凡是不能用這一尺度計量的，則不必進行會計反映。當然，統(tǒng)一采用貨幣尺度，也有不利之處，許多影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的一些因素，并不是都能用貨幣計量的，比如，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，在消費者當中的信譽度，企業(yè)的地理位置，企業(yè)的技術開發(fā)能力等。為了彌補貨幣量度的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標作為會計報表的補充。在我國，要求采用人民幣作為記賬本位幣，是對貨幣計量這一會計前提的具體化?？紤]到一些企業(yè)的經(jīng)營活動更多地涉及外幣，因此規(guī)定業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣。當然，提供給境內的財務會計報告使用者的應當折算為人民幣。第三節(jié)：會計核算信息質量要求會計核算的一般原則是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準。具體包括兩個方面，即：衡量會計信息質量方面的一般原則，和確認和計量的一般原則。小問題：你認為具有什么特征的會計信息，能滿足會計信息使用者的需要？一、會計信息質量方面的一般原則2006年2月財政部頒布《企業(yè)會計準則——基本準則》對會計信息質量要求的準則，包括客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性，這些準則都是為了保證會計信息的質量而提出，是會計確認、計量和報告質量的保證?？陀^性原則也稱真實性原則，指企業(yè)應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務狀況、經(jīng)營成果，做到內容真實，數(shù)字準確，資料可靠。這一原則是對會計工作的基本要求。這一原則包括兩個內容：一是會計必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進行記賬、算賬、報賬，保證所提供的會計信息內容完整、真實可靠。如果會計核算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，為使用者提供虛假的會計信息，會誤導信息使用者，使之做出錯誤的決策。二是會計人員在進行會計處理時應保持客觀，運用正確的會計原則和方法，得出具有可檢驗性的會計信息。 會計信息的可檢驗性，通常指也就是說不同的會計人員對于相同的交易或事項進行會計處理后應得出相同的結果。如果會計人員進行會計處理時不客觀，同樣不能為會計信息使用者提供真實的會計信息，也會導致信息使用者做出錯誤決策。相關性原則這是指企業(yè)所提供的會計信息應與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預測。這里所說的相關，是指與決策相關，有助于決策。如果會計信息提供后，不能幫助會計信息使用者進行經(jīng)濟決策，就不具有相關性，因此，會計工作就不能完成會計所需達到的會計目標。根據(jù)相關性原則，要求在收集、記錄、處理和提供會計信息過程中能充分考慮各方面會計信息使用者決策的需要，滿足各方面具有共性的信息需求。對于特定用途的信息，不一定都通過財務報告來提供，而可以采取其他形式加以提供。明晰性原則這是指企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。明晰性原則要求會計信息簡明、易懂，能夠簡單明了地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而有助于會計信息使用者正確理解、掌握企業(yè)的情況。根據(jù)明晰性原則，會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應關系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關系清楚、項目完整、數(shù)字準確?？杀刃栽瓌t這是指企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。這包括兩個方面的質量要求：一是信息的橫向可比。即企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生不同地點，為了保證會計信息能夠滿足經(jīng)濟決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，不同企業(yè)發(fā)生相同的或者相似的交易或事項，應當采用國家統(tǒng)一規(guī)定的相關會計方法和程序。二是信息的縱向可比。即同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意改變，便于對不同時期的各項指標進行縱向比較。在此準則要求下，企業(yè)不得隨意改變目前所使用的會計方法和程序 根據(jù)可比性原則的要求，企業(yè)不得隨意改變會計政策。但并不意味著所選擇的會計程序和方法不能作任何變更。一般來說，在兩種情況下，可以變更會計政策，一是有關法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策；二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。一旦作出變更，也要在會計報告附注中作出說明。如：存貨的實際成本計算方法有先進先出法、加權平均法等。如果確有必要變更，應當將變更情況、變更原因及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響在財務會計報告附注中說明。實質重于形式原則這是指企業(yè)應當按照以交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應僅以交易或事項的法律形式作為依據(jù)。這里所講的形式是指法律形式，實質指經(jīng)濟實質。有時，經(jīng)濟業(yè)務的外在法律形式并不能真實反映其實質內容。為了真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的外在表現(xiàn)形式來進行核算，而要反映其經(jīng)濟實質。比如，法律可能寫明商品的所有權已經(jīng)轉移給買方，但事實上賣方仍享有該資產的未來經(jīng)濟利益。如果不考慮經(jīng)濟實質，僅看其法律形式，就不能真實反映這筆業(yè)務對企業(yè)的影響。重要性原則這是指企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或事項。在此原則下，企業(yè)在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務本身的性質和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。如果一筆經(jīng)濟業(yè)務的性質比較特殊，不單獨反映就有可能遺漏一個重要事實，不利于所有者以及其他方面全面掌握這個企業(yè)的情況，就應當嚴格核算，單獨反映，提請注意；反之，如果一筆經(jīng)濟業(yè)務與通常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務沒有特殊之處，不單獨反映，也不至于隱瞞什么事實，就不需要單獨反映和提示。并且如果一筆經(jīng)濟業(yè)務的金額在收入、費用或資產總額中所占的比重很小，就可以采用較為簡單的方法和程序進行核算，甚至不一定嚴格采用規(guī)定的會計方法和程序；反之，如果金額在收入、費用或資產總額中所占的比重較大，就應當嚴格按照規(guī)定的會計方法和程序進行。重要性原則與會計信息成本效益直接相關。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目，如果也采用嚴格的會計程序，分別核算，分項反映，就會導致會計信息成本高于收益。在評價某些項目重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，應當從質和量兩個方面來進行分析。從性質來說，當某一事項有可能對決策產生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量方面來說，當某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產生影響。謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)對交易或事項進行確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，即在存在不確定因素的情況下作出判斷時，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應當加以合理估計。企業(yè)經(jīng)營存在風險，實施謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發(fā)生之前化解風險，并防范風險，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有利于保護所有者和債權人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。比如，在存貨、有價證券等資產的市價低于成本時，相應的減記資產的賬面價值，并將減記金額計入當期損益，體現(xiàn)了謹慎性原則，體現(xiàn)了謹慎性原則對歷史成本原則的修正。當然，謹慎性原則并不意味著可以任意提取各種準備，否則，就屬于謹慎性原則的濫用。及時性原則這是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。會計信息具有時效性，才能滿足經(jīng)濟決策的及時需要，信息才有價值，所以為了實現(xiàn)會計目標，就必須遵循會計信息有效性。根據(jù)及時性原則，要求及時收集會計數(shù)據(jù)，在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，應及時取得有關憑證；對會計數(shù)據(jù)及時進行處理，及時編制財務報告；將會計信息及時傳遞，按規(guī)定的時限提供給有關方面。二、確認和計量的一般原則小問題：A企業(yè)12月20日銷售商品25萬元，貨款在第二年的1月10日收到，請問應確認為12月收入？還是1月份收入？哪種更能準確反映企業(yè)當月的經(jīng)營成果？如果11月5日預收了貨款，12月20日才發(fā)貨呢，那什么時候確認收入？權責發(fā)生制原則這是指收入和費用是否計入某會計期間，不是以是否在該期間內收到或付出現(xiàn)金為標志，而是依據(jù)收入是否歸屬該期間的成果、費用是否由該期負擔來確定。具體來說，凡在當期取得的收入或者應當負擔的費用，不論款項是否已經(jīng)收付，都應當作為當期的收入或費用；凡不屬于當期的收入或費用，即使款項已經(jīng)在當期收到或應景當期支付，都不能作為當期的收入或費用。因此，權責發(fā)生制原則，也稱為應收應付原則。如在此原則下，上問題銷售行為是在12月發(fā)生，收入應由12份取得的，即使沒有收到，也是屬于12月份的收入。而11月或1月即使收