【文章內(nèi)容簡介】 整理費用：即材料入庫前發(fā)生的技術(shù)性檢驗及挑選整理費用，還包括挑選過程中發(fā)生的損耗，并扣除下腳料、廢料的價值。 （二）賬戶設(shè)置 1.“ 在途物資 ” 賬戶 “ 在 途物資 ” 賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 核算范圍：企業(yè)采用實際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。 借方：登記企業(yè)購入材料、商品，應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額； 貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程、驗收入庫材料、商品的采購成本； 余額：期末余額在借方，表示尚未運達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運達(dá)企業(yè)但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。 2.“ 原材料 ” 賬戶 “ 原材料 ” 賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 核算范圍：企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。 借方：登記已經(jīng)驗收入庫的各種材料數(shù)額； 貸方：登記材料發(fā)出減少的數(shù)額； 余額：期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 3.“ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶屬于負(fù)債類賬戶。 核算范圍：企業(yè)因賒購材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。 借方：登記實際歸還款項的數(shù)額； 貸方：登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項（買價、稅金和代墊運雜費等）的增加；（多選、判斷） 余額：期末余額不固定，貸方余額表示尚未償還供應(yīng)單位的款項結(jié)余額 。 4.“ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶屬于負(fù)債類賬戶。 核算范圍：企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。（多選） 借方：登記到期商業(yè)匯票的減少； 貸方：登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加； 余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。 該賬戶不設(shè)置明細(xì)賬戶，但要設(shè)置 “ 應(yīng)付票據(jù)備查簿 ” 登記其具體內(nèi)容。 5.“ 應(yīng)交稅費 ” 賬戶 “ 應(yīng)交稅費 ” 賬戶屬于負(fù)債類賬戶。 核算范圍：企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各 種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、教育費附加等（印花稅等不需要預(yù)計稅額的稅種除外）。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。 借方：登記實際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項稅額。 貸方：登記計算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加； 余額：期末余額方向不固定，如果在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末余額如果在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。 增值稅 是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物 的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為“ 增值稅 ” ，是一種價外稅，采取兩段增收法，分為增值稅進(jìn)項稅額和銷項稅額。 公式：應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額 =銷售額 增值稅稅率－購進(jìn)貨物或勞務(wù)價款 增值稅稅率 6.“ 預(yù)付賬款 ” 賬戶 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 核算范圍：企業(yè)因采購材料、物資和接受勞務(wù)，而按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。 借方：登記預(yù)付款的增加（預(yù)付、補付 ）； 貸方：登記收到供應(yīng)單位提供的材料、物資等而沖銷的預(yù)付款（即預(yù)付款的減少）； 余額：期末余額不固定，如在借方，反映企業(yè)尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余數(shù)額。 【要點】兩條線記憶 ，兩種情況，驗收入庫（原材料），尚未驗收入庫（在途物資） ，提前預(yù)付的（預(yù)付賬款）、同時付款的（銀行存款）、尚未支付的（應(yīng)付賬款）、使用了商業(yè)匯票的（應(yīng)付票據(jù)） ，購入材料支付了增值稅，為應(yīng)交稅費的減少應(yīng)記錄于應(yīng)交稅費的借方 —— 進(jìn)項稅。 由以下兩個部分構(gòu)成：買價 +采購費用 、預(yù)付賬款余額方向不一定，如果期末余額在借方表示是企業(yè)的資產(chǎn)，在貸方就表示負(fù)債。 、補付都是預(yù)付賬款的增加。 ，需要登記備查賬簿 預(yù)付款購入原材料會計處理示意圖： 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、主要內(nèi)容 制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生各種耗費，統(tǒng)稱為費用。費用按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)費用和期間費用兩大類。 二、賬戶設(shè)置 （一） “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶屬于成本類賬戶， 核算范圍：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。 借方：登 記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用； 貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本； 余額：期末余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本即生產(chǎn)資金的占用額。 （二） “制造費用 ”賬戶 “ 制造費用 ” 賬戶屬于成本類賬戶， 核算范圍：用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，即生產(chǎn)費用中的制造費用，包括車間管理人員工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦 公費、水電費、機(jī)物料消耗等。 【注意】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，車間修理費用改為 “ 管理費用 ” 科目核算。實際工作中按準(zhǔn)則處理，考試請按教材處理。 借方：登記實際發(fā)生的各項制造費用； 貸方：登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶借方應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的制造費用額。 余額：在費用經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末一般無余額（特殊情況下有余額）。 （三） “ 庫存商品 ” 賬戶 “ 庫存商品 ” 賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶， 核算范圍：企業(yè)生產(chǎn)完工驗收入庫可供銷售的產(chǎn)品的實際成本。 借方：登記驗收入庫商品成本的增加； 貸方： 登記庫存商品成本的減少（發(fā)出）； 余額：期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結(jié)余額。 該賬戶應(yīng)按商品種類等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （四） “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶屬于負(fù)債類賬戶， 核算范圍：企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 借方：登記本月實際發(fā)放或使用的薪酬數(shù) —— 對應(yīng)資產(chǎn)類賬戶； 貸方：登記本月計算的應(yīng)付職工薪酬總額 —— 對應(yīng)費用成本類賬戶； 余額：期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)額。 本賬戶可按 “ 工資 ” 、 “ 職工福利費 ” 、 “ 社會 保險費 ” 、 “ 住房公積金 ” 、 “ 工會經(jīng)費 ” 、 “ 職工教育經(jīng)費 ” 等應(yīng)付職工薪酬項目進(jìn)行明細(xì)核算。 （五） “ 管理費用 ” 賬戶 “ 管理費用 ” 賬戶屬于損益類賬戶， 核算范圍：企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。 借方：登記本月發(fā)生的各項管理費用； 貸方：登記月末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的管理費用； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 （六） “ 累計折舊 ” 賬戶 “ 累計折舊 ” 賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶， 核算范圍：企業(yè)固定資產(chǎn)的 累計折舊。計提折舊表明生產(chǎn)費用或期間費用的增加。 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶要始終反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值，其減少金額應(yīng)通過 “ 累計折舊 ” 賬戶來核算。 借方：登記因減少固定資產(chǎn)而減少或轉(zhuǎn)銷的累計折舊數(shù)額； 貸方：登記按月提取的固定資產(chǎn)折舊額，即固定資產(chǎn)折舊的增加金額； 余額：期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計提的累計折舊額。 【要點】 ，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，分為計提和實際發(fā)放。 。 。 計折舊應(yīng)注意：當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提。核算按固定資產(chǎn)的使用部門，分?jǐn)傆嬋胂嚓P(guān)費用。 ，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外本科目期末無余額。 。 。 費用歸集的會計處理圖示如下： 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 重點掌握： ； ； ； 。 一、主要內(nèi)容 企業(yè)銷售收入的確認(rèn)同時滿足下列條件： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； （三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 二、賬戶設(shè)置 （一） “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 “ 主營業(yè)務(wù) 收入 ” 賬戶屬于損益類賬戶， 核算范圍：企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。 借方：登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應(yīng)沖減本期主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額以及期未轉(zhuǎn)入“ 本年利潤 ” 賬戶的金額； 貸方：登記取得的主營業(yè)務(wù)收入，即主營業(yè)務(wù)收入的增加； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 （二） “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶屬于損益類賬戶， 核算范圍：企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 借方：登記主營業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶 的主營業(yè)務(wù)成本； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 （三） “ 營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶屬于損益類賬戶， 核算范圍 ：企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括除增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關(guān)稅費（房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在 “ 管理費用 ” 賬戶核算。 借方：登記企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的數(shù)額； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 （四） “ 銷售費用 ” 賬戶 “ 銷售費用 ” 賬戶屬于 損益類賬戶， 核算范圍：企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。 借方：登記企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種營業(yè)費用； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的數(shù)額； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 （五） “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 核算范圍：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單 位收取的款項。不單獨設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。 借方：登記企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時確定的應(yīng)收金額； 貸方：登記已收回應(yīng)收賬款的金額； 余額：期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，如在貸方表示企業(yè)預(yù)收的賬款。 （六） “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶， 核算范圍：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 借方：登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額； 貸方：登記 收到的到期商業(yè)匯票的票面金額以及因貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓等而減少的商業(yè)匯票的票面金額。 余額：期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 （七） “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶屬于負(fù)債類 核算范圍：企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購貨單位訂貨款的增減變動及其余額情況。 借方：登記銷售實現(xiàn)時沖減的預(yù)收貨款； 貸方：登記預(yù)收購貨單位訂貨款的增加； 余額：期末余額如在貸方，表示企業(yè)預(yù)收款的結(jié)余數(shù)，期末余額如在借方，表示購貨單位應(yīng)付給企業(yè)的款項。 （八） “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 “ 其他業(yè)務(wù)收 入 ” 賬戶屬于損益類賬戶， 核算范圍：企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交易或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入（銷售材料和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）。 借方：登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的金額； 貸方：登記企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入，即其他業(yè)務(wù)收入的增加； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 （九） “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶屬于損益類賬戶， 核算范圍：企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出 ，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 借方：登記其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 的其他業(yè)務(wù)成本； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 （十） “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 賬戶 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶， 核算范圍：企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設(shè)置 “