【文章內(nèi)容簡介】 憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額等資料逐項記入賬內(nèi)。確保數(shù)字準(zhǔn)確、清晰，登記及時。（2）登記完畢，要在會計憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號。（3）登賬要用藍黑或黑色墨水書寫，不得用圓珠筆或鉛筆書寫。特殊情況時（如沖銷記錄），允許使用紅色墨水記帳。特殊記賬使用紅墨水對在登記賬簿中使用紅色墨水的問題，《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“下列情況，可以用紅色墨水記賬：1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；4）根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。（4）賬簿中書寫的文字或數(shù)字上面要留適當(dāng)距離，不應(yīng)滿格書寫，一般應(yīng)占格長的1/2　。 （5）賬簿要按頁次順序填寫，不得跳行、隔頁。如遇上述情況要注明。（6）有余額的帳戶應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)注明“借”或“貸”字樣。沒有余額應(yīng)寫“平”字。并在余額欄內(nèi)用‘ф’表示?！妗瘧?yīng)當(dāng)放在“元”位?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。（7）結(jié)轉(zhuǎn)下頁時應(yīng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，并在摘要欄注明“轉(zhuǎn)次頁”，在次頁的摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。（8）定期打印　　《規(guī)范》第六十一條對實行會計電算化的單位提出了打印的要求：“實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應(yīng)當(dāng)定期打印”；“發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤?！保?）如果因記賬憑證錯誤而導(dǎo)致帳簿登記錯誤，應(yīng)按更正后的記賬憑證登記?！∪ⅰ景咐治觥磕硰S2006年10月以來的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是用圓珠筆書寫的，未按頁次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁現(xiàn)象。分析該案例中有哪些行為不符合規(guī)定。答案：案例中有以下行為不符合規(guī)定：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬用圓珠筆書寫不符合規(guī)定。理由是：根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆或者鉛筆書寫。會計賬簿未按頁次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁現(xiàn)象不符合規(guī)定。理由是：根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。這對堵塞在賬簿登記中可能出現(xiàn)的漏洞，是十分必要的防范措施。四、錯賬更正如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，應(yīng)按規(guī)定的方法更正。更正錯誤的方法有三種：劃線更正法、紅字更正法、補充更正法（一）劃線更正法《規(guī)范》第六十二條適用范圍：（（記賬憑證無誤，只是賬簿登記錯誤俗稱筆誤）在填制憑證后、登記賬簿過程中，如發(fā)現(xiàn)文字或數(shù)字錯誤時，可采用劃線更正法進行更正。操作方法第一步：將錯誤的文字或數(shù)字劃一條紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；第二步：在劃線上方用藍字填寫正確的文字或數(shù)字 ，并由記賬人員在更正處蓋章。注意：對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。例:材料賬簿 “摘要”一欄中：入庫甲材料500Kg,@,@ （二）紅字更正法《規(guī)范》第六十二條適用范圍: （記賬憑證有誤，賬簿隨之錯誤）在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的科目或金額有錯時，可以采用紅字更正法進行更正。更正方法：（1）記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會計科目和記賬方向有錯誤，金額無錯誤。更正：第一步：用紅字填制一張與原來科目、借貸方向和金額相同的記賬憑證，據(jù)以登記賬簿，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；第二步：用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，登記賬簿。例：生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料780元，填制憑證時將應(yīng)借科目誤記為管理費用，并已登記入賬。 已登記的記賬憑證為：轉(zhuǎn)字第12號 借：管理費用 780 貸：原材料—甲材料 780 記賬憑證更正如下：1）轉(zhuǎn)字第62號 借：管理費用 780 貸：原材料－甲材料 7802）轉(zhuǎn)字第63號借：制造費用 780 貸：原材料－甲材料 780 （2）記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，而且所記金額大于應(yīng)記金額，但記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目并無錯誤。更正：按照正確金額與錯誤金額之間的差額，用紅字金額填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，沖銷其多記部分的金額。例：某企業(yè)以現(xiàn)金購買廠部辦公用品200元，填制憑證時誤記為2000元，并已登記入賬。已編記賬憑證如下：1）現(xiàn)付字第23號 借：管理費用 2000 貸：現(xiàn)金 2000記賬憑證更正如下：2）現(xiàn)付字第67號 借：管理費用 1800 貸：現(xiàn)金 1800 （三）.補充登記法《規(guī)范》第六十二條　　適用范圍 （記賬憑證有誤，賬簿隨之錯誤）記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目無錯誤，但所記金額小于應(yīng)記金額。更正方法： 將應(yīng)記金額與實記金額之間的差額用藍字填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，加以補充例：企業(yè)收到光明工廠償還材料款計30000元，填制憑證時誤記為3000元，并已登記入賬。已編記賬憑證如下：（1） 銀收字第24號（2） 借：銀行存款 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000賬簿記錄如下： 銀行存款 應(yīng)收賬款 3000 3000更正：再用藍字編制一張記賬憑證借：銀行存款 27000貸：應(yīng)收賬款 27000賬簿記錄更正如下：銀行存款 應(yīng)收賬款 3000 300027000 27000五、對賬和結(jié)賬（一）對賬《規(guī)范》第六十三條對賬：就是核對賬目。按《規(guī)范》的要求，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，對賬工作每年至少進行一次。對賬的主要內(nèi)容是：賬證核對：核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。 賬賬核對：核對不同會計賬簿記錄是否相符。包括：；；；。賬實核對：核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相符。包括：；；；（二）結(jié)賬《規(guī)范》第六十四條結(jié)賬的程序和方法結(jié)賬是在把一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，計算并記錄本期發(fā)生額和期末余額。《規(guī)范》第六十四條規(guī)定的結(jié)賬程序及方法是：（1）結(jié)賬前：必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬。（2）結(jié)賬時：應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。1）需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。2）需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線，年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。總 賬會計科目：主營業(yè)務(wù)收入2004 憑證 摘要 借 貸 借或貸 余額月 日 字 號 12 1 收 1 銷售A商品 30000 9 收 3 銷售B商品 20000 30 轉(zhuǎn) 25 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月?lián)p益 50000 30 本月合計 50000 50000 平 0 本季合計 200000 200000 平 0 本年合計 900000 900000 平 0（3）年度終了要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。（4）結(jié)賬時應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法。結(jié)賬時的注意事項：1）對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應(yīng)收款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄之下劃一單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面劃一單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面再劃一條單紅線。3）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、成本明細賬等，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面再劃一單紅線，12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下劃雙紅線。4）總賬賬戶平時只需結(jié)計月末余額。年終結(jié)賬時，為了反映全年各項資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下劃一雙紅線。5）需要結(jié)計本月發(fā)生額的某些賬戶，如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由于這筆記錄的金額就是本月發(fā)生額，結(jié)賬時，只要在此行記錄下劃一單紅線，表示與下月的發(fā)生額分開就可以了，不需另結(jié)出“本月合計”數(shù)。（5）結(jié)賬如何劃線。結(jié)賬劃線的目的，是為了突出本月合計數(shù)及月末余額，表示本會計期的會計記錄已經(jīng)截止或結(jié)束，并將本期與下期的記錄明顯分開。根據(jù)《規(guī)范》規(guī)定，月結(jié)劃單線，年結(jié)劃雙線。劃線時，應(yīng)劃紅線；劃線應(yīng)劃通欄線，不應(yīng)只在本賬頁中的金額部分劃線。年終結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額的注意事項錯誤的方法對于怎樣把有余額的賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，實際工作中不規(guī)范的方法：將本賬戶年末余額，以相反的方向記入最后一筆賬下的發(fā)生額內(nèi)，例如某賬戶年末為借方余額，在結(jié)賬時，將此項余額填列在貸方發(fā)生額內(nèi)（余額如為貸方，則作相反記錄），在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字并在余額欄內(nèi)的“元”位上填列符號，表示賬目已經(jīng)結(jié)平。正確的方法年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶的余額，直接記入新賬余額欄內(nèi)即可，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方（收方或付方），使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱恪Ｒ驗?，既然年末是有余額的賬戶，余額就應(yīng)當(dāng)如實地在賬戶中加以反映，這樣更顯得清晰明了。否則，就混淆了有余額的賬戶和無余額的賬戶的區(qū)別。對于新的會計年度建賬問題一般說來，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應(yīng)每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細賬和債權(quán)債務(wù)明細賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。第六講 財務(wù)報告規(guī)范一、財務(wù)會計報告的概述（一）財務(wù)會計報告的基本概念財務(wù)報告是將日常的會計核算資料進行加工、整理、匯總，利用一定的表格形式，定期綜合反映各單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面報告文件。（二）財務(wù)會計報告的構(gòu)成（1）會計報表按內(nèi)容分包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表（2）會計報表按編制時間可分為月報表、季報表、半年報表和年報表。（3）會計報表按報送對象不同，可分為對內(nèi)部報表和對外報表。是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。二、財務(wù)會計報告的編制（一）編制財務(wù)會計報告的基本要求編制時間要求《規(guī)范》規(guī)定，各單位必須按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，定期編制財務(wù)報告。財務(wù)報告可以分為月度、季度、半年、年度等編制。我國財務(wù)報告提供的信息有較強的時間性，各單位必須及時編制和報送。編制格式要求《規(guī)范》規(guī)定，對外報送的財務(wù)報告的格式，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，各單位在編制會計報表時不能隨意增列或減并表內(nèi)項目，更不能任意變更表內(nèi)各項目的經(jīng)濟內(nèi)容，以免引起使用方面的混亂。單位內(nèi)部使用的財務(wù)報告，其格式要求由各單位自行規(guī)定。對于會計會計報表的封面，單位名稱應(yīng)當(dāng)填寫全稱；單位公章應(yīng)當(dāng)使用單位行政公章，不能用財務(wù)專用章代替；同時還要蓋齊單位負(fù)責(zé)人、總會計師、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、制表人等人員的印章。編制程序和質(zhì)量要求《規(guī)范》規(guī)定，會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務(wù)報告數(shù)字。這是編制財務(wù)報告程序和質(zhì)量最基本的要求，各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行。實際工作中存在的會計信息失真問題，很大程度上是在編制財務(wù)報告環(huán)節(jié)有意違紀(jì)或技術(shù)性差錯造成的，為了從源頭根治財務(wù)報告失真的問題，特別需要強調(diào)的是，《會計法》和《規(guī)范》都規(guī)定，各單位對外報送的會計報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人、總會計師等簽名并蓋章。對此規(guī)定，切不可理解為僅是簡單的工作程序，而是為了明確責(zé)任，表明單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)認(rèn)真審閱了報表的內(nèi)容，并對會計報表的真實性、合理性承擔(dān)法律責(zé)任。在實際工作中，有些單位領(lǐng)導(dǎo)不認(rèn)真審閱會計報表內(nèi)容，隨便簽名蓋章了事；有的甚至將個人印章放在會計部門，由會計部門代替其在會計報表上簽章。這是一種極不負(fù)責(zé)的表現(xiàn)，也是一種違法行為（二）編制財務(wù)會計報告時應(yīng)注意事項各種會計報表之間、各項目之間以及本期報表與上期報表之間有關(guān)數(shù)字應(yīng)相互銜接。出現(xiàn)負(fù)數(shù)的項目，以“—”號表示，“—”號占兩個數(shù)字格，填寫在數(shù)字之前。填寫數(shù)字出現(xiàn)差錯，采用劃線更正法更正。各報表均按規(guī)定的金額單位填制年度會計決算報表一經(jīng)批準(zhǔn)，需要調(diào)整的事項應(yīng)在下年度按規(guī)定辦法進行調(diào)整。（三）【案例分析】，該公司發(fā)生以下情況：（1）2007年12月，公司產(chǎn)品滯銷，虧損已成定局。公司董事長王某指使會計科在會計報表上做一些“技術(shù)處理”，確?！皩崿F(xiàn)”年初定下的盈利40萬元的目標(biāo)。會計科遵照辦理。（2）2008年2月，