【正文】 第九章 會計檔案 【本章導(dǎo)讀】 本章主要講述會計檔案的內(nèi)容、歸 檔要求、保管期限、查閱、復(fù)制、銷毀。 二、會計檔案的內(nèi)容 會計檔案的內(nèi)容是指會計檔案的范圍，具體包括以下四個部分： （一）會計憑證類：包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會計憑證。 預(yù)算、計劃、制度等文件材料 ，不屬于會計檔案，應(yīng)當(dāng)作為文書檔案進(jìn)行管理。 【答案】 A 【舉例 92】以下會計資料中不屬于會計檔案的是 ( )。 移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，一般不得拆封。 單位和其他組織會計檔案中，年度財務(wù)報告、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊為永久保管會計檔案，其他為定期保管會計檔案。 三、會計檔案的查閱和復(fù)制 各單位應(yīng)建立健全會計檔案的查閱、復(fù)制登記制度。嚴(yán)格查閱、復(fù)制和收回手續(xù)，保證會計檔案的安全完整。國家機(jī)關(guān)銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級財政部門和審計部門派員參加監(jiān)銷。單獨抽出另行立卷的會計檔案應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。期滿之后，應(yīng)由會計機(jī)構(gòu)編制移交清冊，移交本單位的檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管。 （二）單位分立后原單位存續(xù)的，其會計檔案應(yīng)當(dāng)由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管，其他方可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計檔案。 （六）單位合并后原各單位解散或一方存續(xù)其他方解散的，原各單位的會計檔案應(yīng)當(dāng)由合并后的單位統(tǒng)一保管；單位合并后原各單位仍存續(xù)的，其會計檔案仍應(yīng)由原各單位保管。 （九）個人交接會計檔案時，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會計檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項交接，并由交接雙方的單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金額資產(chǎn)等。這兩個科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金以及企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。業(yè)務(wù)題】 銷售產(chǎn)品一批，價款 300元，增值稅 51元，共計收入現(xiàn)金 351元。企業(yè)購買過程中發(fā)生的交易費用直接記入“投資收益”科目。單選題】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)（ ）。 原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。 （ 3）“材料采購”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。 也可以將上述合并： 借 ： 原材料 （ 按計劃成本 ） 材料成本差異 （入庫材料的超支差異） 貸 ： 材料 采購 （ 按實際成本 ） 材料成本差異 （入庫材料的節(jié)約差異） () 是 , 歡迎訪問 (bbs.) ： 是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按實際成本計價。單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。 A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700 【答案】 B 【解析】該批甲材料的入賬價值 =買價 600千克單價 50+運雜費 2020+入庫存前發(fā)生挑選整理費用 200=32200元。 注意：分母的范圍 不含暫估入庫的材料計劃成本。 單選 題 】 某工業(yè)企業(yè) 采用計劃成本日常核算， 月初庫存原材料計 劃成本為18 500 元，材料成本差異貸方余額為 l 000 元，本月 10 日 購入原材料的實際成本為42 000元，計劃成本為 41500元。(18 500+41500)=– % 本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =20200 （ – %） = (元 ) 本月發(fā)出材料的實際成本 ==19 833． 33(元 ) 或： 本月發(fā)出材料的實際成本 =20 000 （ 1– %） =19 833． 33(元 ) 采用實際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括：個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。 企業(yè)的庫存商品，應(yīng)通過“庫存商品”科目進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際 成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法確定其實際成本。業(yè)務(wù)題】 甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫 A產(chǎn)品 1000件，實際單位成本 5000元，計 5000000元； B產(chǎn)品 2020件，實際單位成本 1000元，計 2020000元。甲公司開出銀行轉(zhuǎn)賬支票一張支付上述款項。該月 A產(chǎn)品實際單位成本 5 000元， B產(chǎn)品實際單位成本 1 000元。 固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的實際成本作為入賬的價值。 () 是 , 歡迎訪問 (bbs.) ： 三、固定資產(chǎn) “固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，該賬戶借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。 【例題 8除 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 以及按規(guī)定 單獨 估 價 作為固定資產(chǎn) 入賬的土地外， 企業(yè)應(yīng) 對所有固定資產(chǎn)計提折舊 。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。 預(yù)計使用 年限 年折舊率 =（ 1預(yù)計凈殘值率） 247。注意審題，要求計算年折舊額還是月折舊額。 【 答 案 】 ABD 【 解析 】專設(shè) 銷售部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計入 銷售費用，生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計入制造費用， 經(jīng)營 出租的固定資產(chǎn)的折舊額計入其他業(yè)務(wù)成本。 【例題 10 【答案】 A 【解析】 出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額 =56（ 6010） 2=4（萬元），是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計入營業(yè)外收入科目。 （ 1）企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用： 借：管理費用 貸：累計攤銷 （ 2）出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷 （四）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 無形 資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 無形資產(chǎn)的 賬面價值，是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準(zhǔn)備后的金額。 【例題 1企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。 【例題 2業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)向乙公司采購材料 3 000千克，單價 100元，貨款總額 300 000元。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值損失時，應(yīng)根據(jù)其減值額計提壞賬準(zhǔn)備。“ 資產(chǎn)減值損失 ”科目反映預(yù)提的壞賬損失額。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品、接受勞務(wù)等發(fā)生的的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。 20 9年 6月 5日， A企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。具體應(yīng)分別下列情況處理： 1. 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 【例題 5 （一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 【例題 6業(yè)務(wù)題】 某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為 17%。該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費附加等相關(guān)稅費。 9月 7 日， A 公司通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了 8月份的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加。 （一） 短期借款的賬務(wù)處理 企業(yè)取得短期借款時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。業(yè)務(wù)題】某公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于 2020 年 4 月 30日向銀行申請取得期限為 6 個月的借款 100 000 元，存入銀行。賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。 業(yè)務(wù)題】 2020 年 1 月 1 日， A 公司為集中購買一批材料，向銀行借入資金6000000元，借款期限 3年，年利率為 8%，利息按年支付，所借款項已存入銀行。 （ 3） 2020年 12月 31日，歸還第一年長期借款利息時： 借：應(yīng)付利息 440000（已計提的十一個月利息） 財務(wù)費用 40000（未計提的 12月份利息） 貸：銀行存款 480000（一年的利息） 【例題 11資本主要通過“實收資本”（股份有限公司通過“股本”科目）和“資本公積”等賬戶來核算資本的增減。該賬戶應(yīng)設(shè)置“資本溢價”和“其他資本公積”兩個明細(xì)賬戶。 A、 B、 C持股比例分別為 55%、 25％和 20％。業(yè)務(wù)題】 沿用【例題 1】，一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，甲有限責(zé)任公司注冊資本加到 2500000元，并引入第四位投資者 D加入。 【例題 3 【例題 4單選題 】 接受投資方的實物投資，確認(rèn)的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額部分，應(yīng)記入（ ）賬戶核算 【答案】 C 第五節(jié) 收入、成本和費用 一、收入 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤的總流出。 “ 生產(chǎn)成 本 ” 賬戶 ： 核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。平時發(fā)生的制造費用 記入本賬戶的借方 ， 將制造費用分配計入有關(guān)的成本核算對象記入本賬戶的貸方，本賬戶期末 一般 無余額。本月其他資料如下：（ 1）領(lǐng)用某種材料 2 500千克，其中 A產(chǎn)品耗用 1500千克， B產(chǎn)品耗用 1000千克，該材料單價 100元；（ 2）生產(chǎn) A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時為 2 000小時， B產(chǎn)品為 1 000 小時，每工時的標(biāo)準(zhǔn)工資為 10 元；（ 3）生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費、水電費等 45000元。（ 2020＋ 1000） 1000＝ 15000（元） A 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝直接材料 1500 千克 100＋直接人工 2020 小時 10＋制造費用30000＝ 202000（元） B 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝直接材料 1000 千克 100＋直接人工 1000 小時 10＋制造費用15000＝ 125000（元） 借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本―― A產(chǎn)品 202000 ―― B產(chǎn)品 125000 貸：原材料――材料 250000 應(yīng)付職工薪酬 30000 制造費用 45000 （ 2）產(chǎn)品入庫時： 借：庫存商品―― A產(chǎn)品 202000 ―― B產(chǎn)品 125000 貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本―― A產(chǎn)品 202000 ―― B產(chǎn)品 125000 三、費用 費用包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。 （二）結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)成本 的賬務(wù)處理 指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的企業(yè)經(jīng)營活動所發(fā)生的 支出 。 企業(yè)應(yīng) 設(shè)置 “ 銷售費用 ” 賬戶， 本賬戶屬于損益類賬戶， 該賬戶借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn) 入 “ 本年利潤 ” 賬戶的銷售費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。業(yè)務(wù)題】 某公司銷售 一批 產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運 雜 費 5 000元、裝卸費 2 000元，均用銀行存款支付。 【例題 7 借：管理費用 50 000 貸：銀行存款 50 000 【例題 9結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無 余額。 企業(yè)應(yīng) 設(shè)置 “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶，該賬戶 屬于損益類賬戶， 貸方登記企業(yè) 發(fā)生 的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金 30000元。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 年度終了， 應(yīng)將“本年利潤”賬戶本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“ 利潤分配 ――未分配利潤” 賬戶。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“所得稅費用”科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。 （ 2）提取 10%法定公積金。提取比例由投資者決議。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤分配”賬戶反映企業(yè)的利潤分配情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算?！袄麧櫡峙?— 未分配利潤”賬戶如出現(xiàn)貸方余額，表示歷年累計未分配的利潤，如出現(xiàn)借方余額，表示累計未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。 A. 855 B. 867 C. 870 D. 874 【 答案 】 C 【解析】 期末未分配利潤 =年初未分配利潤 100 萬元 +本年凈利潤為 1000萬元 計提盈余公積 1000 15%發(fā)放現(xiàn)金股利為 80 萬元 =100+100015080=870（