【正文】 科目、二級科目和明細(xì)科目）、方向及金額；；；填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員（收款憑證和會款憑證還應(yīng)增加出納人員）的簽名或印章（二）記賬憑證的種類〈規(guī)范〉第五十條按用途分類（1）專用記賬憑證通常采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證就是這類記賬憑證。付款憑證；專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款支出的業(yè)務(wù)。（2）通用記賬憑證為各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)共同使用的憑證，亦稱作標(biāo)準(zhǔn)憑證。（2）單式記賬憑證按一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的各個會計科目分別填制的憑證。三、記賬憑證的填制要求（一）記賬憑證填制的基本要求〈規(guī)范〉第五十條在對原始憑證審核無誤的基礎(chǔ)上填制記賬憑證。如：現(xiàn)金收、付款記賬憑證填寫辦理收、付現(xiàn)金的日期；屬于計提和分配費用等轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，應(yīng)以當(dāng)月最后的日期填寫　 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確區(qū)別不同類型的原始憑證，正確應(yīng)用會計科目，在此基礎(chǔ)上，記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。這有利于分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿之間的核對，確保記賬憑證的完整。（2） 如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表則應(yīng)該把所付的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計入附件的張數(shù)之內(nèi)。如：運費分割單。（1）記賬前，發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫錯誤時，可作廢重新填制。應(yīng)能使閱讀的人通過摘要就能了解該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征，判斷出會計分錄的正確與否，一般不必再去翻閱原始憑證或詢問有關(guān)人員。，按照相同的會計科目名稱進(jìn)行歸類。如：現(xiàn)金科目的編制，雙方合計數(shù)應(yīng)相等。第五講 會計賬簿規(guī)范一、會計賬簿的概述（一）會計賬簿的基本概念《規(guī)范》第五十六條是以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿籍，是由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的賬頁所組成。會計賬簿的分類?。?）按用途分類：序時賬薄、分類賬薄、備查賬?。?）按形式分類：訂本式賬薄、活頁式賬薄、卡片式賬?。ㄈ嬞~簿的啟用《規(guī)范》第五十九條　　為了保證會計賬簿記錄的合法性和資料的完整性，明確記賬責(zé)任，會計賬簿應(yīng)當(dāng)由專人負(fù)責(zé)登記?！坝涃~人員或者會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員調(diào)動工作時，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。裝訂成冊后再按實際使用的賬頁編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。確保數(shù)字準(zhǔn)確、清晰，登記及時。特殊記賬使用紅墨水對在登記賬簿中使用紅色墨水的問題，《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“下列情況，可以用紅色墨水記賬：1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；4）根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。（6）有余額的帳戶應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)注明“借”或“貸”字樣?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額?！∪?、【案例分析】某廠2006年10月以來的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是用圓珠筆書寫的，未按頁次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁現(xiàn)象。會計賬簿未按頁次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁現(xiàn)象不符合規(guī)定。更正錯誤的方法有三種：劃線更正法、紅字更正法、補充更正法（一）劃線更正法《規(guī)范》第六十二條適用范圍：（（記賬憑證無誤，只是賬簿登記錯誤俗稱筆誤）在填制憑證后、登記賬簿過程中，如發(fā)現(xiàn)文字或數(shù)字錯誤時，可采用劃線更正法進(jìn)行更正。例:材料賬簿 “摘要”一欄中：入庫甲材料500Kg, （二）紅字更正法《規(guī)范》第六十二條適用范圍: （記賬憑證有誤，賬簿隨之錯誤）在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的科目或金額有錯時，可以采用紅字更正法進(jìn)行更正。 已登記的記賬憑證為：轉(zhuǎn)字第12號 借：管理費用 780 貸：原材料—甲材料 780 記賬憑證更正如下：1）轉(zhuǎn)字第62號 借：管理費用 780 貸：原材料－甲材料 7802）轉(zhuǎn)字第63號借：制造費用 780 貸：原材料－甲材料 780 （2）記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，而且所記金額大于應(yīng)記金額，但記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目并無錯誤。更正方法： 將應(yīng)記金額與實記金額之間的差額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，加以補充例：企業(yè)收到光明工廠償還材料款計30000元，填制憑證時誤記為3000元，并已登記入賬。 賬賬核對：核對不同會計賬簿記錄是否相符。《規(guī)范》第六十四條規(guī)定的結(jié)賬程序及方法是：（1）結(jié)賬前：必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬?？? 賬會計科目：主營業(yè)務(wù)收入2004 憑證 摘要 借 貸 借或貸 余額月 日 字 號 12 1 收 1 銷售A商品 30000 9 收 3 銷售B商品 20000 30 轉(zhuǎn) 25 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月?lián)p益 50000 30 本月合計 50000 50000 平 0 本季合計 200000 200000 平 0 本年合計 900000 900000 平 0（3）年度終了要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下劃一單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。年終結(jié)賬時，為了反映全年各項資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下劃一雙紅線。根據(jù)《規(guī)范》規(guī)定，月結(jié)劃單線，年結(jié)劃雙線。因為，既然年末是有余額的賬戶，余額就應(yīng)當(dāng)如實地在賬戶中加以反映，這樣更顯得清晰明了。各種備查簿也可以連續(xù)使用。是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。編制格式要求《規(guī)范》規(guī)定，對外報送的財務(wù)報告的格式，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，各單位在編制會計報表時不能隨意增列或減并表內(nèi)項目，更不能任意變更表內(nèi)各項目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，以免引起使用方面的混亂。任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令他人篡改財務(wù)報告數(shù)字。在實際工作中，有些單位領(lǐng)導(dǎo)不認(rèn)真審閱會計報表內(nèi)容，隨便簽名蓋章了事；有的甚至將個人印章放在會計部門，由會計部門代替其在會計報表上簽章。各報表均按規(guī)定的金額單位填制年度會計決算報表一經(jīng)批準(zhǔn)，需要調(diào)整的事項應(yīng)在下年度按規(guī)定辦法進(jìn)行調(diào)整。（2）2008年2月，公司財務(wù)會計報告經(jīng)總會計師、會計科長簽名并蓋章后報出，公司董事長王某未在財務(wù)會計報告上簽名蓋章。財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的關(guān)系，將資產(chǎn)項目列在表的左方，負(fù)債、所有者權(quán)益項目列在表的右方，左方資產(chǎn)項目的合計等于右方負(fù)債、所有者權(quán)益項目的合計。2）根據(jù)明細(xì)科目的余額計算編制如“預(yù)收賬款”科目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的貸方余額合計填列等。利潤表的格式有多步式和單步式兩種。四、財務(wù)報告的審查財務(wù)報告審查，通常是指企業(yè)聘請中國注冊會計師對其財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性進(jìn)行審計驗證，作出客觀公正的審計意見，以便于財務(wù)報告使用者據(jù)以進(jìn)行正確的經(jīng)營決策與監(jiān)督控制。會計電算化除必要的會計憑證、賬簿、報表之外，均可用光盤、磁盤等材料作為信息載體，占用空間小，查找方便，保管容易。（四）賬務(wù)處理程序不同手工核算的賬務(wù)處理程序主要有三種，但是都避免不了重復(fù)轉(zhuǎn)抄與重復(fù)計算的根本弱點，伴之而來的是人員與環(huán)節(jié)的增多和差錯的增多。（六）人員構(gòu)成不同手工核算下的人員均是會計專業(yè)人員，會計電算化中的人員將由會計專業(yè)人員、計算機(jī)軟件、硬件及操作人員組成。因此使會計工作的質(zhì)量等到進(jìn)一步的保證。會計信息占企業(yè)管理信息的大部分，而且多是綜合性的指標(biāo)。會計電算可以分為三個基本層次，即：會計核算電算化、會計管理電算化、會計決策電算化。填制會計憑證電算化會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，對這兩類憑證的處理方法，在各個會計核算軟件中有所不同?！兑?guī)范》六十一條規(guī)定實行會計電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。許多通用會計軟件提供了多種成本計算的方法，供用戶選用。四、應(yīng)用計算機(jī)進(jìn)行會計核算（一）人員配備會計電算化后的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。大中型企業(yè)和使用大規(guī)模會計電算化系統(tǒng)的單位，電算化會計可設(shè)立如下崗位：（1）電算主管要求具備會計和計算機(jī)知識以及相關(guān)的會計電算化組織管理的經(jīng)驗。（3）審核記賬負(fù)責(zé)對輸入計算機(jī)的會計數(shù)據(jù)（記賬憑證和原始憑證等）進(jìn)行審核，以保證憑證的合法性、正確性和完整性，操作會計軟件登記機(jī)內(nèi)賬簿，對打印輸出的賬簿、報表進(jìn)行確認(rèn)。采用大型、小型計算機(jī)和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計軟件的單位，應(yīng)設(shè)立此崗位，此崗在大中型企業(yè)中應(yīng)由專職人員擔(dān)任。此崗可由會計稽核人員兼任。采用大型、小型計算機(jī)和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計軟件的單位，可設(shè)立此崗位，由主管會計兼任。中小型單位和使用小規(guī)模會計電算化系統(tǒng)的單位，可根據(jù)本單位的工作情況，設(shè)立一些必要的電算化崗位，許多崗位可以由一個人擔(dān)任。單位根據(jù)開展會計電算化工作的需要自行組織會計電算化培訓(xùn)有條件的大型企業(yè)常常采用這種培訓(xùn)形式，通過統(tǒng)一組織培訓(xùn)來解決會計軟件實施中存在的關(guān)鍵問題，解決實施過程中比較復(fù)雜和多部門之間協(xié)作等問題。2006年財務(wù)報表其毛利只有1%，這對于一個做藥品零售的公司來說是不可思議的。由于沒有權(quán)力制衡機(jī)制，此公司不但沒有給投錢的母公司帶來利潤，而且還將母公司投入的50萬在很短的一段時間內(nèi)虧空。夫妻在民法上被視為一體，兩人同時負(fù)責(zé)這兩個工作顯然不符合規(guī)范，夫妻合謀，極易將管理搞亂，極易出現(xiàn)貓膩。 一、會計機(jī)構(gòu)和會計人員的概念《會計法》第五章會計機(jī)構(gòu)：是各單位辦理會計事務(wù)的職能部門。其主要內(nèi)容包括：；；；、業(yè)務(wù)計劃、考核、分析預(yù)算、財務(wù)計劃的執(zhí)行情況；。一般而言，一個單位是否單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，往往取決于下列各因素：（1）單位規(guī)模的大小。一個單位在經(jīng)營管理上的要求越高，對會計信息的需求也相應(yīng)增加，從而決定了該單位設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的必要性。對于不具備單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的單位，如財務(wù)收支數(shù)額不大、會計業(yè)務(wù)比較簡單的企業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位和個體工商戶等，《規(guī)范》允許其在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計人員，這類機(jī)構(gòu)一般應(yīng)是單位內(nèi)部與財務(wù)會計工作接近的機(jī)構(gòu)，如計劃、統(tǒng)計或經(jīng)營管理部門，或者是有利于發(fā)揮會計職能作用的內(nèi)部綜合部們。四、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員（一）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員的概念《規(guī)范》第六條規(guī)定：“設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計人員，應(yīng)當(dāng)在專職會計人員中指定會計主管人員。根據(jù)規(guī)定，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員應(yīng)當(dāng)具備的基本條件包括：（1）政治素質(zhì)。至于什么單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員需要具有哪個檔次的會計專業(yè)技術(shù)資格，比如是要有高級會計師的任職資格、還是要有會計師或助理會計師的任職資格，《規(guī)范》沒有再作進(jìn)一步的規(guī)定。注意：《會計法》第三十八條規(guī)定擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。組織能力是一種基本的領(lǐng)導(dǎo)能力。會計工作勞動強(qiáng)度大、技術(shù)難度高，作為會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員必須有較好的身體狀況，以適應(yīng)本職工作。依法任免會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員，是保證會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員依法行使職權(quán)的必要措施。根據(jù)《會計法》和《總會計師條例》，《規(guī)范》第九條對總會計師的設(shè)置范圍、任職資格、職責(zé)權(quán)限、任免等問題作出了規(guī)定?？倳嫀熞婪ㄐ惺孤殭?quán)。、直屬基層組織的經(jīng)濟(jì)核算、財務(wù)會計和成本管理方面的工作。會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會計師的意見；財會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員的人選，應(yīng)當(dāng)由總會計師進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)當(dāng)再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的行政副職。《規(guī)范》第十一條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計工作崗位。《規(guī)范》第十二條規(guī)定：“會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人?！卑演啀徚腥霑嫻ぷ鲘徫辉O(shè)置的原則要求是《規(guī)范》的一個創(chuàng)新，這樣做不僅可以激勵會計人員不斷進(jìn)取，改進(jìn)工作，而且也在一定程度上有助于防止違法亂紀(jì)，保護(hù)會計人員。未取得會計證的人員，不得從事會計工作。會計專業(yè)職務(wù)種類會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師、會計員；高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。第八講 會計機(jī)構(gòu)、會計人員管理規(guī)范七、會計人員回避（一）會計人員回避制度的概念《規(guī)范》十六條回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對由于某種原因可能影響其公正執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的人員實行任職回避和業(yè)務(wù)回避的一種制度。直系血親關(guān)系是指具有直接血緣關(guān)系的親屬。所謂三代，就是從自身往上或者往下數(shù)三代以內(nèi)，除了直系血親以外的血親，就是三代以內(nèi)旁系血親，實際上就是自己的兄弟姐妹及其子女與父母的兄弟姐妹及其子女。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。會計科撤并到企管辦后，會計工作分工如下：原會計科會計繼續(xù)擔(dān)任會計；原企管辦工作人員、王某的女兒擔(dān)任出納工作。（2） 任命王某為會計主管人員有違法之處。因此，王某作為會計主管人其女兒不能在本單位任出納工作。（二）會計人員職業(yè)道德的主要內(nèi)容《規(guī)范》十